Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности (1142521), страница 3
Текст из файла (страница 3)
иначе в рамках единой компании суммы дебиторской икредиторской задолженности, доходы и расходы могут быть завышенными, чтоприводит к искажению данных финансовой отчетности.16Третья группа проблем связана с разработкой направлений оптимизациипроцесса консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.Подготовка консолидированной финансовой отчетности является довольнотрудоемкимпроцессом,включающимрядопераций,которыедолжныосуществляться ежеквартально.
Квартальная консолидированная отчетностьтребуется либо регуляторами, либо собственниками, либо фондовыми биржами,либо иными, имеющими на это право пользователями, либо такая отчетностьможет составляться по решению самой материнской компании. В диссертацииобосновано, что с целью ускорения процесса подготовки консолидированнойфинансовой отчетности весьма важно сократить сроки подготовки финансовойотчетности в соответствии с РСБУ, как минимум в 2 раза.В этой связипредложен новый регламент формирования отчетности по МСФО (табл.1).Таблица 1Регламент формирования отчетности по МСФОМесяцНеделяОтчетность по РСБУПодготовка отчетности поРСБУАудит отчетности по РСБУОтчетность по МСФОТрансформация материнскойкомпанииПодготовка данных дочернимикомпаниямиТрансформация дочернихкомпанийКонсолидацияПодготовка буклетаАудит отчетности по МСФО1Январь2 3 41Февраль2 3 41Март2 341Апрель2 3 4Реализация эффективного построения работы по трансформации иконсолидации отчетностей группы компаний возможна на основе рациональноговзаимодействия с дочерними компаниями.
В работе определены три способасоставленияконсолидированнойотчетностипреимуществ и недостатков каждого:17сподробнымописанием1) подразделение материнской компании на основе получаемых отдочерних компаний данных производит трансформацию каждой компании;2) каждая дочерняя компания самостоятельно проводит трансформациюсвоей отчетности в соответствии с требованиями МСФО;3) материнская компания привлекает третью сторону для составленияконсолидированной финансовой отчетности.Сравнениепредложенныхвариантовподготовкиконсолидированнойфинансовой отчетности основано на оценке трудозатрат персонала на подготовкуотчетности и применении метода анализа иерархий.Проведенный анализ, подтвержденный расчетами, позволил обоснованноопределить минимальное количество сотрудников структуры.
Для группы,состоящей из 10 компаний, и установившей срок подготовки консолидированнойотчетности - 9 недель, минимальное количество сотрудников было установлено вколичестве четырех человек.С целью увеличения достоверности данных трудозатраты в случаеподготовки трансформированной отчетности дочерней компанией рассмотрены,исходя из двух вариантов:1-ый вариант - дочерние компании вводят дополнительную штатнуюединицу, и функция по подготовке трансформированной отчетности передаетсяновому сотруднику компании;2-ой вариант – дочерние компании увеличивают нагрузку уже имеющимсясотрудникам с увеличением заработной платы.Проведенные расчеты показывают, что общие расходы группы компаний наподготовку консолидированной финансовой отчетности дочерней компанией,имеющей дополнительную штатную единицу, почти на 70% выше расходов,которые бы имела группа в случае составления консолидированной отчетностиматеринской компанией.
В то же самое время при использовании второговарианта подготовки отчетности дочерней компанией трудозатраты вышепримерно на 2,4% по сравнению с трудозатратами материнской компании.Однако небольшая разница в расчетах, по мнению автора, не дает основание18полагать, что этот вариант является эффективным, т.к. сотрудники дочернейкомпании будут выполнять новые обязанности без прекращения своей основнойдеятельности, что негативно может сказаться как на качестве, так и на срокахподготовки данных дочерними компаниями.Для подтверждения принятия решения по трансформации бухгалтерскойотчетностивышеперечисленнымивоспользоватьсяспособамиэкономико-математическимвметодомработе-предлагаетсяметодоманализаиерархий (МАИ).
Сравнительный анализ показал, что способ составленияконсолидированной финансовой отчетности материнской компанией имеет явноепреимущество по сравнению с остальными, т.к. его реализация позволяетдобиться максимальной экономии времени на подготовку отчетности снаименьшими затратами и рисками.В исследовании утверждается, что наиболее действенным способомпостроения эффективной работы материнской компании с дочерними являетсястимулирование труда сотрудников компании путем использования показателейМСФО в бюджетировании и расчете премий.
На основании установленныхбюджетов по МСФО для каждой дочерней компании предлагается рассчитатьпроизводственные показатели (например, показатели ликвидности, EBITDA,отношение долга к EBITDA и т.д.), оказывающие влияние на размер премиисотрудников компаний. Отмечено, что для расчета премий по различнымподразделениям компаний целесообразно применять именно те показатели, накоторые данные подразделения могут оказывать влияние. Так наибольшееколичество аналитических показателей может быть применено к расчету премийвысшего руководящего состава, в то время как для сотрудников бухгалтерииболее целесообразно учитывать сроки предоставления отчетности и форм,необходимых отделу МСФО, а также качество предоставленной информации,оцениваемое как аудиторами, так и сотрудниками отдела МСФО.В исследовании раскрыты обязательные условия по сокращению сроковподготовки консолидированной отчетности компании – это разработка единойучетной политики и плана счетов с проработанной аналитикой для целей РСБУ19всеми компаниями группы, которая позволит минимизировать количествореклассов, а также реализовать мэппинг между счетами РСБУ и МСФО.Обоснована необходимость составления Ведомости корректировок, вкоторой должны описываться поправочные проводки по каждому участку учета суказанием алгоритма их расчета на основе данных российского бухгалтерскогоучета, либо аналитических расшифровок.
Данная мера позволит унифицироватьпроцесс трансформации отчетностей дочерних компаний путем созданияинструкции по составлению типовых корректировок.Предложеноиспользоватьспециальноразработанныеформыпредоставления учетных данных дочерними компаниями, что поможет:1)в случае дальнейшего ввода в специальные программы - загружатьшаблоны в данные программы без доработок;2)в случае необходимости передать другому сотруднику работу потрансформации отчетности дочерней компании, в результате чего сотрудник небудет тратить время на то, чтобы понять, как устроены файлы, и какуюинформацию необходимо запрашивать в дочерней компании.Предлагается организовать предоставление учетных данных в одном илинескольких файлах Microsoft Excel.
Отмечено, что основными листамипредоставляемого пакета являются листы, содержащие отчетность компании,составленную в соответствии с РСБУ. Последующие листы должны содержатьзаполненные формы, раскрывающие информацию, указанную в строкахотчетности, а по всем субсчетам предусмотрена оборотно-сальдовая ведомость,необходимая для формирования первоначальных остатков по счетам МСФО длядальнейшей трансформационной работы на основе мэппинга счетов РСБУ иМСФО (рис.2).Предполагается, что расшифровка по строкам отчетности будет приближенак оборотно - сальдовой ведомости (ОСВ), что позволит видеть движение активов,обязательств, а также доходов и расходов.20Лист 1, 2, 3Последующие листыпредоставляемогофайлаЛист 4Оборотно - сальдоваяведомостьБухгалерский балансОтчет о прибылях иубыткахОтчет об изменениикапиталаРасшифровка строки 1150"основные средства"Расшифровка строки 1230"Дебиторская задолженность"Расшифровка строки 2110"Выручка от продажи товаров"Рисунок 2.
Структурное построение единой формы предоставления учетныхданныхОбосновано, что процесс введения исходной информации на базе MicrosoftExcel следует проводить в два этапа:Первый этап. Сотрудники материнской компании выгружают в системууже трансформированные на основе предоставленных пакетов данных отчетностидочерних компаний, а также материнской компании.Второй этап. Сотрудники материнской компании выгружают в системуспециально подготовленные формы по внутригрупповым взаиморасчетам междукомпаниями группы. Данные операции могут осуществлять сотрудники всехкомпаний группы в пределах деятельности своей компании, а для того, чтобыизбежать двойного ввода данных, сотруднику компании следует вносить толькоту часть данных, согласно которым его компания является продавцом.Периодическикомпаниигруппымогутсталкиватьсясослучаяминесоответствия данных РСБУ, относящихся к внутригрупповым взаиморасчетам.Установлено, что основными причинами несоответствия данных материнской идочерних компаний по внутригрупповым взаиморасчетам являются:1)позднее предоставление документов контрагенту, который не можетотразить факты хозяйственной деятельности достоверно из-за несвоевременногополучения первичных документов;212)списание контрагентом - продавцом безнадежной дебиторскойзадолженности, которую необходимо восстановить для целей элиминации;3)разногласия в порядке учета операций, возникающие в результатесущественных разногласий в оценке фактов хозяйственной деятельности.Предложены различные способы сверки внутригрупповых взаиморасчетов,отличающиеся друг от друга как трудоемкостью, так и затратами времени навыявление несоответствий в данных компаний группы:1)Самостоятельное сравнение данных по двум компаниям сотрудникомотдела МСФО материнской организации.
Данный способ является наименееэффективным как с точки зрения трудозатрат, так и сроков подготовкиконсолидационных корректировок и может использоваться только в том случае,если процесс сверки внутригрупповых взаиморасчетов еще не налажен иотсутствуют акты сверки взаиморасчетов.2)Заполнение предложенных форм, содержащих агрегированные суммыпо договорам и типам операций каждой компанией группы с цельюпоследующего сопоставления данных и выявления их несовпадений (табл. 2).Таблица 2Форма предоставления данных по дебиторской и кредиторскойзадолженностиТипоперацииСчетРСБУКомпанияконтрагентНомердоговораКомментарий кдоговоруДт.задолжКт.задолжФорма предоставления данных по доходам и расходамТип операции3)СчетРСБУКомпанияНомерконтрагент договораКомментарий кдоговорудоходырасходыЗагрузка форм представления данных в специальную программусотрудниками, ответственными за заполнение данных форм в каждой компаниигруппы, что способствует автоматизации сверки взаиморасчетов, оперативномувыявлению расхождений.22Доказано, что максимального сокращения сроков закрытия секцииподготовки консолидационных поправок с отсутствием разниц в учетных данныхможно добиться за счет изменения подхода к отражению внутригрупповыхвзаиморасчетов следующими способами:- Уведомления второй стороны сделки о факте хозяйственной деятельностис предоставлением информации о договоре, первичном документе, бухгалтерскихпроводках,суммехозяйственныхоперацийи.т.д.Приподготовкеконсолидационных корректировок сотрудник отдела МСФО получит данные отдочерних компаний, включающие информацию о разницах во взаиморасчетах,что позволит в кратчайшие сроки устранить несоответствия.- Введение системы электронного документооборота во всех компанияхгруппы с использованием электронно–цифровых подписей, т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
