Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 14
Текст из файла (страница 14)
N БГ-3-23/150 (п. 4.1.1.)// «Бухгалтерский учет» — 2003. — № 9; «Финансовая газета» — 2003. — № 15. Документ утратил силу. Доступ изсправ.- правовой системы «Консультант Плюс».70Если отталкиваться от основ главы 25 НК РФ, то формулу определениядоли прибыли (дохода) постоянного представительства можно представитьследующим образом:Ппп П ФОТппФОТ СИппСИ2 × ,(2)где Ппп – прибыль, приходящаяся на постоянное представительство;П – прибыль в целом по иностранной организации;ФОТпп – расходы на оплату труда постоянного представительства;ФОТ – расходы на оплату труда в целом по иностранной организации;СИпп – стоимость имущества постоянного представительства;СИ – стоимость имущества иностранной организации в целом.Иностранная организация, как правило, не ограничена в использованиитолько одного или нескольких, этих или иных показателей и их комбинаций.Например, если совокупный доход распределяется пропорционально численностиработников, то для определения дохода российского отделения, необходимытакие документы, как выписка из учетной политики иностранной организации,устанавливающей данный метод распределения; сведения о численностиработников в целом по иностранной организации и по ее отделению,находящемуся в России; декларация о доходах иностранной организации,представляемая в стране резидентства.Однако для прямой электронной предпринимательской деятельности такаяситуациянеприемлема,представительству,должнаведьприбыль,соответствоватьначисляемаятой,которуюпостоянномубыполучиланезависимая организация от такой деятельности.
Поэтому целесообразно было быопределить, в том числе для иностранных организаций минимум два реальныхкритерия распределения прибыли.Что касается отнесения доходов на счет той или иной налоговойюрисдикции, А. В. Кастельская отмечает, что если оборудование и программноеобеспечение полностью разработаны и созданы персоналом постоянного71представительства, то доход от использования этих нематериальных фондовотносится на счет постоянного представительства. Если же такие фонды частичноразработаныпостояннымпредставительством,тосоответствующаячастьприбыли от их использования относится на счет постоянного представительства68.Но в то же время необходимо отметить, что проблематично отнести право нанематериальную продукцию к определенной части предприятия в рамках одногоюридического лица.Таким образом, развитие электронной предпринимательской деятельностикак новой сферы деятельности, несомненно, приведет к возникновению реальныхтрудностей, как для самого механизма прямого налогообложения, так и дляналогового администрирования.
Для решения проблем, ведущих к негативнымпоследствиям для налоговой системы России, возможными вариантами могутбыть или обложение данных доходов (выплат) у источника и взимания налоговымагентом, или использование концепции постоянного представительства.Рассматриваядоходыотреализациииностраннымиорганизациямиэлектронных товаров (услуг) на территории Российской Федерации, определено,высказываются мнения, согласно которым такие доходы необходимо относить кпассивным. Однако, помимо того такие доходы относятся к предпринимательскойдеятельности, могут возникнуть сложности с тем, что большинство плательщиковтаких доходов являются физические лица, которые не признаются налоговымиагентами, а обороты розничного сегмента такого рынка очень велики.Предлагается соответствующие доходы от такой деятельности отнести кактивным, да и, по мнению ОЭСР, они не носят характер роялти.
Следовательно,возникает проблема, которая заключается в возможности применения концепциипостоянного представительства к прямой электронной предпринимательскойдеятельности.68Кастельская А.В. Применение концепции источника дохода и постоянного представительства приналогообложении электронной торговли [Электронный ресурс] // Налоги. – 2006.
– № 1. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».72Внастоящеевремяпонятие«постоянноепредставительство»,предусмотренное НК РФ и международными соглашениями, одной из сторонкоторыхявляетсяРоссия,неучитываетспецификиэлектроннойпредпринимательской деятельности, а, следовательно, не обеспечивается равноеналогообложение доходов, полученных иностранными субъектами от российскихисточников с использованием и без использования современных технологий.Дляопределенияналоговыхюрисдикцийсубъектовэлектроннойпредпринимательской деятельности необходимо внести изменения в понятие«постоянное представительство».
При этом работа над совершенствованиемнациональной налоговой системы должна осуществляться с учетом сложившейсямеждународнойналоговойпрактикивцеляхунификацииналоговогорегулирования в этой сфере.В НК РФ отсутствует понятийный аппарат признаков образованияпостоянного представительства, а именно: «место деятельности иностраннойорганизации»; «момент возникновения (прекращения) предпринимательскойдеятельности»; «регулярная предпринимательская деятельность».Автор разделяет позицию ОЭСР, что веб-сайт не может быть такимпредставительством, так его место положения определяет интернет-провайдер.При этом перечень мест деятельности является открытым и позволяет отнестисюда сервер, на котором размещен соответствующий веб-сайт, вовлеченный восуществление непосредственной прямой электронной предпринимательскойдеятельности.Что касается, постоянного представительства агентского типа, то интернетпровайдеры и экспедиционные компании, как правило, являются независимымиорганизациями по отношению к иностранным субъектам, поэтому постоянноепредставительство может возникнуть лишь в исключительных случаях, когдапрослеживается такая зависимость.732.1.2.
Особенности определения места реализации услугНалог на добавленную стоимость — косвенный федеральный налог,взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).Используемая в Российской Федерации система взимания НДС не основана нанепосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости(суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов ииных производственных затрат), как это происходит во многих европейскихстранах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики.В Российской Федерации применяется такой метод расчета налога надобавленнуюстоимость,которыйназываютинвойснымметодом69.Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) счетфактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, котораяуказывается отдельно.
Из суммы налога, предъявленного покупателю приреализации, налогоплательщик вычитает сумму налога, предъявленного ему приприобретении им необходимых для производственных нужд товаров (работ,услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.НДС избавлен от многих недостатков налога с продаж, и важнее всего то, что онобладает свойством экономической нейтральности, то есть не вносит искажений всистему экономических мотиваций хозяйствующих субъектов.Для правильной уплаты этого налога важно определиться с предметомреализации по отношению к электронному продукту. При применении норм НКРФ к регулированию электронной предпринимательской деятельности не всегдаочевидно, является ли предмет реализации товаром, работой или услугой.Например, материальные товары, заказываемые через Интернет и доставляемыепо обычной почте или с курьером, - это товары, а поддержка веб-сайтов - услуги.69Налоги в развитых странах: учебник / И.Г.
Русакова, В.А. Кашин, И.А. Кравченко и др.; под ред. И.Г. Русаковой.– М.: Финансы и статистика, 1991. - C. 96 -109.74А электронный продукт, который может существовать как на материальномносителе, так и в нематериальном виде (например, музыкальные произведения),российское налоговое законодательство, не уточняет. Как следствие, есливышеуказанныйэлектронныйпродуктпризнатьтоваромдляцелейналогообложения, то при реализации за границу Российской Федерации егообложение будет происходить по ставке 0%, если же признать услугой, то при тойже реализации за границу Российской Федерации обложение будет происходитьпо основной ставке 18%. Данный продукт не является работой по той причине,что он реализуется изначально готовым. Не может быть услугой, так как, дажеесли электронный продукт реализуется в нематериальной форме, он непотребляется в процессе осуществления деятельности по его предоставлению.Товаром может быть любое имущество.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
