Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 2
Текст из файла (страница 2)
На основе комплексного анализа практики налогообложения электроннойпредпринимательскойдеятельностивРоссииизарубежом,атакженалогообложения соответствующих трансграничных сделок выявлены проблемыналогообложения указанного вида деятельности и определены пути их решения.3. Доказано, что действующий в России механизм налогообложенияреализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельностиприменим только при сделках, совершаемых на территории российского8государства,инеэффективенприосуществлениисоответствующихтрансграничных сделок.4.
Аргументировано поддержана позиция об отнесении электронныхпродуктов к такому предмету реализации, как услуга для целей налогообложения.5. Обоснована целесообразность адаптации европейского механизмакосвенногоналогообложенияреализацииуслугвсфереэлектроннойпредпринимательской деятельности к российской практике. В частностипредложено:-местомреализацииэлектронныхуслугпризнатьтерриториюгосударства нахождения покупателя, в том числе в отношении услуг поподдержаниювеб-сайтов,дистанционномуобслуживаниюпрограммиоборудования, дистанционному обучению организациями, не являющимисяобразовательными учреждениями, и услуг веб-хостинга;-усовершенствоватьконцепцию«налоговогоагента»притрансграничных сделках, отменив обязанность по перечислению НДС в бюджетодновременно с перечислением денежных средств иностранцу за оказаннуюуслугу и установив возможность принятия к вычету сумму НДС в обычномпорядке без ее уплаты;-внедрить процедуру постановки на налоговый учет для целей НДСиностранныхфизическимпродавцов,лицам,ареализующихтакжеэлектронныеустановитьналоговуюуслугироссийскимответственностьзаненадлежащее исполнение такой обязанности.6.
В целях гармонизации действующих налоговых систем рекомендовановнедрить в российскую практику образование постоянного представительства поместонахождению выделенного сервера, на котором располагается веб-сайт,вовлеченный в прямую электронную предпринимательскую деятельность,определивмомент возникновения и регулярность осуществления такойдеятельности.7. Предложен комплекс мер по противодействию уклонению от уплатыналогов, в том числе:9-совершенствование налогового администрирования в сфере электроннойпредпринимательскойдеятельности,связанноесидентификациейсоответствующих субъектов в национальных доменных зонах, и по повышениюуровня взаимодействия ФНС России с соответствующими органами другихгосударств;-в рамках реализации плана противодействия размыванию налоговойбазы и выводу прибыли из-под налогообложения, подготовленного ОЭСР попоручению стран «Большой Двадцатки» и представленного в Москве в июле 2013года, в качестве меры по противодействию уклонению от налогообложенияпрямойэлектроннойрассмотретьвопроспредпринимательскойподеятельностисовершенствованиюрекомендованоконцепциипостоянногопредставительства на перспективу, используя механизм постановки на налоговыйучет для целей НДС в России иностранных продавцов, реализующих электронныетовары и услуги российским физическим лицам.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключаетсяв развитии теоретико-методической базы налогообложения реализации услуг всфере электронной предпринимательской деятельности в рамках общей системыналогообложения на основе полученных выводов и предложений.Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы ипредложения диссертации ориентированы на их использование при разработкенормативныхправовыхактов,связанныхссовершенствованиемсоответствующего механизма налогообложения, а также в процессе преподаванияфинансово-экономических дисциплин.Практическую значимость имеют следующие предложения:-местомреализацииэлектронныхуслугпризнаватьтерриториюгосударства нахождения покупателя;-постановка на налоговый учет для целей НДС иностранных продавцов,реализующих электронные услуги российским физическим лицам;10-образование постоянного представительства по местонахождениювыделенного сервера, на котором располагается веб-сайт, вовлеченный в прямуюэлектронную предпринимательскую деятельность.Апробация и внедрение результатов исследования.
Основные положенияи выводы исследования докладывались и обсуждались автором на следующихнаучных мероприятиях: круглом столе на тему: «Налоговая политика РоссийскойФедерации в современных условиях» (Москва, ФГОУ ВПО «Академия бюджетаи казначейства Министерства финансов Российской Федерации», 8 декабря 2010г.); круглом столе на тему: «Место реализации услуг для целей НДС:международная практика и российские нормы» (Москва, ФГОУ ВПО «Академиябюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации», 30марта 2011 г.); Третьей международной научно-практической конференциимолодых налоговедов на тему: «Актуальные проблемы налоговой политики»(Москва, ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве РоссийскойФедерации»,15апреля2011г.);Международнойнаучно-практическойконференции на тему: «Современная налоговая система: состояние и перспективы(национальный и международный опыт)» (Москва, ФГОУ ВПО «Всероссийскаягосударственная налоговая академия Министерства финансов РоссийскойФедерации», 27-28 октября 2011 г.); Второй международной научно-практическойконференции на тему: «Современная налоговая система: состояние и перспективы(национальный и международный опыт)» (Москва, ФГОБУВПО «Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации», 30 ноября 2012 г.).Теоретическиесовершенствованиюразработкипрямогоиипрактическиекосвенногорекомендацииналогообложениявпообластиэлектронной предпринимательской деятельности применялись Департаментомналоговой и таможенно – тарифной политики Минфина России при подготовкепредложений по внесению изменений в законодательство Российской Федерациио налогах и сборах, направленных на увеличение доходной части бюджетовбюджетной системы Российской Федерации.11Материалыдиссертационногоисследованияиспользуютсякафедрой«Налоги и налогообложение» Финансового университета в преподаванииучебных дисциплин «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговыесистемызарубежныхстран»,«Налогообложениеучастниковвнешнеэкономической деятельности».Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующимидокументами.Публикации.
По теме диссертационного исследования опубликовано 8работ общим объемом 4,3 п.л. (авторский объем - 4,15 п.л.), в том числе 4 статьи врецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России,авторским объемом 2,84 п.л.Объем, структура и содержание работы обусловлены целью, задачами илогикой проведенного исследования. Общий объем диссертации составляет 158страниц. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, спискаиспользованнойлитературы из 162 наименований, 4 приложений. Текстдиссертации содержит 9 таблиц и 6 рисунков.12Глава 1.
Теоретические основы налогообложения электроннойпредпринимательской деятельности1.1. Особенности осуществления электронной предпринимательскойдеятельностиДля обеспечения государства и отдельных социальных групп обществанеобходимыми финансовыми ресурсами каждое государство осуществляетсовокупность мероприятий по построению налоговой системы страны, котораяявляется важным элементом планирования доходной части бюджета. При этомналоговый механизм как орудие реализации налоговой политики долженучитывать особенности, которыми характеризуется вид предпринимательскойдеятельности, при его налогообложении, обеспечивая как формирование фондаденежных средств государства, так и стимулирующую роль в развитии данноговида деятельности.Одним из быстро растущих видов как российской, так и мировой экономикиявляется электронная предпринимательская деятельность.На сегодняшний день предпринимательская деятельность в сети Интернетобладает высокой рентабельностью и представлена в различных видах, например,в виде продажи товаров в интернет – магазинах, оказания услуг по созданиюоригинальной онлайновой игры, предоставления доступа к определеннымресурсам.Интернет-порталы,которыепредставляютсобойпопулярныемногопользовательские онлайновые игры в России, практически отказались отрекламы, они получают доход напрямую от посетителей.
Другие же, изначальнопредоставляющие рекламные площадки за плату, наоборот, начали предлагатьсвоим пользователям дополнительные платные услуги: расширенное дисковоепространство для видео и фотоальбома, платные подарки, оценки и прочее.Электронная предпринимательская деятельность имеет ряд преимуществнад традиционной деятельностью, которые представлены в таблице 1.13Таблица 1 – Преимущества электронной предпринимательской деятельностиПреимущества электронной предпринимательской деятельности для:ПотребителяПродавцаОбществаЭкономики• Электронныемагазиныработаюткруглосуточно• Глобальныймасштаб• Сокращениеиздержек• Широкийпереченьпредоставляемыхуслуг (например,образование)• Расширение рынкатруда ииспользованиеквалифицированнойрабочей силы• Большевозможностейвыбора исравнения• Улучшениецепочек поставок• Повышениеуровня жизни• Рост экспортногокапитала• Низкие цены• Инициируетреинжинирингбизнес-процессов• Повышениенациональнойбезопасности• Расширение видовдеятельности• Анонимность• Электроннаясоциализация• Низкая стоимостьраспространенияцифровыхпродуктов• Ускорениепроцесса обменаинформацией• Онлайнпродажиуменьшаютавтомобильныйтрафик иснижаютзагрязнениеокружающейсреды• Увеличениеналоговых иненалоговыхдоходовгосударственногобюджетаИсточник: составлено автором по данным сайта свободной общедоступной мультиязычнойуниверсальной интернет - энциклопедии «Википедия» [Электронный ресурс].
– Режим доступа:http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D0%B5%D1%80%D1%86%D0%B8%D1%8FЭти и другие преимущества, несмотря на имеющиеся недостатки, которыерассмотрены в таблице 2, делают такой бизнес более конкурентоспособным ипривлекательным, по сравнению с обычными магазинами, реализующими те жетовары (услуги).14Таблица 2 – Недостатки электронной предпринимательской деятельностиНедостатки электронной предпринимательской деятельности для:ПотребителяПродавцаОбществаЭкономики• Недовериепотребителя кинтернет услугам• Негативнаяанонимность• Привлекательнаяплатформа длямошенничества(снижение уровнясетевойбезопасности)Недополучение вбюджет государствадоходов при:• ведении «серых»схем учета;• отсутствииадаптациисоответствующихнормзаконодательства• Некотораясложность в• Невозможность ведении и«потрогать»узакониваниитовар рукамидеятельности вИнтернете• Ожиданиедоставкиприобретеннойпродукции• Вытеснение срынкакоммерческихофлайновыхпредприятийИсточник: составлено автором по данным сайта свободной общедоступной мультиязычнойуниверсальной интернет - энциклопедии «Википедия» [Электронный ресурс].
– Режим доступа:http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D0%B5%D1%80%D1%86%D0%B8%D1%8FЭлектронная предпринимательская деятельность имеет ряд специфическихособенностей: отсутствие географических границ в Интернете, исключениепосредников, анонимность участников1.ПринимаявовниманиеприродуИнтернета,информацияможетпередаваться как в рамках одной страны, так и между государствами, чтопредопределяет трансграничный характер электронной предпринимательскойдеятельности. В отсутствии государственных границ в сети Интернет связь междукаким-либо государством и приносящей доход деятельностью становитсянеявной.
В то же время отсутствие постоянного представительства иностранногопродавца может привести к налоговым потерям государственного бюджета.1Мелешенко И. П. Специфика налогообложения электронной коммерции [Электронный ресурс] // Налоги. – 2007.– № 6. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».15В настоящее время стало возможным распространять и использовать товарыв цифровом формате, что в свою очередь исключает посредников из даннойпредпринимательской деятельности.Также существуют случаи, когда форма товара определяет механизмналогообложения в рамках действующего налогового законодательства. Взависимости от конкретного вида налога сделки, осуществленные с цифровымитоварами, могут не подпадать под налогообложение, в отличие от сделок саналогичными товарами в овеществленной форме, и наоборот.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
