Теория и методология таможенного аудита в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС) (1142175), страница 44

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 44)

Аудиторские процедуры необходимо, нанаш взгляд, рассматривать как совокупность действий, осуществляемыхаудитором в запланированной последовательности для достижения определеннойи желаемой цели.254Аудиторские процедуры в рамках ЕАЭС необходимо, по нашему мнению,рассматривать в двух аспектах: организационном и методическом. В своюочередь, процедуры организационного аспекта аудита нами предложеноподразделятьна:организационно-информационные,организационно-документальные; а процедуры методического аспекта аудита - процедурыпланирования, контрольно-методические и аналитические процедуры.К организационно-информационным процедурам аудита можно отнести:процедуры выбора субъекта аудита, ознакомление с его бизнесом; процедурыопределения объема работ, согласование суммы оплаты; процедуры заключениядоговора на проведение таможенного аудита и оказания сопутствующихаудиторских услуг;оформленияактапроцедуры по составлению аудиторского отчета ивыполненияработ.Корганизационно-документальнымпроцедурам аудита относятся: процедуры разработки плана и программыаудита; процедуры внесения изменений в исходный план и рабочей программыаудита;процедурысоставлениявнутреннейрабочейдокументацииаудитора; процедуры написания отчета и подготовки предложений руководству.К процедурам планирования аудита относятся: оценка системы учета;оценка системы внутреннего контроля; оценка бизнес-риска; повторная оценкасистемы внутреннего контроля; повторная оценка бизнес-риска.Кконтрольно-методическимпроцедурамотносятся:тестированиеконтрольных моментов; проверка хозяйственных операций по содержанию;проверка остатков на счетах; предоставление сопутствующих аудиторских услуг.Каналитическиманалитическийпроцедурамобзорисследовательскойстадиицелесообразнобизнесааудита;клиента;отнести:предварительныйаналитическиеаналитическиепроцедурыпроцедурыпооценкерезультатов проверки; процедуры оценки данных при оказании сопутствующихаудиту услуг [177].В данном контексте важную роль приобретает выделение обобщающихкритериев, которые становятся целевыми показателями управления.

Этимвопросам в российских разработках уделялось постоянно самое серьезное255внимание, причем четко определилось несколько подходов к выбору целевыхпоказателей (критериев оценки, критериев принятия управленческих решений,целевых параметров) [178].Предложенныевисследованииподходыпозволятформироватьинформационный центр, разработать информационные процедуры таможенногоаудита, определенные этапы его функционирования, совокупность информации,посвященной решению аудиторских целей и задач; производить мониторинг ипрогноз, которые направлены на отбор путей, устанавливающих выборправдоподобныхрешенийразнымигруппамипользователейконкретногоинформационного поля.Актуальностьисследованияопределяетсяустановленнымиобстоятельствами проблемы информационного обеспечения таможенного аудита.Серьезное положительное воздействие скажется на эффективности работыоргановтаможенногоаудитаприусловиисозданиянеобходимойемуобъединенной информационной среды на основании Единой информационнойтелекоммуникационной системы, которая реализуется в условиях внедренияпроекта «Электронное правительство», поспособствует общему развитиюсведений и ресурсов, а также позитивное окажет влияние на созданиеинформационно-инновационной культуры в рамках ЕАЭС [179].Совершенствованиематематическогопоспособствуетинформационнойтеорииобеспеченияразработкифункционированиястранам-участникамбазысистемыЕАЭСофициальноговойтиуправленияинформационно-таможенноговисферуаудитастановлениямежнационального,международного информационного потока обмена в изучаемой области с учетомгарантии определенного уровня безопасности.Тем не менее, при наличии обозначенной научной основы, в современныхусловиях не разработана проблема взаимосвязи таможенного аудита в Казахстанес разработанными информационными ресурсами на базе теоретических иметодологических положений и подтверждение обеспечения органов государства256информацией, которая необходима для результативного и эффективноговыполнения их функций.Прежде чем обратиться к руководителю аудируемого субъекта с цельюполучения от него публичного объяснения аудиторам необходимо заручитьсяписьменным доказательством того, что руководитель аудируемого субъектауяснил свою ответственность за составление и предоставление реальной исодержательной финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии стребованиями нормативных и законодательных документов.

С этой цельюнеобходимопотребоватьписьменноезаявление,котороеподписаноруководителем аудируемого субъекта, в том, что он уяснил свою ответственность.Получаемые аудитором объяснения и разъяснения от руководителяаудируемого субъекта, должны быть потребованы на различных этапахосуществления аудита, в связи с этим возможно аудитор получит объяснения иразъяснения от руководителя аудируемого субъекта по разным вопросам ипроблемам, а именно:- этап заблаговременного планирования аудита - эти объяснения иразъяснения необходимо использовать для свидетельства санкционированияпостоянногоосуществлениядеятельностисубъектаидляпроведенияпервоначальной оценки фундаментальности системы внутреннего контроля ибухгалтерского учета субъекта;- этап разработки общей стратегии и плана аудита - эти объяснения иразъяснения могут поспособствовать изучению деятельности аудируемогосубъекта и получению оценки и анализа бизнес рисков;- этап тестирования ресурсов контроля и осуществления аудита по существу- эти объяснения и разъяснения подтверждают или опровергают произведенныевыводы аудитором о том насколько надежно отдельные средства контроляприменяются и предоставление аудиторских доказательств тогда, когда этидоказательства невозможно или очень сложно заполучить другими способами ипутями;257- этап завершения проведения аудита и формирования аудиторского отчета(заключения) - эти объяснения и разъяснения послужат надежным источникомполученных свидетельств о существенных искажениях в финансовой отчетностии свидетельство того, возможно ли существование не установленных обязательств[180].Аудитору в любом случае необходимо четко и точно выразить подходы кформированиюперечняопределенныхданных,которыепредполагаетсязаполучить или удостовериться, а также предоставить пояснения, которыепотребуются, и убедиться, что его требования понятны пользователям.Отказ руководителя аудируемого субъекта от предоставления сведений иинформации по запросу аудитора непосредственно повлияет формированиемнения аудитора.

Аудитору необходимо произвести оценку степени влиянияотказа руководителя аудируемого субъекта в предоставлении объяснений иразъяснений по определенному вопросу на итоги, сделанные им по результатампроведенного аудита. Отказ предоставления информации и сведений по запросуаудитора в определенных случаях либо недостаточное их предоставлениерасценивается как сужение объема и масштаба аудита, а также как фактор, спомощью которого можно подготовить аудиторский отчет (заключение),отличный от положительного, при этом необходимо довести эту информацию досведения руководителя аудируемого субъекта.В ходе осуществления аудита аудитору необходимо произвести оценкутого, насколько хорошо проинформированы должностные лица, которыепредоставили ему объяснения и разъяснения, так как эти объяснения иразъяснениявозможносчитатьфундаментальнымилишьтогда,когдадолжностные лица занимают соответствующее служебное положение, котороепозволяет им владеть определенной информацией и сведениями.Аудиторвнекоторыхслучаяхдолженподвергнутьсомнениюпрофессиональность и компетентность должностных лиц, которые предоставилиобъяснения иразъяснения, в случае если они не имеют достаточнойквалификации с целью подтверждения предоставленных данных и сведений,258следовательно, подобные ситуации могут возникнуть при подтвержденииполученной информации, требующей конкретных знаний в определенныхспецифических областях, иногда выходящие за рамки должностных обязанностей.Объясненияаудируемогоиразъяснения,субъекта,которыесчитаютсяпредоставленыконкретнымруководителемисточникомполученияаудиторских доказательств вместе с другими источниками, доступными аудитору,так как их он может получить сообразно практически к любому пунктуфинансовой отчетности.

Объяснения и разъяснения аудитору необходимоприменять с учетом их правдивости, до тех пор, пока не поступят фактическиеданные, которые бы противоречили информации, имеющейся в предоставленныхобъяснениях и разъяснениях.Аудитору при осуществлении анализа данных и сведений, которые онполучил из объяснений и разъяснений, необходимо проявлять профессиональноенедоверие,сравниваяихсинформацией,предоставленнойиздругихопределенных источников, и позволяя руководителям аудируемого субъектапреднамеренные искажения финансовой отчетности.Аудиторвслучаяхсомнениявправдивостиинформацииможетосуществить сопоставление информации и сведений, которые получены изразных источников, а также позвать на помощь независимого эксперта иливнедрить другие требуемые аудиторские процессы.В случаях, когда аудитор не получил необходимое количество подобныхдоказательств о данных и сведениях, которые содержатся в объяснениях иразъяснениях руководителя аудируемого субъекта, а подобная информация, каксчитает аудитор, должна быть существенной и рассматривать вопросыограничения объема и масштаба аудита.Аудитору необходимоинформированностиисточникав дополнение к традиционным проверкамобъясненийиразъяснений,атакжекомпетентности применять чаще всего процедуры аудиторской проверкидостоверности подобной информации в случаях, если объяснения и разъясненияподготовлены руководителем аудируемого субъекта по собственной инициативе.259В некоторых случаях руководство аудируемого субъекта выступаетпервоисточником сведений и информации по конкретному вопросу, тогдааудитору необходимо произвести оценку достоверности и убедительностиполученных объяснений и разъяснений до того как предоставить свое мнение поисследуемым вопросам.Следует также аудитору произвести оценку важности объяснений иразъяснений,которыеонполучилотруководителясубъектаустноиустановленных в рабочих документах.

Характеристики

Список файлов диссертации