Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Оуэнс32 указывает нато, что в связи со становлением «новой экономики» государствам необходимопредпринятьмеры,направленныенасовершенствованиенациональныхналоговых систем.Вусловияхпроисходитразвитияпостоянноепроцессавзаимодействиеглобализациинациональныхмировойэкономикиналоговыхсистемразличных стран, результатом которого, как правило, является сближение(унификация) подходов к формированию национальной налоговой политики.Механизм налогообложения трансграничных сделок является достаточносложным, так как такие сделки подпадают под действие разных налоговыхюрисдикций, в которых правила налогообложения могут различаться.Основными документами, регулирующими международные налоговыеотношения, являются международные налоговые соглашения (договоры иконвенции), заключаемые между государствами и иными международнымисубъектами.
Из статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НКРФ) следует, что если положения международных налоговых договоровРоссийской Федерации противоречат положениям НК РФ, то применяютсяправила соответствующих международных договоров.Первые международные налоговые соглашения появились в середине XIXвека и были направлены на административное и правовое сотрудничествоналоговых служб соответствующих государств. Но, начиная с ХХ века,международныеналоговыесоглашенияпредотвращениямеждународногозаключалисьдвойноготакженалогообложениясцельюдоходовикапиталов, установления взаимных налоговых льгот.31Либман А.М. Фискальная политика в условиях глобализации // Информационно-аналитический бюллетеньЦПГИ ИЭ РАН.
- 2007. - № 4. - С. 932Owens J. Taxation in the wired world [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ncsinet.ncsi.iisc.ernet.in/cyberspace/societal-issues/202/202.pdf (дата обращения: 10.01.2012).36И.И. Кучеров считает, что цели международного сотрудничества государствв области налогов и сборов заключаются в устранении отрицательныхпоследствий международного налогообложения и противодействии незаконномууклонению от уплаты налогов33.Огромныйвкладврешениепроблемымеждународногодвойногоналогообложения внес Финансовый комитет Лиги Наций, который в 1923 годуразработал модельные налоговые конвенции для стран, являющихся членамиЛиги наций.Фискальный комитет ООН в наследство от вышеуказанного комитетаполучил две Модельные налоговые конвенции об избежании двойногоналогообложения доходов и капитала – Мексиканскую (1943г.) и Лондонскую(1946г.), различия которых были в американском и европейском подходе крешению данной проблемы.
Фискальный комитет ООН просуществовал с 1947 по1954 год. После чего на его основе был создан Комитет по фискальным вопросамОрганизации европейского экономического сотрудничества (позднее ставшейОЭСР), который в 1963 году разработал Модельную налоговую конвенцию поизбежанию двойного налогообложения доходов и капитала, в основу которойбыло положено доминирование принципа резидентства в международномналогообложении34.Позже ООН разработала Модельную налоговую конвенцию, которая быларекомендована для заключения между развитыми и развивающимися странами, инаправлена на расширении налоговой базы страны - источника доходов.Таким образом, различие моделей ОЭСР и ООН заключается в том, чтомодель ОЭСР может быть реализована в отношениях между экономическиразвитымигосударствами,втовремякакдругаямодельизначальнорекомендована для подписания между развитыми и развивающимися странами.33Кучеров И.И.
Международное налоговое право: учебник. – М.: ЮрИнфоР, 2007. - С. 47 - 65.Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. – 2005. – Сер. 5. – Вып. 2.– С. 65-73.3437В настоящее время Минфин России с участием заинтересованныхфедеральных органов исполнительной власти проводит переговоры о приведениидействующихмеждународныхсоглашенийвсоответствиесТиповымсоглашением об избежании двойного налогообложения и о предотвращенииуклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, утвержденным в 2010году35.Но, к сожалению, в действующих международных налоговых соглашениях,участникомкоторыхявляется РоссийскаяФедерация, практическинеучитывается специфика налогообложения электронной предпринимательскойдеятельности.
Несмотря на то, что в текст комментариев ОЭСР к Модельнойконвенции ОЭСР включены положения, устанавливающие возникновениепостоянного представительства по месту нахождения выделенного интернетсервера.Электронная предпринимательская деятельность ведет к стиранию границмежду государствами и затрудняет разграничение национальных налоговыхюрисдикций, что создает трудности в налогообложении трансграничных сделок,то есть сделок, в которые вовлечены субъекты, находящиеся в разныхгосударствах, с одной стороны, и новые возможности для налоговогопланирования и уклонения от уплаты налогов, с другой стороны.Налоговая юрисдикция или юрисдикция в области налогообложениявключает в себя право устанавливать налоги и право собирать налоги.Государство, устанавливая налоги, ничем не ограничено, за исключениемсоблюдения конституционных принципов.
Что касается права собирать налоги, тогосударство ограничено своей территорией.Налоговые юрисдикции строятся на принципах, к которым можно отнестипринцип территориальности, резидентства и гражданства. В мировой практике,какправило,двеналоговыхюрисдикций:юрисдикциюполицамитерриториальную юрисдикцию. В целях определения налоговой юрисдикции35Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о заключении межгосударственных соглашений об избежании двойногоналогообложения // Финансовое право.
– 2011. – № 8. – С. 36 – 38.38государства по лицам термин «гражданство» не подходит, так как он выражаетполитико-правовую связь с государством, а не экономическую. В областиналогообложения экономическую связь лица с государством представляеткатегория «резидентства»36.Статусрезидентстваопределяетсяпонормамнациональногозаконодательства, различающимся в отношении юридических и физических лиц.Юридическиелицавсегдаимеютединственноеместогосударственнойрегистрации (инкорпорации), которое является основным юридическим адресом.В стране государственной регистрацииюридические лица имеют статусналогового резидента, однако, статус налогового резидента можно получить и вдругой стране, когда именно на ее территории находится место (органы)осуществления текущего управления или фактического управления и контроля,значительный объем деловых операций.Как отмечает Е.В.
Кудряшова, государство, обладая территориальнойналоговой юрисдикцией, устанавливает и собирает налоги с явлений и фактов,связанныхсэкономикойданногогосударства,итольковпределахсоответствующей территории. К территориальной юрисдикции государстваотноситсятакжеобложениеналогамипостоянногопредставительства,разграничивая права нескольких налоговых юрисдикций.Чтокасаетсядеятельности,тоналогообложениянетединогоэлектронноймнения,попредпринимательскойкакомупринципудолжноосуществляться такое налогообложение. Одни, ссылаясь на статью 8 МодельнойконвенцииОЭСР,осуществляющихкотораяморскиепосвященаиналогообложение электроннойвоздушныеналогообложениюперевозки,компаний,считают,предпринимательской деятельностичтодолжноосуществляться подобно налогообложению морских и воздушных перевозокисключительноинформационных36встранерезидентства.технологийДругиесущественнополагают,повлияетначторазвитиеопределениеКудряшова Е.В.
Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в области косвенногоналогообложения // Финансовое право. – 2005. – № 10. – С. 35–4339резидентства, а не источника дохода, поэтому у концепции налогообложения уисточника дохода больше перспектив, приводя в доводы статью 17 МодельнойконвенцииОЭСР,котораявотсутствиипостоянногопредставительствапредоставляет преимущественное право налогообложения доходов артистов испортсменов государству источника дохода37.Большинство стран, проводя налоговую политику, используют сочетание,как принципа территориальности, так и принципа резидентства.Различия в определении критериев налогового резидентства, установленныеразными государствами, и возможные сочетания принципов резидентства итерриториальности в налоговых системах государств приводят к возникновениюмеждународных налоговых проблем.
К таким проблемам относится многократноеналогообложение.Многие исследователи,в том числе Р.Л. Дернберг38, классифицируютдвойное (многократное) налогообложение в зависимости от различий в подходахк определению налоговой юрисдикции на: двойное налогообложение в результате конфликтного распространенияналоговых юрисдикций в отношении налогоплательщиков; двойное налогообложение в результате конфликтного распространенияналоговых юрисдикций в отношении объектов налогообложения.В налоговой теории и практике также различаются двойное экономическоеналогообложениеидвойноеюридическоеналогообложение.Двойноеэкономическое налогообложение возникает, когда с одного и того же доходаналог уплачивают несколько его последовательных получателей.
Двойноеюридическое налогообложение возникает, если один и тот же плательщикподлежит обложению в отношении одного и того же дохода одинаковыми илисопоставимыми налогами два или более раз за один период39.37Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электроннойкоммерции [Электронный ресурс] // Юрист. – 2007.
– № 10. Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс».38Doernberg Richard L., Hinnekens L., Hellerstein W., Li J. Electronic Commerce and Multijurisdictional Taxation. – TheHague.: Kluwer Law International., 2001 – P. 8539Попова Л.В. Международное налогообложение // Финансовой Менеджмент. – 2008 - № 3. - С. 83 - 9140Заинтересованность в устранении двойного налогообложения возникает и уналогоплательщика, налоговое бремя которого неоднократно возрастает, и угосударства, которое стремится привлечь, как можно больше, иностранныхинвестиций и повысить конкурентоспособность национальной экономики.Экономическиразвитыестранывцеляхизбежаниядвойногоналогообложения вносят определенные коррективы в национальные налоговыезаконодательства либо в рамках международных переговоров достигаютсядоговоренности,которыеоформляются,какправило,международнымисоглашениями.Некоторыеисследователипроблемымеждународногодвойногоналогообложения отмечают, что данная проблема вообще бы не возникала, еслибы все государства применяли принцип налогового резидентства40.
Однако,каждое государство облагает доход, полученный нерезидентом на ее территории,заисключениемтехслучаев,какправило,когдаимеетсявзаимныедоговоренности между соответствующими налоговыми юрисдикциями.Согласно российскому налоговому законодательству, а также действующиммеждународнымналоговымсоглашениям,подписаннымсРоссией,международное налогообложение происходит по территориальному принципу, тоесть первоначально доход облагается в стране – источника соответствующегодохода.В современных исследованиях как отечественных, так и зарубежныхученых, как правило, выделяют следующие основные методы устранениямеждународного двойного налогообложения:метод налогового освобождения (исключения);метод налогового кредита (зачета);метод налогового вычета;Метод налогового освобождения заключается в исключении дохода,полученного от источника в иностранном государстве, из налоговой базы.40Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И.Г.
Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; подред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.:ЮНИТИ, 2000. – С. 66.41Метод налогового кредита (зачета) подразумевает включение в налоговуюбазу дохода из иностранного источника с последующим вычетом суммыиностранногоналогаизсуммынациональногоналога.Различаютнеограниченный налоговый кредит, который практически не используют, иограниченный налоговый кредит. Первый из них предполагает не только полныйзачет всей суммы налога за рубежом, но и возврат переплаты из национальногобюджета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
