Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

По направлению движения следует выделить два вида денежных потоков: денежный приток, то есть денежный поток, отражающий увеличение денежныхсредств коммерческой организации; денежный отток, то есть денежный поток, отражающий уменьшение денежныхсредств коммерческой организации.2. По знаку абсолютной величины различаются следующие виды денежных потоков: положительный денежный поток, то есть денежный поток, имеющий положительную(превышающую нуль) абсолютную величину; отрицательный денежный поток, то есть денежный поток, имеющий отрицательную(меньшую нуля) абсолютную величину.3.

По методу расчета объема денежного потока следует рассматривать два варианта: итоговый (суммарный), денежный поток, то есть денежный поток, характеризующийвсю совокупность поступлений или выбытий денежных средств в отчетном периоде; чистыйденежныйпоток(чистыеденежныесредства,чистоеувеличение(уменьшение) денежных средств), то есть денежный поток, представляющий разницу междупоступлением и выбытием денежных средств (между денежным притоком и денежнымоттоком) в отчетном периоде.4.

По видам деятельности организации рассматривают следующие три вида денежныхпотоков: денежный поток от обычной деятельности, то есть деятельности, преследующейизвлечение прибыли в качестве основной цели в зависимости от деятельности организации(производство продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, сдача имуществав аренду и другие); денежный поток от инвестиционной деятельности, то есть деятельности, связанной сприобретениемземельныхучастков,зданийиинойнедвижимости,оборудования,39Классификация денежных потоков дляцелей отражения в ОтчетностиПо направлениюдвиженияДенежныйпоток,отражающихувеличениеденежныхсредств (приток)Денежныйпоток,отражающийуменьшениеденежныхсредств (отток)По методурасчета объемаденежногопотокаПо знакуабсолютнойвеличиныПоложительныйденежных потокОтрицательныйденежный потокПо видамфинансовохозяйственнойдеятельностиИтоговыйполныйОперационный(текущий)СвернутыйИнвестиционныйФинансовыйПо возможностисверки споказателямидругих отчетныхформВозможно безвведения в ОДДСи другиеотчетные формыдополнительныхпоказателейВозможно приусловии введенияв ОДДС и другиеотчетные формыдополнительныхпоказателейПо однозначностиотнесения денежныхпотоков к определеннойдеятельностиОднозначноотносимые копределеннойдеятельностиКоторые могутбыть отнесенык разнойдеятельности взависимости отобстоятельствКоторые могутбытьпереквалифицированыИсточник: разработано и дополнено автором на основе классификации, представленной Н.

Н. Илышевой [87, с. 77 - 79].Рисунок 6 – Классификация денежных потоков40 нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; сосуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений(приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные(складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.); денежный поток от финансовой деятельности, то есть деятельности, в результатекоторой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств(поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациями займов,погашение заемных средств и т.

п.);5. По возможности сверки с показателями других форм Отчетности: Денежные потоки, которые возможно сверить с показателями других формОтчетности без введения в отчет о движении денежных средств и другие отчетные формыдополнительных показателей; Денежные потоки, которые возможно сверить с показателями других формОтчетности только при условии введения в отчет о движении денежных средств и другиеформы Отчетности дополнительных показателей;6. По однозначности отнесения денежных потоков к определенной деятельности с точкизрения прозрачности и информативности Отчетности: Денежные потоки, которые однозначно относятся к определенной деятельности(текущей, инвестиционной, финансовой); Денежные потоки, которые могут быть отнесены к разной деятельности взависимости от обстоятельств; Денежные потоки, которые могут быть переквалифицированы из одной деятельностив другую.Общий денежный поток предприятия обобщает в себе все денежные поступления ивыплаты, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.Четвертый аспект приведенной на рисунке 7 классификации является базой дляпостроения отчета о движении денежных средств, и эта отчетная форма содержит информациюне только об остатках денежных средств на определенную дату (начало и конец периода), но ио денежных потоках по направлениям деятельности.

Согласно ПБУ 23/2011, под текущейдеятельностью подразумеваются операции, связанные с осуществлением обычной деятельностиорганизации, приносящей выручку, под инвестиционной деятельностью - операции, связанныес приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, под41финансовойдеятельностью-операции,связанныеспривлечениеморганизациейфинансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины иструктуры капитала и заемных средств организации.

В соответствии с ПБУ 23/2011, в отчете всоставденежныхсредствпредусмотреновключатьиденежныеэквиваленты.Подэквивалентами денежных средств здесь понимаются краткосрочные высоколиквидныефинансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную суммуденежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Вмеждународной практике критериями эквивалентности финансовых вложений денежнымсредствам принято рассматривать трехмесячный срок их погашения или сопоставимыйкороткий срок, а также факт приобретения ценных бумаг с целью их перепродажи вкраткосрочной перспективе. Отчитывающаяся организация самостоятельно определяет изакрепляет в учетной политике, какие именно финансовые вложения будут ею включены всостав денежных эквивалентов, базируясь на признаках их краткосрочности, ликвидности иподверженности незначительному риску изменения стоимости [61, с.

114].В международной практике форма отчета о движении денежных средств сталаприменяться с середины 70-х годов. Создание первоначального варианта формы этого отчетабыло предложено П. Мейсоном в 1973 г., в дальнейшем более полное обоснование было даноВ.

Томсом. На данный момент в МСФО этот отчет регулируется стандартом МСБУ (IАS) 7 [30].Вроссийскойжепрактикеданнаяформаотчетапоявиласьсравнительнонедавно – начиная с 1996 г. в соответствии с требованиями № 129-ФЗ, а Положение побухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», представляющее собойнесколько сокращенный перевод МСБУ (IАS) 7 – в 2010 г. [209].В настоящее время известно два способа составления отчета о движении денежныхсредств:- прямой,- косвенный.Под прямым методом подразумевается суммирование всех поступлений и вычитание изполученной суммы всех выплат, произведенных организацией в разрезе видов деятельности.Косвенный метод подразумевает получение необходимых показателей движения денежныхсредств в увязке с показателем нераспределенной прибыли, отраженной в отчете о финансовыхрезультатах [88, с.

76]. При формировании отчета о движении денежных средств по текущейдеятельности отчет может быть сформирован как прямым, так и косвенным методом, прикотором показатель нераспределенной прибыли корректируется на балансовые статьи, непредполагающие движения денежных средств. В части инвестиционной и финансовой42деятельности отчет о движении денежных средств формируется исключительно прямымметодом.Международная практика, а именно МСБУ (IAS) 7, предусматривает при составленииотчета о движении денежных средств в части операционной (текущей) деятельностииспользование как прямого, так и косвенного метода. Российские стандарты учета разрешаютприменение только прямого метода, так же как и по инвестиционной и финансовойдеятельности.Отчет о движении денежных средств в части инвестиционной и финансовойдеятельности не формируется косвенным методом, потому что, во-первых, это практическиневозможно без значительного увеличения состава показателей, прежде всего, в отчете офинансовых результатах, а во-вторых, потому, что, как правило, по текущей деятельностихозяйственные операции являются однородными, но многократно повторяющимися в течениеотчетного периода, в то время как по инвестиционной деятельности операции могут бытьразнообразными, а по финансовой – если не разнообразными, то представляющими особыйинтерес для пользователей отчетности.

Иными словами, применение прямого и косвенногометодов при формировании отчета о движении денежных средств, неразрывно связано с пятымаспектом представленной на рисунке 7 классификации денежных потоков – классификацией повозможности сверки с показателями других форм Отчетности.Так, денежные потоки, которые возможно сверить с показателями других формОтчетности без введения в отчет о движении денежных средств и другие отчетные формыдополнительных показателей, - это, прежде всего, денежные потоки по текущей деятельностиорганизации.

Положительный денежный поток поступившей в течение отчетного периодавыручки от продаж по основной деятельности связан с отраженными в бухгалтерском балансеостатками дебиторской задолженности и отраженной в отчете о финансовых результатахначисленной выручки от продаж по основной деятельности четкой математической формулой.Но таких денежных потоков – меньшинство. А большинство денежных потоков относится кдругой категории, а именно денежным потокам, которые возможно сверить с показателямидругих форм Отчетности только при условии введения в отчет о движении денежных средств идругие формы Отчетности дополнительных показателей. В частности, это относится и квозможности применения математической зависимости между начисленной и полученнойвыручкой от продаж.

Если в составе дебиторской задолженности не отделить дебиторскуюзадолженность, связанную с продажами основных средств и иных внеоборотных активов, отдебиторской задолженности по основной деятельности, то провести сверку показателей трех43отчетных форм будет невозможно.

Характеристики

Список файлов диссертации