Сегментирование бухгалтерской информации при аудите организаций оптовой торговли (1142735), страница 2
Текст из файла (страница 2)
По материаламисследования в ООО «Л-Аудит» внедрена основная идея формированиясегментов бухгалтерской информации при проведении аудита коммерческихорганизаций. Полученные в диссертации результаты позволили разработать изакрепить внутренний стандарт аудиторской деятельности, регулирующийпорядок построения сегментов бухгалтерской информации и формированияаудиторскихпроцедур.Выводыиосновныеположениядиссертациииспользуются в практической работе ООО «Л-Аудит» и способствуют развитиюи совершенствованию внутренней стандартизации аудиторской деятельности.Полученные результаты исследования в части формирования методикисегментирования бухгалтерской информации при распределении обязанностеймежду членами аудиторской группы используются в деятельности Аудиторскоконсалтинговой компании «ЭКФИ» (ЗАО).
Ее внедрение способствовалоснижению трудозатрат членов аудиторской группы и обеспечило возможностьсокращения времени проверки без пропорционального увеличения рисканеобнаружения.Материалы диссертации используются на кафедре «Экономическаяэкспертизаиаудит»Заочногофинансово-экономическогоинститутаФинансового университета в преподавании учебных дисциплин «Основыаудита», «Внутренний аудит» и «Внутрифирменные стандарты аудита».Использование результатов подтверждено справками о внедрении.Публикации. Основные результаты исследования опубликованы втринадцати научных работах общим объемом 7,36 п.л. (весь объем авторский), втом числе 8 статей авторским объемом 5,12 п.л.
в журналах, определенных ВАКМинобрнауки России.9Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,заключения, библиографического списка, содержащего 165 источников, и 14приложений. Общий объем работы составляет 190 страниц.Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цельи задачи исследования, предмет, объект, теоретические и методологическиеосновы,сформулированынаучнаяновизнаипрактическаязначимостьрезультатов работы.В первой главе «Теоретические и правовые основы проведенияаудиторской проверки организаций оптовой торговли» проанализированыособенности бухгалтерского учета в оптовых организациях, изучены проблемысегментирования бухгалтерской информации, освещаемые отечественными изарубежными авторами, что позволило сформировать категориальный аппаратпонятия «сегменты информации для целей аудита».Вовторойглаве«Сущностьиклассификацияподходовксегментированию информации при аудиторской проверке организаций оптовойторговли» исследованы наиболее известные подходы к сегментированиюбухгалтерской информации при планировании аудита организаций оптовойторговли (пообъектный, циклический и комбинированный) и обоснованавозможность их практического применения.В третьей главе «Методика организации аудита в соответствии снаправлением деятельности аудируемого лица и практика его применения»предложеноперационно-аналитическийподходксегментированиюбухгалтерской информации при планировании аудита в сфере торговойдеятельности, что позволило разработать проект внутреннего стандарта,регулирующего порядок формирования сегментов для целей аудита.В заключении изложены основные результаты, выводы и предложения попроведенному исследованию, имеющие актуальное в современных условияхтеоретическое и практическое значение для аудиторских организаций.102.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУВ соответствии с целью и задачами исследования в диссертации определеныследующие группы проблем.Первый блок исследуемых вопросов связан с обоснованием системыдиалектическихкатегорийисследуемыхподходовксегментированиюбухгалтерской информации организаций оптовой торговли.В Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2010) и Международном стандарте финансовой отчетности «Операционныесегменты» (IFRS 8) возможные сегменты разделены на несколько групп взависимости от организационной и управленческой структуры организации (рис.1).ОТЧЕТНЫЙ СЕГМЕНТ(КРИТЕРИИ АГРЕГИРОВАНИЯ)ПБУ 12/2010 «Информация посегментам»IFRS 8 «Операционные сегменты»Производимая продукция,закупаемые товары, выполняемыеработы, оказываемые услугиХарактер продуктов и услугХарактер процессов производстваОсновные покупатели (заказчики)продукции, товаров, работТип или класс клиентов для ихпродуктов и услугГеографические регионы, в которыхосуществляется деятельностьМетоды, используемые дляраспределения продукцииСтруктурные подразделенияорганизацииХарактер нормативно-правовой средыРис.
1. Показатели выделения сегмента бухгалтерской информации согласно ПБУ12/2010 и IFRS 8.11Таким образом, информация о сегментах для целей бухгалтерского учетазакреплена нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для целей аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности данный вопрос не урегулирован назаконодательном уровне, что создает предпосылки для дальнейшего изучения иисследованияданнойпроблемы.Полученныерезультатыпозволилисформулировать определение «сегменты информации» для целей аудиторскойдеятельности (рис. 2).ДЛЯ ЦЕЛЕЙАУДИТАДЛЯ ЦЕЛЕЙБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА1.
Обособление информации о части деятельности организации,которая способна приносить экономические выгоды, результатыкоторой систематически анализируются и по которой могут бытьсформированы финансовые показатели [ПБУ 12/2010]2. Компонент предприятия, задействованный в деятельности, откоторой оно может генерировать доходы и нести расходы;операционные результаты которого регулярно рассматриваютсяруководителем предприятия, а также в отношении которогоимеется дискретная (распределенная на сегменты) финансоваяинформация [IFRS 8]Отдельные элементы бухгалтерского учета, которые отражаютхозяйственные операции, или разделы бухгалтерского учета(отчетности), отобранные для тестирования их на предметсоответствия предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетностиРис.
2. Сегменты информации для целей бухгалтерского учета и аудитаАнализ информации, отраженной на рис. 2, позволяет сделать вывод, чтодля целей аудита отбор элементов бухгалтерской информации имеет болеедетализированныйподход,чемрегламентировановположениипобухгалтерскому учету и международном стандарте финансовой отчетности.Обобщение результатов обзора литературы позволило выделить триосновных подхода, применяемых к сегментированию информации и отвечающихданному понятию – пообъектный, циклический и комбинированный.Результатыпроведенногоисследованияпозволилиразработатькатегориальный аппарат исследуемых подходов и предложить их авторскоеопределение (рис.
3).12ПООБЪЕКТНЫЙ ПОДХОД – сегментирование бухгалтерской информациипутем формирования элементов бухгалтерского учета, соответствующих отдельнымразделам или статьям бухгалтерской (финансовой) отчетностиКОМБИНИРОВАННЫЙ ПОДХОД – сегментирование бухгалтерской информации,направленное на формирование отдельных хозяйственных операций по основным видамдеятельности и объектов учета, соответствующих отдельным разделам или статьямбухгалтерской (финансовой) отчетностиЦИКЛИЧЕСКИЙ ПОДХОД – сегментирование бухгалтерской информациипутем установления взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета и созданиеобособленных сегментов в виде циклов хозяйственных операций, формирование которыхпредопределено их содержаниемРис.
3. Исследуемые подходы к сегментированию бухгалтерской информации дляцелей аудитаСистематизация проведенных исследований показала, что основноеразличие исследуемых подходов - в объекте аудита, а именно: для пообъектного– это разделы и участки бухгалтерского учета, а для циклического - выделениеотдельных циклов, сформированных на основе взаимосвязи между счетамибухгалтерского учета.
В свою очередь, сущность комбинированного подходаможноформализоватьввидемоделисегментированиябухгалтерскойинформации:КП = ЦП [основная деятельность: цикл приобретения, цикл расчетов, циклпродаж] + ПП [характерные для любого вида деятельности + существенныеразовые операции]где, КП – комбинированный подход;ЦП – циклический подход;ПП – пообъектный подход.13Второйблокисследуемыхвопросовсвязансанализомисистематизацией достоинств и недостатков категорий пообъектного ициклического подходов с целью построения метода сегментированиябухгалтерской информации для целей аудита.Полученные результаты позволяют констатировать, что цель проведенияаудита,аименно,выражениемненияодостоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности будет выполнена как при применении пообъектного,так и циклического подходов к сегментированию бухгалтерской информации.При этом возникает проблема соблюдения принципа равновесия между должнымвыполнением требований закона и стандартов аудита, а также условий,предусмотренных договором, и трудозатратами членов аудиторской группы.Разработкаметодасегментированиябухгалтерскойинформацииаудируемого лица построена на принципе распределения участков бухгалтерскойинформации между членами аудиторской группы путем детального анализа исистематизации достоинств и недостатков исследуемых подходов (пообъектногои циклического) (табл.
1).Таблица 1. Система основных достоинств и недостатков пообъектного ициклического подходов к сегментированию бухгалтерской информацииПООБЪЕКТНЫЙ ПОДХОДЦИКЛИЧЕСКИЙ ПОДХОДДОСТОИНСТВАПозволяет более подробно и детально исследоватьразделы бухгалтерского учета, подтвердить остатки посчетам бухгалтерской (финансовой) отчетности,снизить риск необнаружения тех или иных ошибок вбухгалтерском учете и усиливает внутренний контрольнад членами аудиторской группыМетодически более удобно изложение материала сточки зрения анализа пообъектного подхода.
Крометого,практическивсесложныевопросыбухгалтерского и налогового законодательстваопределены применительно к объектам бухгалтерскогоучета (например, глава 25 НК РФ «Налог на прибыльорганизаций», положения по бухгалтерскому учету ииные нормативные правовые акты)Простота и понятность для исполнителей (членоврабочей группы). При использовании пообъектногоподхода также достаточно легко сформироватьпрограмму проверки, нет опасности игнорирования техобъектов учета, которые непосредственно неотражаются в отчетности14За счет исключения дублирующих процедурпозволяет снизить затраты труда и времени,необходимые членам аудиторской группы дляпроведения аудиторской проверки, рациональнораспределять обязанности внутри аудиторскойгруппы, избегая дублирования их действийПоскольку циклический подход ориентированне на остатки, а обороты по счетам, он позволяетсократить объемы обмена информацией междуучастниками группы и более эффективновыявлять искаженияОкончание табл.
1.Позволяет распределить участки проверки работычленов аудиторской группы в соответствии с ихквалификационными знаниями, использовать работупомощников аудитора на определенных участкахбухгалтерского учета. Как правило, структурабухгалтерских подразделений крупных экономическихсубъектов обычно строится в разрезе объектов учета(«Отдел (группа) учета основных средств», «Отдел(группа) калькулирования себестоимости» и т.п.),поэтому упрощается распределение поручений иназначение заданийНЕДОСТАТКИНерациональный метод, так как одни и те же Осложняет возможность использования работыфинансово-хозяйственные операции, и соответственно, помощников аудитора на определенныходни и те же документы, обеспечивающие образование участках бухгалтерского учета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
