Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Согласно статье 38 НК РФ подимуществомпонимаютсяобъектыгражданскихправ(заисключениемимущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.Следовательно, к товару для целей налогообложения можно отнести вещи,включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, втом числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги.Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные кним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) являютсяотдельным объектом гражданских прав.
Исходя из основ первой части НК РФ,невозможно явно определить предмет реализации в отношении данного объектагражданских прав.В случае если электронный продукт признается товаром и находиться вмомент отгрузки на сервере, который расположен в другой стране, то нет иобъекта налогообложения и не нужно уплачивать НДС на территории России.Нужно отметить, что дискриминационный характер информационныхпродуктов в нематериальной форме в Российской Федерации возникает вотношении ставок НДС, в частности, при реализации книжной продукции,связанной с образованием, наукой и культурой.
Согласно пункту 1 примечания кПостановлению Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 "О перечне видов75периодическихпечатныхизданийикнижнойпродукции,связаннойсобразованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом надобавленную стоимость по ставке 10 процентов" к книжной продукции,связанной с образованием, наукой и культурой, не относится книжная продукция,распространяемая по сети Интернет. Следовательно, при распространениикнижной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, через сетьИнтернет, ставка НДС составляет 18%.В настоящее время российские финансовые и налоговые органы в своихписьмах электронный продукт признают как услугу.
В то же время, практическиво всех письмах указывается, что позиция органа, издавшего его, не содержитправовыхнормилиобщихправил,конкретизирующихнормативныепредписания, и не является нормативным правовым актом. Аналогичной позициипо отнесению электронных продуктов к такому предмету реализации для целейналогообложения, как услуга, придерживаются в странах – членах ЕС. Крометого, в таких странах определена категория электронных услуг и ее состав.Необходимо учитывать и тот факт, что европейские правила соответствуютподходу ОЭСР.При осуществлении электронной предпринимательской деятельности, когдаи продавец, и покупатель находятся в России, налог на добавленную стоимостьподлежит уплате в российский бюджет.
Расширяя свои границы, электроннаяпредпринимательская деятельность выходит на международные рынки. И еслипокупатель и продавец являются налогоплательщиками НДС, то существуютправила, установленные соответствующим национальным законодательством имеждународными соглашениями, в рамках которых они действуют, определяя тогосударство, в котором подлежит уплата данного налога. Когда правила в каждойналоговой юрисдикции установлены противоположным образом, то могутвозникнуть проблемы. Например, если в России местом реализации электронныхтоваров и услуг установить место нахождения продавца, то пострадают именнонаши продавцы из-за двойного налогообложения, а европейские будут ввыигрыше, используя безналоговый режим в их и в нашей юрисдикции. Поэтому76правиламеждуюрисдикциямидолжныпобольшейчастибытьунифицированными, обеспечивая определенную гармонию между налоговымиюрисдикциями в рамках косвенного налогообложения.Рассмотрим, как определяется место реализации электронных услуг, составкоторых определен законодательством ЕС, для целей исчисления российскогоналога на добавленную стоимость.Местом реализации услуг по поддержанию веб-сайтов, дистанционнойподдержке программ и оборудования и услуг веб-хостинга,определяетсятерритория Российской Федерации по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ(по месту осуществления деятельности продавца) 70.
Местом реализации услуг попредоставлениюдоступа к базам данныхтакже определяется территорияРоссийской Федерации по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, данный выводподтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.05.2008 № А5516338/07. Местом осуществления деятельности продавца считается территорияРФ в случае фактического присутствия организации или индивидуальногопредпринимателя (продавца) на территории РФ на основе государственнойрегистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного вучредительных документах организации, места управления организацией, местанахождения постоянно действующего исполнительного органа организации,места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (еслиуслуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительстваиндивидуального предпринимателя.Следовательно, если такие услуги оказывает российская организациязарубежной, они считаются оказанными на территории России и подлежатобложению НДС.
Налогообложение производится по ставке 18%. Двойноекосвенное налогообложение при реализации из РФ европейским покупателям(налогоплательщикам)70создаетнеблагоприятныеусловиядляроссийскихВахитов Р., Тедеев А.А. Поставки электронных товаров и услуг в страны Евросоюза: налогообложениеизменилось [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. – 2003.
- № 17. Доступ из справ.- правовойсистемы «Консультант Плюс».77компаний, так как при обратной реализации НДС вообще не подлежит уплате ни втой, ни в другой стране.Реализация программного обеспечения и обновлений к нему.Установлено правило для определения места реализации при оказанииуслуг (выполнении работ) при разработке программ для ЭВМ и баз данных(программных средств и информационных продуктов вычислительной техники),их адаптации и модификации (абзац 4 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).При выполнении указанных работ место реализации определяется по местуосуществления деятельности покупателя. Если покупатель (заказчик) работосуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то НДСподлежит уплате в бюджет России, поскольку местом реализации признается РФ.Если же разработкой программ для ЭВМ и баз данных (их адаптацией,модификацией) занимается российская организация для иностранного заказчика,то местом реализации РФ не признается.В настоящее время сформировалась практика в отношении реализации правна программные продукты, что местом реализации является место деятельностипокупателя.Например, российская организация реализует права на использованиепрограммы для ЭВМ в страны СНГ (за исключением Республики Беларусь).Поскольку покупатели не осуществляют деятельность на территории РФ (незарегистрированы в качестве налогоплательщиков в РФ), местом реализацииуслуг территория России не признается (подпункт 4 пункта 1.1 статьи 148 НКРФ).
Поэтому такая операция не является объектом обложения НДС71.В то же время существует мнение, что налоговое законодательство несодержит ясности по поводу порядка обложения НДС услуг по техническомуобслуживанию предоставленных прав на программные продукты. С практическойточки зрения существует, по крайней мере, 3 подхода к определению местареализации услуг по технической поддержке: а) облагать НДС по месту71Персикова И.С. Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности // Российский налоговый курьер. – 2009. –№ 9.
– C. 16.78деятельности продавца как "прочие услуги"; б) облагать НДС по местудеятельности покупателя как "консультационную услугу"; в) облагать НДС каквспомогательную услугу к некой основной услуге72.Необходимо определиться с тем, что понимается под адаптацией имодификацией программ для ЭВМ и баз данных. Взяв за основу постановлениеПленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 "Онекоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертойГражданского кодекса Российской Федерации", можно дать соответствующиеопределения.Модификация программы для ЭВМ или базы данных - есть любые ихизменения, например, перевод с одного языка программирования на другой.Адаптация программ для ЭВМ и баз данных представляет собой внесениеизменений,осуществляемыхисключительновцеляхфункционированияпрограммы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствахпользователя или под управлением конкретных программ пользователя.Следовательно, если техническое обслуживание предполагает адаптациюили модификацию программ для ЭВМ или баз данных, то местом реализацииданных услуг является место осуществления деятельности покупателя, впротивном случаеоблагать такого рода услуги необходимо по местуосуществлению деятельности продавца.Услуги по дистанционному обучению.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
