Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности (1142521), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Основные научныерезультаты диссертации докладывались на международных и всероссийских9научно-практических конференциях: VIII Международной научно-практическойконференции «Инновационные технологии научных исследований социальноэкономических процессов» (г. Пенза, Приволжский Дом знаний, 2010 г.); XXIIМеждународнойнаучно-практическойконференции«Актуальныевопросыэкономических наук» (г. Новосибирск, Издательство НГТУ, 2011 г.); IIМеждународной заочной научно-практической конференции «Научная дискуссия:вопросы экономики и управления» (Москва, Изд. «Международный центр науки иобразования», 2012 г.); II Международной научной конференции «Наука вцентральной России» (г. Тамбов, ГНУ ВНИИТиН Россельхозакадемии, 2013 г.).ДиссертацияФГОБУВПОвыполнена«Финансовыйврамкахуниверситетнаучно-исследовательскихприПравительствеработРоссийскойФедерации», проводимых в рамках Государственного задания на 2012 г. иплановый период 2013-2014гг.
по теме: «Состояние, проблемы и перспективывнедрения МСФО в России».В ЗАО Торговый дом «Перекресток» используются разработанные авторомформы предоставления учетных данных дочерними компаниями, включающиеданные для составления трансформационных корректировок и данные длясоставления примечаний к консолидированной финансовой отчетности, чтоспособствует сокращению сроков трансформации отчетности дочерних компаний,стандартизациипроцессатрансформациииформируетпредпосылкикиспользованию автоматизированных систем консолидации отчетности.В ООО «Аудиторская фирма по общему и страховому аудиту «БиС»»внедрены в практику консалтинговых услуг предложенные автором переченьосновных причин возникновения разниц во взаиморасчетах между компаниямигруппы, формы сопоставления информации учетных данных компаний иалгоритм устранения выявленных несоответствий, что позволяет существенносократить процесс сверки внутригрупповых взаиморасчетов, классифицироватьвозникающие несоответствия и подготовить в короткие сроки консолидационныекорректировки, включающие устранение выявленных несоответствий.10В практику консультационных услуг ООО «Аудиторская фирма «ОСБИ»»внедрена система расчета гудвилла/прибыли от приобретения бизнеса на основепредложенной автором классификации приобретаемого бизнеса, что позволяетсущественно сократить сроки определения (проверки)показателей, неувеличивая риск допущения ошибок в расчетах.Материалы диссертации используются кафедрой «Бухгалтерский учет вкоммерческих организациях» ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин«Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерскийфинансовый учет и отчетность», «Бухгалтерский (управленческий) учет».Публикации.
По результатам диссертационной работы опубликовано 8научных работ общим объемом 3,74 п.л. (весь объем авторский), в том числе 4авторские статьи объемом 2,94 п.л. в журналах и изданиях, определенных ВАКМинобрнауки России.Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трехглав, заключения, списка литературы, включающего 108 источников и 11приложений. Текст диссертации изложен на 172 страницах, содержит 6 рисункови 20 таблиц.II.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВ соответствии с темой диссертационного исследования, его целью изадачами в работе решены следующие группы проблем.Первая группа проблем связана с исследованием теоретических аспектовсущности, причин возникновения и эволюции консолидированной отчетности,необходимости объединения компаний в группы, роли и значения подготовкиконсолидированной отчетности российскими компаниями в формате МСФО.Анализ взглядов ученых относительно понятия «консолидированнаяотчетность» приводит к выводу о том, что оно имеет самостоятельное смысловоезначение, является результатом учетного процесса, связанного с отражениемфактов финансово-хозяйственной деятельности группы компаний, имеющих11юридическую самостоятельность, объединенных между собой на основеинтеграционных связей, и рассматриваемых как единый хозяйствующий субъект.Основнымипредпосылкамизарожденияиразвитияинститутаконсолидированной отчетности являются наличие крупных частных корпораций иразвитие финансового рынка, только в этом случае возникает потребность вдостоверной и унифицированной финансовой отчетности групп предприятий.Анализ эволюции консолидированной отчетности в США и отдельныхевропейских странах показал, что наиболее активно консолидированнаяфинансовая отчетность развивалась в США, Великобритании и Голландии.Становление института консолидированной финансовой отчетности вРоссии произошло значительно позднее, чем в зарубежных странах, т.е.
в конце90-х годов XX века, и объясняется это развитием процессов глобализациимировой экономики, интеграцией производства, конкуренцией на рынке капитала.Для развития своей деятельности, увеличения прибыли многие организациистремятся к эффективному использованию ресурсов, обеспечению надежныхисточников их получения, созданию или расширению стабильнойсистемы сбыта продукции или услуг.
Одним из наилучших способов дляэтого является образование групп, то есть объединение предприятий,представляющее возможность получить еще и синергетический эффект.Объединение компаний в группу создает не только для материнскойкомпании, но, как правило, и большинства предприятий, входящих в группу,потенциал: существенного повышения инвестиционной привлекательности иулучшения экономических и финансовых показателей, выхода на новые рынкисбыта продукции, получения доступа к новым технологиям и источникамфинансирования, улучшения имиджа.Для структуризации форм и видов объединения бизнеса в экономическойлитературе используются различные классификации.
В диссертационной работеаргументировано предложение о применении комплексной классификацииобъединения бизнеса, что позволяет рассмотреть операции по изменению составагруппыкомпанийсэкономической12июридическойпозиции,провестивсесторонний анализ сделки для целей отражения операций в консолидированнойфинансовой отчетности (рис. 1).В зависимости от сложившихся результатов приобретенного бизнеса на моментприобретенияВ зависимости отфункциональной валютыприобретаемого бизнесаПо способу объединенияВ зависимости от срокаобъединенияВ зависимости от участиягосударства в приобретенномбизнесеПо принадлежностиприобретенного бизнеса киностранной юрисдикцииВ зависимости от причинприобретения бизнесаПризнаки классификацииобъединения бизнесаВ зависимости от доли участия вдочерней компанииВ зависимости от стадииформирования группыВ зависимости отдеятельностиприобретаемой компанииПо способу расчета за объектинвестицийВ зависимости отспособа контроляматеринской компаниейВ зависимости от соотношения справедливой стоимости приобретенногобизнеса и справедливой стоимости чистых активовРисунок 1.
Признаки классификации объединения бизнесаРезультаты исследования показали, что особое внимание следует уделитьтаким признакам классификации, как способ объединения компаний в группу,объединение в зависимости от доли участия в дочерней компании и в зависимостиот соотношения справедливой стоимости приобретенного бизнеса и справедливойстоимости чистых активов. Данные классификации необходимы для определенияделовой репутации приобретаемого бизнеса, они позволяют упростить процессоценки стоимости компании и расчета результатов от ее приобретения.Изучение положений по регулированию консолидированной отчетности вМСФО и РСБУ, проведенное в работе, дало возможность выявить преимуществаперехода к подготовке консолидированной отчетности российскими компаниямив формате МСФО, а именно:13-повышениетранспарентностикомпанийгруппы(материнскойидочерних), и также российской экономики, в целом;- завоевание доверия инвесторов, в том числе иностранных, за счетповышения прозрачности, надежности и сопоставимости финансовых отчетов,вследствие применения для их подготовки понятных и релевантных инвесторамправил;- создание «открытого окна» в мировую экономику;- создание предпосылок для повышения эффективности борьбы скоррупцией;- повышение качества управления внутри группы и отдельных ее компаний,так как заинтересованная в росте своей капитализации компания, решающаядолгосрочные задачи, должна располагать достоверной информацией обэкономических процессах, происходящих в ее группе.Вторая группа проблем связана с разработкой методических подходов ктрансформации учетных данных по РСБУ в формат МСФО.В процессе консолидации группы компаний в формате МСФО выделенынаиболее важные этапы консолидации: предварительный и этап корректировок.Результатыисследованияпоказали,чтоимеютсясущественныеособенности проведения подготовительного этапа по таким направлениям учета,как товарно-материальные запасы и основные средства.
Отмечено, что активы,учитываемые в соответствии с правилами РСБУ на счете 10 «Материалы», могутбыть отнесены к основным средствам, согласно МСФО, что вызовет изменение(по сравнению с данными РСБУ) суммы оборотных и внеоборотных активов вфинансовой отчетности и, как следствие, показателей ликвидности компании.Также капитализируемые затраты в виде основных средств в соответствии сМСФО, отраженные в качестве запасов согласно РСБУ, не должны сразуотноситься на расходы текущего периода, как это происходит в РСБУ, а должныпостепенно переноситься на расходы путем начисления амортизации в течениеустановленного срока. В итоге для отчетности по МСФО финансовый результат,определенный согласно РСБУ, подлежит корректировке.14Анализ положений РСБУ и МСФО показал, что в части учетакапитализированных запасов также могут возникать различия в случае снятиязапасных частей с основного средства для ремонта и дальнейшего использования,продажи или списания.
Для целей РСБУ снятые с основного средства иоприходованные на склад запасы зачастую отражаются по условной оценке ирасходы по их выбытию в случае списания незначительны. Однако согласноМСФО данные запасы амортизировались, когда были установлены на основныесредства, и их остаточная стоимость после снятия может отличаться от условнойоценки по РСБУ. Следовательно, данное обстоятельство может приводить кнеобходимости корректировки возникающих разниц.Наибольшее влияние на показатели финансовой отчетности по МСФО вкомпаниях, использующих большое количество основных средств, оказываютоперации,связанныесфинансовойарендойосновныхсредств.Вдиссертационной работе обосновано, что арендатор обязан отразить на балансе иосновное средство, и обязательства, связанные с ним в начале срока аренды вразмере, равном наименьшей величине из справедливой стоимости объектааренды и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.Предлагается применять поэтапный алгоритм расчета и отражения вфинансовой отчетности активов и обязательств, доходов и расходов в следующейпоследовательности:1этап-дисконтированиеминимальныхарендныхплатежейисопоставление их со справедливой стоимостью для определения суммы, которуюследует признать в качестве актива;2 этап - формирование таблицы амортизации арендных платежей(распределения процентов) для отражения в отчетности величины краткосрочнойи долгосрочной задолженности по финансовой аренде, а также для отраженияначисленных процентов;3 этап – корректировка отчетности в формате РСБУ в отношении стоимостиосновных средств, сумм амортизации, обязательств, расходов на аренду поданным РСБУ, процентных расходов.15Исследование методических подходов процесса объединения бизнесапозволило установить, что все сделки пообъединению бизнеса должныучитываться по методу приобретения, который связан с датой фактическогополучения приобретающей стороной контроля над приобретаемой стороной, чтоозначает необходимость оценивать на эту дату справедливую стоимость активов игудвилл.В результате исследования было установлено, что процесс консолидацииделовойрепутации(послепервоначальногоопределения)состоитизраспределения деловой репутации на генерирующие единицы и ее тестированияна обесценение.При распределении деловой репутации в соответствии с оценкойменеджмента на генерирующие единицы важным фактором является определениечастей предприятия, в которых ожидается синергетический эффект объединения врезультате приобретения бизнеса.В работе конкретизирован порядок распределения гудвилла, которыйсводится к следующим этапам:1 этап – идентификация единиц, генерирующих денежные средства (ЕГДС),к которым относятся экономические выгоды, связанные с приобретенной деловойрепутации;2 этап – определение способа отнесения деловой репутации на ЕГДС.Взаимодействия компаний группы приводят к необходимости элиминациивнутригрупповых взаиморасчетов, что требует открытости внутригрупповойинформации для компаний, образующих группу, а также своевременного учетавсех внутригрупповых взаиморасчетов.Вдиссертационнойработенаконкретныхпримерахпоказананеобходимость элиминирования всех сумм по внутригрупповым расчетам вфинансовых отчетах, т.к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
