Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 8
Текст из файла (страница 8)
В то время как второй предусматривает уплату налогоплательщиком внациональный бюджет сумму превышения налогов, рассчитанных в соответствиис национальным налоговым законодательством, над налогами, уплачиваемыми зарубежом. При этом разница превышения иностранного налога над национальнымне возмещается.Метод налогового вычета - метод, когда уплаченные за рубежом налогивключаются в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы.Некоторые исследователи помимо вышеуказанных основных методоввыделяют также другие, например: Н.А. Куприянова41 выделяет также такойметод как понижения налоговых ставок, Л.В. Попова42 - метод налоговых льгот.Л.В.
Полежарова в своей монографии приводит отдельно методыустранения международного двойного налогообложения как для организаций резидентов, так и для организаций - нерезидентов (иностранных компаний). Вотношении организаций - резидентов применяются основные методы, указанныевыше, а в целях устранение международного двойного налогообложенияорганизаций - нерезидентов осуществляется на основе следующих методов43:метода признания делового учреждения (постоянного представительства);метода "причисления" прибылей такому постоянному представительству,как если бы оно было отдельной независимой организацией;41Куприянова Н.А. Устранение двойного налогообложения методом освобождения (исключения) // Право иэкономика.
– 2011. – № 7. – С. 57 - 59.42Попова Л.В. Международное налогообложение // Финансовой Менеджмент. – 2008 – № 3. – С. 83 – 91.43Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации:Монография. - М.: Магистр, 2009. - С. 29-33.42метода обложения у источника выплаты инвестиционного дохода поспециальным налоговым ставкам.НК РФ установлено, что для российских юридических лиц, занимающихсяэлектронной предпринимательской деятельностью, объектом по налогу наприбыльорганизацийявляютсядоходы,уменьшенныенавеличинупроизведенных расходов. Согласно пункту 1 статьи 311 НК РФ при определенииналогооблагаемойприбылироссийскаяорганизацияучитываютдоходы(расходы), полученные (произведенные) как в России, так и за рубежом.
В целяхисключенияпроблемыдвойногоналогообложениядоходовНКРФпредусматривает возможность зачета сумм уплаченных иностранных налогов приуплате налога на прибыль организаций в России.Однако зачет суммы уплаченного иностранного налога производится впределах суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в России, приусловии представления документа, подтверждающего уплату иностранногоналога. При этом, законодательством не уточняется: что за документ, какого егосодержание, по какой форме представляется в налоговый орган.Иностранная организация, являющаяся резидентом страны, с которой уРоссии заключено соглашение, согласно которому положения о постоянномпредставительстве отличны от тех, которые предусмотрены НК РФ, использует впрактической деятельности нормы соответствующего соглашения.
Тем не менее,в действующих соглашениях об избежании двойного налогообложения, в которыходной из сторон является Россия, не предусмотрено отдельных положений,связанных со спецификой электронной предпринимательской деятельности, в томчисле и в отношении постоянного представительства44.Рассматривая международные налоговые проблемы, необходимо отметить,чтонарядуспроблемами,связаннымисдвойным(многократным)налогообложением, стоят проблемы, связанные с пробелами налогообложения.44Васильева Н.М.
Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран иРоссии // Публично-правовые исследования. Ежегодник Центра публично-правовых исследований. Том 1. М.:Центр публично-правовых исследований. - 2006. - С. 457.43Под пробелами налогообложения понимается ситуация, когда экономическиеотношения оказываются вне сферы налогообложения.А.А.
Тедеев45 считает, что в зависимости от внешнеэкономического иливнутриэкономического характера таких отношений следует различать дваосновных вида пробелов налогообложения:oмеждународныепробелыналогообложения,возникающиеиз-занесоответствия налоговых систем различных государств, когда субъект илиобъект не относится к соответствующим национальным налоговым юрисдикциями не признается в качестве подлежащего налогообложению в них (либо неподлежитналогообложениюввидуотсутствиямеханизматакогоналогообложения);oвнутренние пробелы налогообложения, возникающие из-за несовершенстванационального законодательства, когда субъектили объект фактически непризнается в качестве подлежащего налогообложению или не подлежитналогообложению ввиду отсутствия механизма такого налогообложения.Глобальный характер электронной предпринимательской деятельности,осуществляемой в виде транснациональных сделок, а также различия (пробелы) вналогообложении тех или иных экономических отношений на территорииразличных государств, являются предпосылками для уклоненияналогов(действий,запрещенныхзаконом)иналоговогоот уплатыпланирования(правомерных действий по минимизации налогов).В экономически развитых западных государствах доктрина определенияграниц налогового планирования разграничивает понятия уклонение от уплатыналогов (“tax evasion”), легальное уклонение или обход налогов (“tax avoidance”)и налоговое планирование (“tax planning”).В своей монографии M.
Langer определяет понятие «обход налогов» какситуацию,вкоторойфизическоеиюридическоелицонеявляетсяналогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность не подлежит45Тедеев А.А. Международные пробелы налогообложения при транснациональной электронной коммерции //Финансовой Менеджмент. – 2008 - N 3. - С.
80 – 82.44налогообложению по закону, либо получает доходы, не облагаемые налогами,либо из-за отсутствия своей регистрации в налоговых органах46.В случае осуществления внешнеэкономической деятельности, в том числе спомощью с помощью сети Интернет, рано или поздно появляется необходимостьпланирования налогообложения, ускорения финансовых потоков и обеспеченияих надежности.По мнению Ю.И. Грищенко, оффшорная компания – это выход, которыйпозволяет частному бизнесу решить многие проблемы. Оффшоры являютсяважным инструментом налогового планирования, ведь основные преимуществаоффшора – свобода от налогообложения в стране регистрации, быстротарегистрации,легкостьоформлениядокументов,минимальнаяналоговаяотчетность – делают их очень удобными в использовании и способствуютпостоянству спроса47.В последнее время происходит сильное давление на оффшоры как состороны других государств, стремящихся вернуть бизнес в свои пределы, так и состороны международных организаций (ОЭСР, ФАТФ - Financial Action TaskгруппаForce-Международнаяпоборьбесотмываниемдоходов),противодействующих легализации доходов, полученных преступным путем, длякоторых оффшорные зоны служат действенным прикрытием.
Применение такогоинструмента налогового планирования лишний раз приводит к контрольныммероприятиям, проводимым государственными органами, поэтому наметиласьтенденция использования в схемах компаний, зарегистрированных в иныхюрисдикциях с относительно минимальным налогообложением.Таким образом, рост международной электронной предпринимательскойдеятельности, а также различные подходы в построении налоговых системгосударств приведут к возникновению реальных трудностей для налоговогоадминистрирования,кмеждународнымпроблемамввидедвойногоналогообложения и пробелов налогообложения, к международному налоговому4647Langer M. “Practical International Tax Planning” – N.Y., 1979. – Р.
78.Грищенко Ю.И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом // Финансовой Менеджмент. – 2008 - N 3. - С. 65 -79.45планированию и к уклонению от уплаты налогов. Несмотря на имеющиесяположения по устранению двойного налогообложения, установленные внациональных налоговых законодательствах, наиболее эффективным средствомна сегодняшний день в частичном решении проблемы являются международныесоглашения.В комментариях ОЭСР к Модельной конвенции ОЭСР определеныположения, устанавливающие возникновение постоянного представительства поместу нахождения выделенного интернет-сервера.Однако эти положения ненашли своего отражения в российском Типовом соглашении об избежаниидвойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов надоходы и имущество.
В НК РФ также нет таких положений, кроме того неуточняется форма и содержание документа, на основании которого производитсязачет в целях устранения двойного налогообложения.Следовательно, актуализируется проблема, связанная с модернизацией игармонизацией существующих налоговых систем.Рассмотренныйпредпринимательскойзарубежныйопытдеятельностисналогообложенияучетомэлектронноймеждународныхаспектовналогообложения необходимо учитывать при адаптации национальной налоговойсистемыкновымреалиям,адляэтогопервостепеннонеобходимопроанализировать действующее налоговое законодательство на соответствующийпредмет.46Глава 2. Практика налогообложения реализации услуг в сфере электроннойпредпринимательской деятельности2.1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
