Внутренний контроль лизинговых операций у лизингодателей (1142314), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Технологические и организационные риски предмета лизинга (цена, качество, срокпроизводства и поставки)1.1Скрининг поставщиков оборудования (проверка добросовестности, качества поставляемойпродукции, финансового положения и т.п.)1.2 Укрепление партнёрских взаимоотношений с добросовестными поставщиками1.3 Введение штрафов за несвоевременное или ненадлежащее исполнение обязательств1.4 Передача прав и обязанностей по реализации предмета лизинга поставщику в случае, еслилизинговый договор так и не был заключен2. Риски последующей потери ценности предмета лизинговой сделки (ликвидность, моральныйизнос, утрата, порча)2.1Анализ рыночной конъюнктуры в отношении предмета лизинга на этапе до заключениялизинговой сделки и его покупки2.2 Использование для сделок наиболее популярных видов оборудования и другой техники, накоторую всегда имеется спрос и возможность (быстрой) продажи объекта сделки по окончаниилизингового договора2.3 Получение от лизингополучателей авансовых платежей, иное участие средств клиента (залог,аккредитив, банковские гарантии и проч.) для низколиквидных предметов лизинга2.4 Расчёт общей суммы лизинговых платежей исходя из рыночной стоимости объекта сделки намомент заключения договора2.5 Установление безотзывного периода договора для сокращения количества ситуаций досрочногорасторжения договора2.6 Страхование предмета лизинга2.7 Правильное юридическое оформление и регистрация права собственности3.
Клиентские риски (неплатежеспособность лизингополучателя)3.13.2Анализ финансового положения лизингополучателяРабота с бюро кредитных историй или создание отраслевой базы лизинговых историй3.33.4Анализ зависимости от операций крупных лизингополучателейНаличие поручительства поставщика по возмещению лизингодателю части стоимостилизинговой сделки в случае неплатежеспособности лизингополучателя3.5 Диверсификация географических рынков / отраслей заключения лизинговых сделок, выход снеблагоприятных географических рынков /отраслей3.6 Страхование рисков непогашения лизинговых платежей, банкротства лизингополучателя4.Рискизаёмногофинансирования,привлекаемогоподлизинговыесделки(неплатежеспособность лизингодателя)4.1Взаимоувязка видов (фиксированные, плавающие) и размеров процентных ставок покредитному договору лизингодателя с банком и лизингодателя с лизингополучателем4.2 Диверсификация источников заёмного финансирования, уменьшение объёмов кредитныхсредств4.3 Страхование финансовых рисков сторон лизинговой сделки4.4 Кредитование лизинговых сделок поставщиками имущества5.
Риски, генерируемые внутри лизинговой компании (операционная и экономическаяэффективность, налоги)5.15.25.35.45.5Сбор, хранение и анализ информации о выявленных случаях фактических и потенциальныхпотерь по лизинговым операциям в результате реализации рисковВыполнение требований нормативных документов в области борьбы с легализацией(отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризмаРеинжиниринг бизнес-процессовВнедрение системы планирования и бюджетирования, ведение платёжного календаряВнедрение методик управления валютными позициями в случае наличия операций с разнымивалютами, хеджирование валютных рисков (форварды, валютные оговорки в контрактах)12Продолжение Таблицы 2№Способ управления рисками лизинговых операций5.6Внедрение / повышение эффективности риск-ориентированной системы внутреннего контроля имониторингаПроведение аудита информационной безопасности на периодической основеСоблюдение очерёдности заключения договоров для целей налогового учёта: вначалезаключается договор лизинга, а затем договор купли-продажи, поскольку именно договорлизинга обязывает лизингодателя приобрести указанное в договоре имущество длялизингополучателя5.75.83.
Предложены и обоснованы рекомендации по сбору аналитическихучётныхданныхизсистемыуправленческогоучёта,обеспечивающиесвоевременное получение информации, достаточной для проведения процедурвнутреннего контроля.Как отмечено в концепции Комитета Спонсорских Организаций КомиссииТрэдуэя (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, сокр.COSO), качественная и своевременная информация является жизненно важнымисточником для эффективного функционирования системы внутреннего контроля идостижения поставленных перед ней целей.
Управленческие решения принимаются наоснове данных, поступивших извне или созданных собственными силами компании.Таким же образом происходит выполнение функций внутреннего контроля, призванногоповысить достоверность и качество используемой для принятия управленческихрешений информации. Некоторые результаты исследования базируются на принциперасширения прав и ответственности руководителей структурных единиц за результатыпринятых ими решений, что позволяет повысить как информативность и полезностьуправленческого учёта,так и эффективностьпроцесса внутреннего контролялизинговых операций.Как показало исследование, информационная система управленческого учетаорганизации должна основываться в том числе на установлении перечня, сроковпредоставления необходимой информации для решения аналитических задач и способовобеспечения дополнительной информацией в случае, если возникает потребность в ней.В ходе исследования разработаны рекомендации по составу аналитических учётныхданных, которые позволят осуществлять сбор большей части информации, требуемойдля формирования отчётности по РСБУ и МСФО и, как следствие, управленческойотчётности (Таблица 3)13.Таблица 3 – Рекомендации по составу аналитических учётных данных (фрагмент)№12ИнформационныйразделУсловия договоров споставщикамиУсловия договоров споставщиками3Операциикуплипродажиспоставщиками4ОперациикуплипродажиспоставщикамиОперациикуплипродажиспоставщиками56Условия договоров слизингополучателями7ОперацииподоговорамслизингополучателямиСостав и методы обработки учётных данныхВзаиморасчеты с поставщиками должны вестись в разрезе аналитик«Контрагент», «Договор», «Акт поставки предмета лизинга».Заключение новых договоров с поставщиками должно быть отражено вучётной системе с отражением минимально необходимой информации изпункта выше, а также с указанием минимального набора параметров:- валюта сделки;- ставка НДС;- сумма и дата предоплаты;- дата поставки;- стоимость предмета лизинга;- другие затраты по сделке, которые увеличивают первоначальнуюстоимость предмета лизингаФормирование первоначальной стоимости предмета лизинга должнопроизводиться по нескольким видам затрат:- стоимость приобретения и дополнительные расходы по статьям затрат(например, транспортные, консультационные).- классификация дополнительных расходов как увеличивающихстоимость предмета лизинга или списываемых на расходы текущегопериода;- по местам возникновения затрат (опционально);- по лизингополучателю (опционально);- по направлению деятельности (опционально);- по географическому региону (опционально);Требования РСБУ и МСФО к капитализации дополнительных расходовразличаются, поэтому классификация расходов должна быть обеспечена вдвух независимых срезах.Все дополнительные расходы, по своим признакам классифицируемыекак увеличивающие стоимость предмета лизинга, должны быть отнесенына себестоимость приобретаемого внеоборотного активаДля корректного формирования первоначальной стоимости предметализинга по МСФО (на дату приобретения предмета лизинга) всераспределенные на предмет лизинга дополнительные расходы, которыевозникли позже даты приобретения, также должны капитализироваться, вотличие от РСБУВзаиморасчеты с лизингополучателями должны вестись в разрезеаналитик «Контрагент», «Договор», «Предмет лизинга», «Операциирасчетов с контрагентом».
Кроме этого, каждый договор должен хранитьминимальный набор параметров:- валюта сделки;- курсы валют для расчёта графиков лизинговых платежей;- ставка НДС;- срок лизинга;- сумма и дата предоплаты;- дата поставки;- стоимость предмета лизинга, в том числе маржа, устанавливаемаялизингодателем;- цена обратного выкупа;- расчёт дополнительных платежей, например, страховыхКорректное отражение платежей предполагает выполнение следующихдействий:1. производить начисление платежа в дату графика платежей, по сумме,определенной в графике начислений для статей «Сумма основного долга»и «Процент».
Для других статей - использовать график платежей,соответствующий графику начислений (с учетом статей);14Информационныйраздел№8Продолжение Таблицы 3Состав и методы обработки учётных данных2. Полученные от лизингополучателя платежидолжны бытьраспределены по графику платежей или начислений:- первоначальный взнос- плата за заключение договора,- лизинговый платёж,- возмещение дополнительных затрат,- штрафы,- выкупная стоимость,- невыясненные платежи,- налог на добавленную стоимость,- банковская комиссия.По каждому такому элементу взаиморасчеты ведутся по методу ФИФО.3.
Для взаиморасчетов, выраженных в у.е., в момент отражения платежа вучете (формировании проводок) должны вычисляться курсовые разницы4. Дополнительно могут вводиться признаки сегментированиялизингополучателейОперациипо Признание выручки:договорамс - выручка должна признаваться в соответствии с отдельнымилизингополучателями документами;- признание выручки для каждого контракта должно производитсясогласно данным графика начислений РСБУ и МСФО (в сумме и вуказанные в графике даты, например в день даты платежа и в деньотчетного периода).ВисследованииобоснованоприменениеправилМСФОвкачествеметодологической базы для формирования бюджетов и управленческой отчетностилизинговойорганизации.Однимизосновныхположительныхрезультатовиспользования подсистемы МСФО как основы для ведения управленческого учетализингодателей является повышение достоверности, прозрачностии полнотыуправленческой отчетности ввиду использования соответствующих принципов иметодов (справедливой стоимости, существенности, превалирования сущности надформой, дисконтирования, сегментации бизнеса и т.д.).
Кроме того, при использованииМСФО всегда существует возможность сопоставления результатов деятельности междуразличными лизинговыми организациями.Другими положительными сторонами такого подхода являются:возможность использования для целей управленческого учёта методологическойосновы и инструментария МСФО, применяемых компаниями различных отраслейна протяжении нескольких десятков лет во многих странах;синхронизация двух систем учета и отчетности компании в части основныхпоказателей (эффективные процентные ставки, чистые инвестиции в лизинг,суммы общей и просроченной задолженности по арендным платежам целиком и в15детализации по основному долгу и процентам, суммы полученногоинеполученного финансового дохода и т.д.);возможность сравнения управленческих форм с бухгалтерской отчётностью поРСБУ при наличии такой необходимости; в этом случае обязательным являетсяналичиеактуальногоперечнякорректировок,припроведениикоторыхосуществляется трансформация данных из одной учётной системы в другую, таккак до момента выхода нового ПБУ по учёту аренды правила отражения лизингав РСБУ и МСФО сильно отличаются.4.
Разработаны состав, содержание и последовательность этапов процессавнутреннего контроля у лизингодателя, выделены специфические методыорганизациисистемыминимизироватьвнутреннегорискииконтроля,оптимизироватьдающиебизнес-процессывозможностьлизинговойорганизации.Дляобеспеченияцелейвнутреннегоконтролялизинговыхоперацийулизингодателя в исследовании проанализированы основные функции бизнес-процессов.Графическая модель верхнего уровня представлена на Рисунке 1. Внутренний контрольна уровне бизнес-процессов должен способствовать минимизации многих рисков ипредполагает передачу ответственности за идентификацию рисков, их оценку и«встраивание» контрольных процедур во все подразделения лизинговой организации.На основе проведённого анализа выделены последовательные этапы процессавнутреннего контроля лизинговых операций у лизингодателя. На всех этапах процессавнутреннего контроля лизинговых операций применяются как общие методы(используются на всем протяжении исследовательского процесса), так и специальные,которые целесообразно применять на определенных шагах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
