Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

Содержание стандарта3.1 Понятие выборки3.1.1 Аудиторская выборка используется при отсутствии у аудиторавозможности проведения сплошной проверки.3.1.2 Под выборочной проверкой понимается применение аудиторскихпроцедур менее чем ко всем элементам определенной совокупности (статьяотчетности, группа однотипных фактов хозяйственной жизни и т.д.) с цельюполучения и оценки доказательств в отношении выбранных элементов иэкстраполяция выявленных искажений на генеральную совокупность, изкоторой произведена выборка.3.2 Виды выборокВ процессе проведения аудиторской проверки при сборе аудиторскихдоказательств аудитору необходимо определить метод построения аудиторскойвыборки для различных разделов бухгалтерского учета.

Однако необходимоучесть,чтовыборкадолжнаобеспечиватьрепрезентативность,т.е.предполагается, что все элементы изучаемой совокупности с равнойвероятностью попалив выборку. Классификация методовпостроенияаудиторской выборки с целью сбора аудиторских доказательств и сущностькаждого метода представлена в приложении 1.Для решения вопроса о выборе метода проведения аудиторской выборкиаудитору нужно учесть следующие факторы:1.Проведение аудита в условиях неопределенности.2.Требуемая точность результатов выборки.3.Объем совокупности.4.Значимость совокупности.5.Предположение о местонахождении ошибок.6.Наличие «слабых» мест в учете.7.Состояние системы внутреннего контроля и степень ее надежности.8.Неожиданныйаудиторских процедур.результат,полученныйвходевыполнения144Для оценки перечисленных выше факторов необходимо заполнитьрабочий документ аудитора, рекомендуемый формат которого представлен вприложении 2.По своему профессиональному суждению аудитор может принятьрешение не подвергать выборочной проверке отдельные статьи, остатки иобороты по отдельным счетам только при их несущественности, котораядолжна быть зафиксирована в рабочем документе аудитора.3.3 Планирование выборочной проверки3.3.1 Для выражения объективного мнения по результатам выборочнойпроверки аудитор по своему профессиональному суждению определяетдопустимость использования определенных выборочных методов для того,чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства иприйти к выводу о том, какую совокупность информации необходимопроверить.

Для этого, аудитор должен провести аналитические процедуры изаполнить рабочий документ аудитора, который представлен в приложении 3.3.3.2 В ходе планирования выборочной проверки аудитору следуетобратить внимание на установленный уровень существенности в целом поотчетности и по различным разделам учета (частный уровень существенности),что позволит прийти к решению об увеличении или снижении объема выборки.3.3.3 Для того, чтобы снизить риск, связанный с использованием выборкиследует определить достаточный объем выборки. Аудитору следует учесть, чточем ниже риск, связанный с использованием аудиторской выборки, тем меньшедолжен быть объем выборки.3.3.4 На этапе планирования выборочной проверки аудитору нужнополучить доказательства того, что генеральная совокупность является полной инет отсутствия документов за какой-то период и т.п.3.3.5 Отбирать элементы выборки нужно таким образом, чтобы каждыйэлемент проверяемой совокупности имел равную возможность попасть ввыборку, для этого необходимо использовать методы статистического отбора.3.4 Порядок построения выборки1453.4.1 Для построения аудиторской выборки аудитору необходимоопределить конкретный раздел бухгалтерской (финансовой) отчетности,который будет подвергнут проверке, проверяемую совокупность, из которойбудет проведена выборка и определиться с объемом выборки.3.4.2 На следующем этапе аудитор должен определить возможноеместонахождение ошибки и оценить необходимые ему доказательства, которыетребуется получить, и на основании полученной информации определяетсовокупность рассматриваемых данных.3.4.3 Совокупность, изучаемая аудитором, должна согласовываться сцелями аудиторской проверки и состоять из набора элементов, которые могутбыть распознаны определенным образом, для этого приводится стратификация.Она представляет собой разбивку генеральной совокупности на отдельныегруппы, в каждой из которых элементы имеют одинаковые характеристики.Стратификация может применяться к счетам бухгалтерского учета или группамоднотипных операций по стоимости.

Стратификацию можно провести последующим критериям:1. Выбираются наиболее крупные элементы, т.е. такие, которые наотчетную дату имеют наибольшее сальдо;2.Элементы, в которых есть вероятность ошибки или искажения;3. Выбираются операции, осуществленные в определенную дату или вопределенном местоположении.3.4.5 Аудитору должен определить объем выборки, установить риск, прииспользованиивыборки,а такжеустановитьвеличину ожидаемойидопустимой ошибку.3.4.6 На увеличение объема аудиторской выборки при использованиинестатистических методов влияют следующие факторы:1) степень уверенности, в которой находится аудитор, за счет оценкисистемы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;2) предыдущие результаты аудиторских процедур, изменения в системебухгалтерского учета и внутреннего контроля, нарушение методов контроля146выявленные аудитором генеральной совокупности также влияют на объемаудиторской выборки;3) увеличениестепениотклоненияотпредписаннойпроцедурыконтроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности(ожидаемая ошибка).

Чем выше степень отклонения, от предписаннойпроцедуры контроля, тем больше должен быть объем выборки;4) степень доверия аудитора к отобранной совокупности. Объемвыборки должен быть тем больше, чем больше аудитор уверен в том, чторезультаты отобранной совокупности являются действительно показательнымис точки зрения частоты появления ошибок. Для того, аудитору необходимозаполнить рабочий документ по оценке частоты появления ошибок вгенеральной совокупности, которой представлен в приложении 4.3.4.7 Объем выборки определяется по следующей формуле.ОВ = КН  КС,где ОВ – объем выборки;КН – коэффициент надежности, который определяется из таблицы А.1.КС – коэффициент совокупности.Таблица А.1- Коэффициент надежностиУровеньнадежности в %Коэффициентнадежности99989590888580754,63,93,02,32,11,91,61,4Коэффициент надежности находится по следующей формуле:КС = (ОСД – НБ – КЛ)  СТ ,где ОСД – денежное выражение общего объема совокупности;НБ – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;147КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов;СТ – степень точности (составляет 75 % от уровня существенности).При определении объема аудиторской выборки необходимо принимать вовнимание факторы, влияющие на объем отобранных совокупностей длятестирования средств внутреннего контроля и для проверки по существу,которые представлены в приложении к ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка».3.4.8 Сущность риска выборки, а также его виды отображены в ФПСАД№ 16 «Аудиторская выборка», согласно этому стандарту аудитору необходимопроанализировать различные виды рисков выборки.Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенномувопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться отмнения относительно общей совокупности.При тестировании системы контроля различают следующие рискивыборки:риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результатвыборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как вдействительности система надежна;риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результатвыборки свидетельствует о надежности системы, в то время как системаконтроля не обладает необходимой надежностью.Припроведениидетальнойпроверкиверностиотражениявбухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие рискивыборки:риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результатвыборкисвидетельствует,чтопроверяемаясовокупностьсодержитсущественную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результатвыборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержитсущественной ошибки, в то время как совокупность содержит существеннуюошибку.148Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудиторсчитает допустимой: чем ниже ее величина, тем больше необходимый размервыборки.3.5 Оценка результатов аудиторской выборки3.5.1 После проведения проверки и обнаружения ошибок, аудитор долженпроанализировать их вид и причину возникновения.Ошибки, встречающиеся в ходе проведения аудиторской выборки, могутбыть следующими:3) аномальными, т.е.

появляющиеся в единичных случаях вследствиеописки, сбоя в работе программного обеспечения, использования неправильнойформулы при расчетах;4) характернымидляопределенныхобъектов–аудиторможетобнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики(например, место совершения фактов хозяйственной жизни, бизнес-процесс,участок производства, период). Аудитор принимает решение заключить всеэлементыгенеральнойсовокупностисэтимихарактеристикамивопределенную страту и провести по ней отдельные аудиторские процедуры, т.к.подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможностьмошенничества.Экстраполяциявыявленныхошибокпроисходитвследующейпоследовательности:3) Ошибки, обнаруженные в элементах репрезентативной выборки,должны быть распространены на всю генеральную совокупность.

Если оборотыпо счету бухгалтерского учета или группа однотипных фактов хозяйственнойжизни были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводитсяотдельно по каждой страте. Совокупность ожидаемых и аномальных ошибок покаждой страте следует рассматривать с точки зрения их влияния надостоверность сальдо по счету бухгалтерского учета или всей группыоднотипных операций. Для этого аудитору сумму ошибок, обнаруженные вэтой выборке нужно разделить на суммарную стоимость проверенных149элементовиумножитьнасуммарныйрезультатвсехэлементовпредставительной совокупности.4) Ошибки, которые обнаружены при нерепрезентативной выборке, вчастности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденномразмере и распространению не подлежат.Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает всоответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите».3.5.2 При обнаружении того, что совокупность неисправленных ошибокблизка к уровню существенности, аудитору следует определить вероятностьпревышения уровня существенности суммы необнаруженных ошибок собнаруженными, но неисправленными.

Характеристики

Список файлов диссертации