Раскрытие информации о сегментах в финансовой отчетности (1142713), страница 3
Текст из файла (страница 3)
К ним, прежде всего, следует отнести: наличиеворганизацииуправленческогоучета;заинтересованностьруководстваисобственников в качественной отчетности; правильное документальное оформлениеисходной информации в соответствии с правилами управленческого учета; наличиехорошо поставленного внутреннего аудита; автоматизацию сбора и обработкиинформации.Были предложены два варианта сбора первичной информации, необходимойдля формирования информационной базы сегментной отчетности. Первый вариантпредназначен для предприятия, имеющего несколько подразделений, каждое изкоторых представляет собой операционный сегмент.
Сбор первичной информации,необходимой для составления сегментной отчетности, ведется отдельно по каждомусегменту. Второй вариант предпочтителен для предприятий с большим количествомподразделений, не совпадающих с сегментами. В этом случае целесообразнее всемпоказателям при их учете присваивать код сегмента, с тем, чтобы затем быстро илегко получать информацию в разрезе сегментов.Правила МСФО (IFRS) 8 обязательны для крупных компаний, так как восновном именно их ценные бумаги публично обращаются на рынке. В большинствеслучаев в таких компаниях ведется управленческий учет.
Однако для российскихкомпаний вариант отсутствия управленческого учета уже не является повсеместным,но встречается достаточно часто. Либо управленческий учет не дает всейинформации, необходимой для подготовки отчетности по сегментам. Для подобногослучая предложена методика получения информации с использованием счета 79.Данная методика предполагает ведение аналитического учета в разрезе сегментов по79 счету с открытием субсчета не только первого, но и второго порядка.Взависимостиотуправленческойструктурыпредприятияввидеоперационных сегментов могут выступать центры ответственности, подразделения,14филиалы и т.д. при выполнении трех условий, однако каждое условие имеет своинюансы.Наличие дохода не должно являться жестким критерием при определенииоперационного сегмента, так как вполне возможно, что доход ожидается в будущем.Наличие расхода также не представляется обязательным условием дляопределения операционного сегмента, так как в большинстве случаев получениедохода связано с несением расходов.
Это условие могло бы стать важным в случаеожидаемого дохода. Если компонент компании получает доходы, но не несетрасходы, полагаем обязательным сообщать о нем информацию в составе сегментнойотчетности.Предлагается не считать обязательным условием «наличие финансовойинформации» с учетом того, что если ОЛПОР проводит анализ сегмента, то какаялибо информация по этому компоненту компании имеется, которая и должна в этомслучае раскрываться в отчетности. Пользователям следует сообщить в примечанияхэти сведения.Отбор отчетных сегментов построен на принципе существенности, в данномслучае трактуемом через количественные показатели.
Т.е. наибольшие компонентыкомпании (в отношении активов, доходов и финансового результата, определенных всоответствии с правилами управленческого учета) будут включены в составотчетных сегментов. Для обеспечения понятности и уместности информации пофинансовой отчетности, отчетные сегменты должны охватить три четвертыхвыручки всего предприятия, представленной в отчете о Совокупном доходе.При наличии заданного стандартом алгоритма отбора отчетных сегментов,этот процесс связан с вынесением менеджментом профессионального суждения.Руководству компании следует при формировании отчетной совокупности исходитьиз необходимости достижения открытости предприятия и максимальной полезностиинформации для пользователей.15Невозможно объединить операционные сегменты с различными базовымивалютнымирискамиинесопоставимымидолгосрочнымифинансовымипоказателями, поскольку эти несовпадения указывают на различные экономическиехарактеристики.
В связи с этим предлагается ввести дополнительные критериисхожести сегментов – сходство по рискам, а также по темпам роста прибыли. Этопозволит сделать процедуру агрегирования сегментов правомерной, а отчетнуюинформацию достоверной.Полагаем необходимым представить в сегментной отчетности отдельноинформацию по каждому убыточному сегменту, даже вошедшему в раздел«Прочие», т.е. не прошедшему критерии отбора в отчетную совокупность.Пользователям такая информация даст возможность более детально оценитьдеятельность компании по убыточным направлениям. Предлагается следующаяформа отчетности в качестве примера для представления информации по сегментам:Убыточные сегментыОтчетныеПоказателиТорговляТорговляканцтова-радиотова-рамирамиИтого поИтого поПрочиеотчетнымОказаниеуслуг поперевозкемебелиИтого поубыточнымпрочимсегментамОформительскиеуслугиАктивыДоходыРезультатРезультатпрошлогогода……ИтогоТретья группа проблем связана с необходимостью разработки методическихподходов к раскрытию и анализу информации о сегментах.16Анализ правил МСФО (IFRS) 8 представления информации о сегментах вфинансовой отчетности позволил прийти к следующим выводам.Характер раскрытия информации с введением МСФО (IFRS) 8 изменился всторону расширения предоставляемой в отчетности информации.
Переченьраскрытий, требуемый правилами МСФО (IFRS) 8, свидетельствует об усилениипринципов управленческого подхода, применяемого в финансовой отчетности,поскольку сама идея раскрытий, согласно правилам МСФО, состоит в том, чтобыпоказать ту оценку элементов отчетности, которая используется ОЛПОР. Свведением МСФО (IFRS) 8 принципы раскрытия информации оказались в большейстепени сориентированы на полезность информации для пользователей.О большей ориентации на интересы пользователей правил МСФО (IFRS) 8свидетельствует тот факт, что согласно им обязательно требуется:–приведение управленческой информации в соответствие с финансовой;–доведение до пользователей сведений о том, какие отличия существуютмежду управленческим и финансовым учетами.Какпоказаланализ,предприятияпо-разномуподходяткзадачепредоставления информации о сегментах, выполняя все требования МСФО (IFRS) 8и проявляя разрешенную самостоятельность. Так, например, компания «StatoilHydroASA» воспользовалась отсутствием в МСФО (IFRS) 8 явного требования раскрыватьобязательства по сегментам: данная информация в сегментной отчетности компанииотсутствует.
ОАО «Газпром» на первый взгляд раскрывает информацию даже вбольшем объеме, чем требуется правилами МСФО (IFRS) 8 (это касаетсяобязательств сегментов), однако не раскрывает существенные неденежные статьи(помимо амортизации), представляющие собой элементы выручки, доходов ирасходов сегмента. Большинство компаний из тех, чья сегментная отчетность былапроанализирована в настоящей работе, пользуются разрешением МСФО (IFRS) 8 нераскрыватьинформациюпонематериальнымактивам:ониневыделяютнематериальные активы в отдельную статью, сообщая лишь общую сумму17приобретения основных средств и нематериальных активов.
Т.е., те разделыинформации по сегментам, раскрытие которых МСФО (IFRS) 8 оставляет наусмотрение компании, как правило, не раскрываются. Это, в частности, касаетсяинформации по обязательствам сегмента и информации по нематериальным активамсегмента. Между тем, раскрытие данной информации отвечает интересам инвестора.Из этого вытекают наши предложения по ужесточению правил в отношении объемараскрываемой информации. Данные предложения касаются проблемных областейМСФО (IFRS) 8, таких как: неравноправие требований раскрытия информации поактивам и обязательствам; раскрытие подсумм нематериальных активов иматериальных внеоборотных активов; принятие в расчет затрат на подготовкуинформации; непроясненность вопроса о том, какие суммы следует считать«существенными» при раскрытии суммы выручки от внешних клиентов, относимойна определенную зарубежную страну, или активов, находящихся в определеннойзарубежной стране; предприятия, находящиеся под контролем правительства вкачестве единственного клиента.
Все данные проблемные области связаны сформами решения агентской проблемы и сопротивлением бюрократии требованиямк повышению прозрачности информации.Правила МСФО (IFRS) 8 разрешают не раскрывать наименование крупногоклиента. Предлагается установить требование в обязательном порядке раскрыватьнаименование всех крупных клиентов, даже в случае наличия мнения руководствакомпании об отсутствии зависимости от них. Это повысит прозрачность отчетности,и будет работать в итоге на интересы компании.Подходы к анализу сегментной финансовой отчетности, и показатели,формируемые в процессе этого анализа, предопределяются целями его проведения.Сегментная отчетность, как это отмечалось выше, существует, прежде всего, радиинтересов внешних пользователей, а среди них — инвесторов.
Но так как сегментнаяотчетность формируется на базе управленческой, система показателей для анализа и18оценкифинансовыхрезультатовдеятельностисегментовбизнеса,носитуниверсальный характер, т.е. применима и для целей внутреннего анализа.Сегментная отчетность теоретически позволяет рассчитать следующие общиеи частные финансовыепоказателипо сегментам: рентабельность продаж,оборачиваемость активов, рентабельность активов, оборачиваемость дебиторскойзадолженности,оборачиваемостьоборачиваемостьоборотныхматериально-производственныхактивов,текущуюликвидность,запасов,абсолютнуюликвидность.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
