Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 25
Текст из файла (страница 25)
И если совокупные неисправленныеошибки приближаются к уровню существенности - ставится вопрос опроведениидополнительныхаудиторских процедурс требованием отруководства аудируемого лица исправить выявленные искажения.3.6 Документирование выборки3.6.1 В ходе проведения выборочной аудиторской проверки аудиторомнеобходимо документально оформлять процесс проведения выборки и еерезультаты.3.6.2 Руководитель проверки, на основании представленных всемиучастниками группы документов, формирует единую (сводную) таблицувыявленных отклонений.Рекомендуемый формат рабочего документа, в котором аудиторфиксирует выявленные отклонения, представлен в приложении 5.Вданнойтаблицеформируетсявыводосущественныхилинесущественных отклонениях, полученных в ходе выборочной аудиторскойпроверки, которые сравниваются с установленным уровнем существенности.1504 ПриложенияПриложение 1 - Сущность методов построения аудиторской выборкиСТАТИСТИЧЕСКИЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙВЫБОРКИСтатистическиеметодыпроведениявыборочныхисследований,свободные от субъективных суждений аудитора, предполагают равнуювероятность для каждой единицы наблюдения (документа), из которых состоитсовокупность попадания в выборку.
Ни одна единица наблюдения не будетиметь каких–либо преимуществ при извлечении из тестируемой совокупности.Полученные по выборке параметры – доли (например, доля документов собнаруженными ошибками) или средние стоимостные характеристики (средняястоимость объектов основных средств) – будут распространяться напроверяемую совокупность.
Иначе говоря, выборочные оценки являютсяпредставителями(оценками)аналогичныхпосодержаниюпоказателейисследуемой совокупности.Метод случайного отбора не значит первый попавшийся. Принципслучайности заключается в том, что каждый элемент генеральной совокупностиимеет равную и отличную от нуля вероятность попасть в выборку, при этомэлементы извлекают по одному из всей генеральной совокупности. Посколькупри аудиторских проверках объем генеральной совокупности весьма велик(сотни, тысячи, десятки тысяч элементов), то целесообразно применятькомпьютерные программы случайного отбора или таблицы случайных чисел, вкоторых числа расположены в случайном порядке.Метод случайного отбора с учетом стоимостного фактора применяетсятогда, когда, например, аудит расходов проводится без стратификации повидам на консультационные, коммунальные, МПЗ и т.д.
В таком случаеаудитор может принять решение, основываясь на анализе сумм расходов исвоем профессионализме, отобрать суммы расходов, свыше 500 тыс. руб.151НЕСТАТИСТИЧЕСКИЙ МЕТОД ОПРЕДЕЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙВЫБОРКИВыбирая нестатистический метод определения аудиторской выборки,аудиторосновываетсяпрофессиональноетолькосуждение.насвоейПосколькуспособностинестатистическаявыноситьвыборкаорганизуется по принципу метода основного массива либо целевого отбора тоаудитор самостоятельно решает, какие именно единицы совокупности емувыбирать. Например, по общей совокупности объектов основных средств,показанной в бухгалтерском балансе, принимается решение о проверке 10%объектов, но только тех, стоимость которых наиболее существенна дляаудируемого экономического субъекта.Таблица А.2 - Классификация нестатистических методов аудиторской выборкиНаименованиеметода1Метод «серийногоотбора» или отборэлементов блокамиМетод «основногомассива»Содержание метода2Сущность заключается в том, что из проверяемойсовокупности следует отобрать серию элементов(например, документы за один месяц), которую затемподвергнуть сплошной проверке.
Суммарная ошибкавыборки распространяется на проверяемую совокупностьпропорционально отношению объемов проверяемойсовокупности и ошибке выборки. Подобный приемоправдан в тех случаях, когда в проверяемойсовокупности преобладают систематические ошибки, чтоисключает возможность применения статистическихметодов.Сущность состоит в том, что аудиторскойорганизацииследуетотобратьизпроверяемойсовокупностиэлементынаибольшейстоимости,руководствуясь своим установленным критерием. Этотметод лучше применять в тех случаях, когда проверяемаясовокупность неоднородна по стоимости документов, еесоставляющих,например,всовокупностиестьдокументы, стоимость которых на порядок (порядки)превышает стоимость большей части документов.Применение статистических методов в таком случаенеоправданно, так как сосредоточение значительныхденежных сумм в небольшом количестве мест(документов) нарушает равновозможность появленияошибок.Метод отбора специфических элементов152Метод«ключевых пориску»элементовМетод«ключевых попоследствиям»документовКомбинированныйметодПрименение этого метода возможно в том случае,если в проверяемой совокупности имеются документы, вкоторых вероятность появления ошибок значительновыше, чем в других.
Данные аудиторской организациимогут быть основаны на опыте предыдущих проверок,результатах статистических исследований, результатахиспользования аналитических или специальных процедур.Отобранныедокументыпроверяютсясплошнымпорядком. В отношении оставшихся документоваудиторская организация может принять решение овыборочной проверке с использованием статистическихметодов либо метода «серийного отбора».Основное преимущество метода «ключевых попоследствиям» документов состоит в отборе техэлементов, ошибки или нарушения в которых могутнанести существенный ущерб для аудируемого лица,государства или третьих лиц. Отобранные документыпроверяются сплошным порядком.
Ожидаемая ошибкапроверяемой совокупности (или ее предельное значение)определяется аналогично методу «ключевых по риску»элементов.Комбинированный отбор предполагает сочетаниевсех вышеперечисленных методов153Приложение 2 - Рекомендуемый формат рабочего документа аудитора дляоценки факторов, влияющих на метод построения аудиторской выборкиКЛИЕНТ:ПЕРИОД: 201Х г.ЦЕЛЬ ПРОЦЕДУРЫОценка факторов, влияющих на метод построения аудиторской выборки.ФакторПроведение аудита вусловияхнеопределенностиОценкафактораVVВ соответствии с изменяющимисяобстоятельствами необходимо уделитьзначительное вниманиесоответствующему сегментубухгалтерского учета и бухгалтерской(финансовой) отчетности.При высокой точности результатоввыборки, целесообразно применятьнестатистический метод т.к. при егоиспользовании в выборку попадетбольшая часть потенциальных ошибокгенеральной совокупностиVПри небольшом объеме совокупностиаудитор может применить к элементамс высоким риском появления ошибокнестатистический метод.СитуацияопределеннаяСитуациянеопределеннаяVНизкаяТребуемая точностьрезультатов выборкиСредняяВысокаяМаленькийОбъем совокупностиНебольшойПримечаниеБольшойНизкаяЗначимость совокупностиСредняяВысокаяVПри появлении обоснованногосомнения в том, что проверкавыбранных операций даетдостаточные основания дляобъективной оценки состоянияобъекта аудита, аудитор вправеувеличить выборку по любому изобъектов проверки и применить154нестатистический методПредположение оместонахождении ошибокНаличие «слабых» мест вучетеСостояние системывнутреннего контроля истепень ее надежностиПредположение оместонахожденииошибок естьПредположения оместонахожденииошибок нетПредположение оналичие «слабых»мест в учетеприсутствуетПредположение оналичие «слабых»мест в учетеотсутствуетСостояние СВКнизкоеСостояние СВКсреднееСостояние СВКвысокоеМожет быть полученНеожиданный результат,полученный в ходевыполнения аудиторскихпроцедурМожет быть неполученАудитор может принять решение опроведении наиболее подробнойвыборки к этому разделуVVVVАудитор может принять решение опроведении наиболее подробнойвыборки к проверяемому сегменту.Если, аудитор полагается на системувнутреннего контроля, то он можетиспользовать нестатистический методи аналитическую проверку вместосплошной.Применяемый принципнепрерывности планирования,действующий в аудите, заставляетаудитора при появлении неожиданныхрезультатов или с изменениемобстоятельств в ходе проведенияаудита, изменять общий план ипрограмму проверки.ВЫВОД АУДИТОРАПодготовил: _______________Дата: _________Проверил: ___________Дата: _______155Приложение 3 - Рекомендуемый формат рабочего документа аудитора дляоценки возможности применения выборочного метода в ходе аудиторскойпроверкиКЛИЕНТ:ПЕРИОД: 201Х г.ЦЕЛЬ ПРОЦЕДУРЫОценка возможности применения выборочногобухгалтерской (финансовой) отчетностиметодавходеаудитаВопросник для оценки возможности применения выборочного аудита*ВОПРОСЫ1Аудитором проанализированы нормативныеправовые акты РФ, применяемые аудируемымлицом?Установлены ли обстоятельства, указывающие нанесоблюдение аудируемым лицом требованийнормативно-правовых актов?ОТВЕТДа2VVИмели ли место проводимые государственнымиорганами расследования, проверки?VИмелись ли операции, не разрешенныеруководством аудируемого лица?VИзвестна ли аудитору отрицательная информацияоб аудируемом лице в СМИ?VПроводится ли мониторинг измененийнормативных правовых актов в соответствующейсфере деятельности?Разработаны, утверждены ли внутренние правилааудируемого лица и обеспечивается ли ихфункционирование?Созданы ли условия, обеспечивающие пониманиеНет3VVVКомментарии автора4Соответствие деятельностиэкономического субъектанормативным актамОтсутствие внутреннихрегламентовАудитор обязан ознакомиться срешением государственныхоргановВсе не разрешенные операциинеобходимо проверитьсплошным способомК областям деятельности, окоторых известна отрицательнаяинформация, должно бытьуделено повышенное вниманиеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается насреднем уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается намаксимальном уровнеРиск системы внутреннего156ВОПРОСЫОТВЕТ1и ознакомление работников аудируемого лица свнутренними правилами?Да2Обеспечивается ли контроль за соблюдениемвнутренних правил аудируемого лица?Осуществляется ли отслеживание измененийтребований нормативных правовых актовспециалистами в области права (юридическойслужбой аудируемого лица или стороннимиспециалистами в области права)?Нет3VVКомментарии автора4контроля устанавливается насреднем уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается намаксимальном уровнеРиск системы внутреннегоконтроля устанавливается насреднем уровне*Данный вопросник можно использовать как при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, таки при проведении аудита по специальному аудиторскому заданиюВЫВОД АУДИТОРАПодготовил: _______________Дата: _________Проверил: ___________Дата: _______157Приложение 4 - Рекомендуемый формат рабочего документа аудитора дляоценки частоты появления ошибок в генеральной совокупностиКЛИЕНТ:ПЕРИОД: 201Х г.ЦЕЛЬ ПРОЦЕДУРЫОценка частоты появления ошибок в генеральной совокупности№1.2.3.ВопросВарианты ответаГенеральная совокупность однородна?Генеральная совокупность состоит изэлементов, которые составляют сальдосчета или группу однотипныхопераций?Велика ли доля процессов имеющихповторяющийся характер,осуществляемых с помощьюкомпьютерной системы бухгалтерскогоучета?4.Есть ли сложные и нетипичные фактыхозяйственной жизни?5.Выявлены ли операции, ранее невстречаемые в текущей, финансовой иинвестиционной деятельностиорганизации?6.Выявлены ли операции на суммупревышающие допустимую величинуошибки?7.Выявлены ли операции с различиями вметодах учета, определенныхбухгалтерским и налоговымзаконодательством?Выводы аудитораДаНетДаНетДаНетДаНетДаНетДаНетДаНетОБЩИЙ ВЫВОД АУДИТОРАПодготовил: _______________Дата: _________Проверил: ___________Дата: _______158Приложение 5 - Рекомендуемый формат рабочего документа аудитора, вкотором фиксируются выявленные отклонения по результатам выборочнойпроверкиКЛИЕНТ:ПЕРИОД: 201Х г.РАЗДЕЛ АУДИТА:Начальный, тыс.
руб.Итоговый, тыс. руб.Принятый уровень существенностиФ.И.О. исполнителя:Дата выполненияЗатраченное время часовКраткое содержаниевыявленного отклоненияИскаженпоказательотчетностиИсправлено(+/-)Примечание3Включено ваудиторскоезаключение(+/-)412……………5ВЫВОД АУДИТОРАПодготовил: _______________Дата: _________Проверил: ___________Дата: _______.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
