Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России (1142498), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Они используются в основномприменительно к сельскому хозяйству.4. К стимулирующим внешнеторговым инструментам относится системаустановленных внешнеторговых тарифов. Стимулирующее воздействие данныхмер осуществляется за счет установления более высоких таможенных тарифов наимпортную продукцию, вследствие чего цены на нее резко возрастают и не могутконкурировать с отечественными. Однако данные инструменты также частичноподлежат ограничению по требованиям ВТО. В течение 7 лет средневзвешеннаяставка импортной пошлины снизится на промышленные товары от 4 до 7% (взависимости от метода расчета), на сельскохозяйственные товары от 14 до 16%.Инструменты внешнеторговой политики используются в основном применительнок сельскохозяйственным организациям и производителям продуктов питания.225.
К стимулирующим инструментам налоговой политики относятсяналоговые льготы, специальные режимы налогообложения. Российское налоговоезаконодательство содержит налоговые льготы, предназначенные для организацийвне зависимости от их отраслевой принадлежности (амортизационная премия ит.д.), такими льготами могут воспользоваться все субъекты АПК при соответствиитребованиям законодательства. Однако основная часть налоговых льгот,предназначенных для аграриев, может быть использована только при соответствииорганизации критериям, установленным ст. 346.2 НК РФ, а ими могут являтьсятолько субъекты 2 сферы АПК.Ситуация с выбором способов государственной финансовой поддержкиможет кардинальным образом поменяться в условиях введения эмбарго на импортсельскохозяйственной продукции после подписания Указа Президента РоссийскойФедерации 6 августа 2014 года № 560 «О применении отдельных специальныхэкономических мер в целях обеспечения безопасности Российской Федерации».Согласно Указу, запрещается или ограничивается ввоз на территорию РоссийскойФедерацииотдельныхвидовсельскохозяйственнойпродукции,сырьяипродовольствия из США, ЕС, Канады, Австралии и Норвегии, следовательно,вопрособеспеченияпродовольственнойбезопасностиприобрелособуюактуальность.
Эксперты оценивают дополнительные затраты на ускоренноеимпортозамещение сельхозпродукции в 636 млрд руб. на 2015-2020 годы [185], адо конца года срочные меры по импортозамещению потребуют десяткимиллиардов рублей [176]. Принимая во внимание тот факт, что Россия тольконаходится на стадии переходного периода, предусматривающего отказ от мерпрямого воздействия, отмечается необходимая потребность в разработкемеханизма косвенного регулирования отрасли, чтобы защитить отечественныхсельсхозтоваропроизводителей от импорта и обеспечить продовольственнуюбезопасность [87].В связи с этим необходимость применения налоговых инструментовприобретает особое значение.
Неслучайно среди косвенных методов особая рольвыделяется налогам как важным рычагам государственного регулирования23сельского хозяйства и АПК в целом. При этом мы согласны с мнением о том, что«многоканальность налогообложения и высокая налоговая нагрузка тормозятразвитие производства, порождают стремление скрывать доходы и уходить отуплаты по крайней мере части налогов. Снижение налога не всегдаблагоприятствует экономическому развитию, так как оно, как и списание долгов,порождает иждивенческие устремления товаропроизводителей» [59].Учитывая современное состояние АПК, описанное в приложении Г,геополитическую ситуацию, ограниченные возможности прямого финансированиясельскохозяйственных товаропроизводителей, считаем необходимым обратитьвнимание на использование стимулирующей составляющей налогов и страховыхвзносов.В имеющихся научных работах эволюция системы налогообложенияхарактеризуется упрощением, сокращением числа действующих налогов (или ихобъединением), снижением уровня налоговых ставок, расширением налоговойбазы.
По основным налогам в сельском хозяйстве предусмотрены налоговыельготы. Наряду со специальными налоговыми режимами действует общая системаналогообложения, поэтому в имеющихся работах исследуются налоговые льготы,предоставляемые по отдельным налогам.Вместе с тем, практически не исследованы вопросы о целесообразностиприменения льгот по ряду налогов и вероятности преобразования налоговыхстимулов в неэффективное субсидирование сельского хозяйства, особенно сучетом возможностей аграрного лобби, не рассмотрены проблемы сочетанияналоговых льгот с бюджетными инструментами государственной финансовойподдержки агропромышленного комплекса.Рассмотрим более подробно сравнительные преимущества и недостаткиналоговых льгот и государственных субсидий, как способов поддержки в сельскомхозяйстве.Большинство экономистов отмечает, что правильно организованная системальгот для производителей и потребителей способствует скорейшему внедрениюинновационных разработок и развитию отрасли.
Принимая во внимание тот факт,24что научно-технический прогресс в сельском хозяйстве медленнее вводится, чем вдругих отраслях экономики, это преимущество становится особенно актуальным.При этом термин «правильно организованная система льгот» означает, в первуюочередь, дифференцированную систему в зависимости от потребности и условийконкретной территории.Еще одно не менее важное преимущество состоит в том, что налоговыеметодывоздействиянаэкономическиепроцессыпозволяют непростоспособствовать развитию одних участников рынка, но и ограничить развитиедругих, что, к примеру, невозможно в случае оказания прямой государственнойподдержки.
Налоговые методы в силу универсальной природы налога позволяютобеспечитьрациональное(справедливое)перераспределениесредствгосударственной финансовой поддержки. В то время как бюджетные методыоснованы на селективном (дискриминационном) подходе, когда решение о выборесубъектов поддержки принимается в индивидуальном порядке, и не всегдаявляется прозрачным.Кроме того, суть налоговых льгот состоит в том, что финансовыепреимущества субъекты АПК могут получить только после того, как создадутдобавленную стоимость (базу налогообложения, с которой и получают налоговыесубсидии), что основывает государственную финансовую поддержку на принципеэффективности производства.И главное, вступление России в ВТО поставило под угрозу и без того тяжелоеположение аграриев (малая рентабельность и недостаточная поддержка сельскогохозяйства, низкая конкурентоспособность отечественной продукции и прочие), таккак страны-члены ВТО обязаны соблюдать требования, ограничивающие размерпрямой государственной поддержки сельскому хозяйству.
При этом следует иметьв виду, что налоговые льготы не рассматриваются как субсидии по правилам ВТО,о чем будет показано ниже.Рассмотренные преимущества способов налогового стимулирования дадутположительный результат в развитии отечественного агропромышленногокомплекса, однако они имеют также свои недостатки. Одним из основных25недостатковнесоблюдениепримененияпрезумпцииметодовналоговогоналоговогоправа:стимулированияпрезумпцииявляетсяневиновности,прописанной в п.
6 ст. 108. Анализ содержащейся нормы законодательства,позволяет сделать вывод о том, что у налогоплательщиков отсутствует обязанностьпо доказательству своей невиновности лицо в совершении правонарушения в сференалогов. Однако на практике мы сталкиваемся с противоположной ситуацией:налогоплательщики вследствие некорректности и неточности формулировок вналоговом законодательстве обязаны активно защищать и отстаивать свои права,таккакварбитражно-процессуальномзаконодательственетпринципаодностороннего доказывания. Кроме того, налогоплательщик в ходе налоговойпроверки обязан предоставить проверяющим документы, которые могут доказатьего виновность. Все это приводит к тому, что «презумпция невиновности»превращается в свой антипод, затрудняя при этом использование методовналогового стимулирования участниками рынка.
Проблема эта касается не толькоагропромышленного комплекса, но и экономики страны в целом.Существенным недостатком, вероятнее даже, особенностью примененияналогового стимулирования является то, что изначально налогам предназначенафискальная функция. Стимулирующую и регулирующую функции налогиполучили уже позднее, в процессе эволюции налоговых систем. Следовательно,посредствомналоговможностимулироватьэкономику,однакоэтостимулирование будет иметь второстепенное значение и оказывать меньшеевлияние на сельское хозяйство, в сравнении в другими методами поддержки, вкоторых стимулирование заложено как основная функция.Крометого,историческитаксложилось,чтомерыналоговогостимулирования в России направлены на сельское хозяйство в целом, тогда как вотраслевом разрезе его составляющие находятся в совершенно разных условиях(развитые птицеводство и свиноводство, и абсолютно убыточное скотоводство),что также не позволяет дать очень высокие результаты.
В этом смыслепримечателен опыт Франции и Дании, в которых налоговая нагрузка26дифференцирована в зависимости от подотрасли: в растениеводстве она выше, чемв животноводстве.Другой формой финансовой поддержки со стороны государства являетсябюджетная политика поддержки аграрного сектора. В пункте 2 статьи 7Федерального закона «О развитии сельского хозяйства» определено, что средствафедеральногобюджета,направленныенафинансированиемероприятийгосударственной поддержки расширения сельскохозяйственного производства иустойчивого развития сельских территорий, предоставляются бюджетам субъектовРоссийской Федерации в виде субсидий.
В пункте 4 этой же статьи отмечено:«Средства федерального бюджета имеют целевое назначение и не могут бытьизрасходованы на другие цели». Предоставление субсидий осуществляется такжев рамках реализации федеральных программ по развитию агропромышленногокомплекса. При этом финансовая поддержка оказывается, как за счет средствфедерального или региональных бюджетов, так и на принципах софинансирования.Одним из достоинств мер прямой государственной финансовой поддержкиявляется заложенный в ней механизм: наименее рентабельные предприятияполучают наибольший объем поддержки, что помогает им развиваться. Этотмеханизм наглядно отражен в отчетах Министерства сельского хозяйства о ходереализации Государственной программы по поддержке сельского хозяйства, далеев таблице 2 приведены данные за 2012 год.Таблица 2 - Группировка субъектов Российской Федерации по уровнюгосподдержки в расчете на 1 рубль денежной выручки, 2012 г.Размер субсидий на 1 руб.выручки2,0-5,05,1-10,010,1-15,115,1-25,025,1-50,050,1-100Свыше 100,0В среднем по России - 8,4Рентабельность, %с учетом субсидийбез учета субсидий13,28,412,13,715,81,912,2-10,136,3-19,869,5-45,4179,5-116,414,64,8коп.Количествосубъектов1130171342481Источник: составлено автором на основе данных официального сайтаМинистерства сельского хозяйства Российской Федерации [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.mcx.ru/ (дата обращения: 13.02.2014).27Преимуществом субсидий перед налоговыми льготами является также ихконкретное, целевое и узкоотраслевое назначение.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
