Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Своевременность и полнота их отражения в налоговом учетеи отчетности являются необходимым условием налогообложения и реализациисформировавшегося налогового потенциала.Посредством оценки стоимостных, физических или иных характеристикобъекта налогообложения в целях взимания налога формируется налоговая базапо конкретному виду платежа27, исчисляемая налогоплательщиком за налоговыйпериод на основе документально подтвержденных данных28. Полнота иправильность определения налоговой базы, служащей основой как дляформирования, так и для реализации налогового потенциала, обеспечиваютсяполнотой и правильностью ведения хозяйствующим субъектом налогового учета.Исходя из налоговой базы как результата совершенных коммерческих ииных хозяйственных операций и применения должным образом положенийналогового законодательства о порядке исчисления суммы налога, подлежащейуплате, определяется структура и размер налогового обязательства29, в результатечего происходит образование кредиторской задолженности хозяйствующегосубъекта перед бюджетом по налогам.Статья 38 Налогового кодекса Российской Федерации.Статья 53 Налогового кодекса Российской Федерации.28Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации.29Статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации.262738Уплата налога в срок, установленный налоговым законодательством, вразмере начисленной суммы30, т.е.
исполнение налогоплательщиком своегообязательства, представляет собой последний и завершающий этап реализацииналоговогопотенциалахозяйствующегосубъекта,сформировавшегосязаналоговый период.Таким образом, налоговый потенциал хозяйствующего субъекта являетсявнешним(финансовым)(экономического)выражениемсодержанияконечногоналоговойрезультатасоставляющейвнутреннегохозяйственнойдеятельности, проявляющегося в реальной хозяйственной жизни лишь только вслучае задействования налогооблагаемых ресурсов. Потенциальные налоговыеплатежи,подлежащиеуплатевбюджетнуюсистемуконкретнымналогоплательщиком в соответствии с налоговым законодательством, являющиесобой потенциальный налоговый доход государства, собственно и являютсяобъектом оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Систематизируявышеизложенное,можновыделитьследующиевзаимосвязанные составляющие хозяйственной деятельности, имеющие двоякую(финансово-экономическую и финансово-учетную) природу происхождения иобразующие последовательность этапов формирования и реализации налоговогопотенциала хозяйствующего субъекта:1)наличие и использование налогооблагаемых ресурсов;2)возникновение и декларирование объектов налогообложения;3)формирование и декларирование налоговой базы;4)исчисление налогового обязательства и начисление налога;5)исполнение налогового обязательства и уплата налога.Возникновение в цепи последовательности этапов формирования иреализацииналоговогопотенциалахозяйствующегосубъектаобъектаналогообложения, налоговой базы и налогового обязательства обусловленосуществованием правил ведения налогового учета.30Статья 57 Налогового кодекса Российской Федерации.39В приведенной последовательности этапов формирования и реализацииналогового потенциала хозяйствующей системы центральное место занимаетналоговая база.
В данной связи будет вполне объяснимым то обстоятельство, чтоназванная составляющая хозяйственной деятельности становится отдельнымпредметом для изучения в налоговой сфере в различных аспектах.В работах соответствующего профиля экономистами уделяется особоезначение налоговой базе как элементу налоговой составляющей хозяйственнойдеятельности, занимающему ключевую позицию в процедуре исчисленияналоговогоисследованийобязательства.разработанаАвторамимногочисленныхклассификациясостоянийтрудовналоговойвходебазывзависимости от степени и формы участия ее структурных элементов вналогообложении:фактическая(декларируемая),сокрытая(латентная)инеиспользуемая (перспективная).Так, в диссертации одного из исследователей налогового потенциала А.В.Харитонова31 и статье ученого-налоговеда В.В.
Иванова32 охарактеризованыразличные виды состояний налоговой базы в зависимости от степени и формыучастия ее структурных элементов в налогообложении, а именно: фактическая(декларируемая), сокрытая (латентная) и неиспользуемая (перспективная).Несмотря на то, что и в том, и в другом случае виды состояний налоговыхбаз исследовались авторами в своих научных работах с точки зрения оценкиналогового потенциала хозяйствующих систем на макроуровне экономики (вданном случае на уровне региона), подобный подход органично связан сформированием и реализацией налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Стадия формирования налогового потенциала хозяйствующего субъектавключает в себя последовательность образования следующих структурныхэлементов: использование налогооблагаемых ресурсов (НР), возникновениеХаритонов, А.В.
Оценка налогового потенциала региона: дис. … канд. экон. наук:08.00.10/Харитонов Александр Викторович. – СПб., 2011. – 179 с.32Майбуров, И.А. Налоговые системы. Методология развития : монография для магистрантов,обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит»/И.А. Майбуров и др.;под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 463 с.3140объекта налогообложения (ОН), формирование налоговой базы (НБ) и наличиеналогового обязательства (НО).Стадия реализации налогового потенциала хозяйствующего субъектапредставляет собой последовательность образования следующих структурныхэлементов: декларирование объекта налогообложения (ОН), расчет налоговой базы(НО), исчисление налогового обязательства (НО) и осуществление налоговогоплатежа (НП).Взаимосвязьэлементовналоговойсоставляющейхозяйственнойдеятельности можно представить в виде формализованной схемы, объединяющейпоследовательность этапов генерирования налоговых платежей хозяйствующейсистемой на стадиях формирования и реализации налогового потенциалахозяйствующего субъекта (рисунок 6):ФормированиеНР (И) → [ОН (В + Д)] → [НБ (Ф + Р)] → [НО (Н + И)] → НП (У),РеализацияИсточник: составлено авторомРисунок 6 – Последовательность этапов формирования и реализацииналогового потенциала хозяйствующего субъекта33Таким образом, совокупность пяти взаимосвязанных элементов налоговойсоставляющейхозяйственнойдеятельности,образующаясистемнуюпоследовательность этапов генерирования налоговых платежей хозяйствующейЗдесь и далее приводятся следующие обозначения: НР – налогооблагаемый ресурс, И –исчисление, ОН – объект налогообложения, В – возникновение, Д – декларирование, НБ – налоговаябаза, Ф – формирование, Р – расчет, НО – налоговое обязательство, Н – начисление, НП – налоговыйплатеж, У – уплата.3341системой, состоит из двух пересекающихся стадий генерирования налоговогопотенциала: стадии формирования и стадии реализации.С момента возникновения объекта налогообложения процесс генерированияналоговой составляющей хозяйственной деятельности частично переходит изплоскости финансово-экономических отношений, т.е.
из стадии формированияналогового потенциала, в плоскость финансово-учетных отношений, т.е. в стадиюреализации налогового потенциала. При этом необходимо заметить, что объем иструктура налоговых выплат за прошедший финансовый год в определеннойстепени оказывает влияние на экономическуюактивность и масштабыиспользования налогооблагаемых ресурсов в следующем финансовом году.Сопоставление реально используемых налогооблагаемых ресурсов ифактически осуществляемых налоговых платежей можно использовать дляоценки полноты реализации налогового потенциала по отдельным видам налогов(в частности, по акцизам и имущественным налогам).
В свою очередь, выявлениехарактера обратной зависимости объемов и динамики налоговых платежей иналогооблагаемых ресурсов необходимо для оценки полноты формированияналогового потенциала.Функциональная роль и значение отдельных структурных элементовналогообложенияотмечаетсяавторамиразличныхисследований,анализирующими процесс образования налоговой составляющей хозяйственнойдеятельности в контексте проблемы формирования и реализации налоговогопотенциала. Однако зачастую подобный анализ проводится без разграниченияэкономического и учетного аспектов процесса генерирования налоговыхплатежей хозяйствующей системой.
Расхождение заключается в том, чтоисчислениеналоговогообязательства,какправило,нерассматриваетсяэкономистами в качестве самостоятельного структурного элемента налоговогопотенциала34,35.Харитонов, А.В. Оценка налогового потенциала региона: дис. … канд.
экон. наук: 08.00.10/Харитонов Александр Викторович. – СПб., 2011. – 179 с.3442В данное связи вполне обоснованным и логичным будет заключение о том,что процесс формирования и реализации налогового потенциала невозможен вусловиях отсутствия хотя бы одного из элементов процесса генерированияналоговых платежей хозяйствующей системой, поскольку у каждого из нихимеются свои функции. Наличие какого-либо элемента также само по себе необуславливает возникновение последующего звена и завершение всего процесса,поскольку функциональное назначение элементов проявляется при определенныхусловиях, или факторах формирования и реализации налогового потенциала.Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что налоговыйпотенциалхозяйствующегохозяйствующейсистемысубъектагенерироватьпредставляетналоговыесобойспособностьплатежипосредствоммобилизации налогооблагаемых ресурсов (НР), формирующих налоговую базу,и ее последующей трансформации в налоговые поступления (рисунок 7).Какрезультатгенерированияналоговыхплатежейхозяйствующейсистемой, функционирующей в определенных условиях, налоговый потенциалхозяйствующегосубъектаскладываетсяфакторов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
