Тема 5. Технология начисления и уплаты таможенных платежей

Таможенная стоимость товаров

Основой для начисления таможенных пошлин, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями).

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Таможенная стоимость представляет собой особую разновидность стоимости товара, в определении которой кроме продавца и покупателя участвует третья сторона – таможенный орган. При оценке товара таможенный орган принимает во внимание как обстоятельства данной конкретной сделки, так и существенные характеристики других однородных сделок, для того чтобы обеспечить справедливый  характер таможенно-тарифного регулирования внешнеторговых операций.

В настоящее время сложились две международные системы по определению таможенной стоимости: одна установлена Брюссельской конвенцией 1950 г. по оценке товаров в таможенных целях, другая регламентирована Соглашением о порядке применения VII статьи Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1979 г. В основе обеих систем лежит VII статья ГАТТ, поэтому различия между ними проявляются в основном на уровне используемых понятий.

В соответствии с Брюссельской конвенцией основой для определения стоимости является нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции между независимыми продавцом и покупателем. Предполагается, что нормальная цена является единственным встречным удовлетворением и что на нее не оказывают влияния никакие коммерческие, финансовые или иные отношения, как подтвержденные договором, так и не подтвержденные. В Соглашении 1979 г. вместо термина «нормальная цена» употребляется понятие «цена сделки», под которой понимается фактическая цена, уплаченная или подлежащая уплате и включающая в себя комиссионные, стоимость контейнеров, упаковки и т.п. при условии, что не существует ограничений по распоряжению товаром, в отношении сделки и ее цены, которые не позволяют определить таможенную стоимость, отсутствует взаимозависимость между продавцом и покупателем. Соглашение 1979 г. о порядке применения VII статьи ГАТТ, получившее название Кодекса по определению таможенной стоимости, отличается большей обстоятельностью и разработанностью проблемы по сравнению с Брюссельской конвенцией.

Законодательство Российской Федерации заимствовало методы определения таможенной стоимости, выработанные в рамках ГАТТ. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок определения таможенной стоимости, являются Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», а также постановление Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» и постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенных пошлин, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, при ведении таможенной статистики.

Таможенная  стоимость  товаров   определяется   декларантом согласно  методам определения таможенной стоимости,  установленным законодательством Российской Федерации,  и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Она должна основываться  на  достоверной   и   документально   подтвержденной информации. Контроль  таможенной   стоимости   товаров   осуществляется таможенными  органами в порядке, определяемом ГТК РФ, в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Рекомендуемые материалы

Таможенный орган   на   основании   документов   и   сведений, представленных  декларантом,  а также на основании имеющейся в его распоряжении информации,  используемой при определении  таможенной стоимости  товаров,  принимает  решение  о  согласии  с  избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров  и  о правильности   определения   заявленной   декларантом   таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы  и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении  заявленной таможенной стоимости товаров,  таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные  документы  и  сведения  и устанавливает  срок  для  их  представления,  который  должен быть достаточен для этого.

При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.

Для подтверждения   заявленной  таможенной  стоимости  товаров декларант обязан  по  требованию  таможенного  органа  представить необходимые  дополнительные  документы  и  сведения  либо  дать  в письменной  форме  объяснение  причин,  по  которым  запрашиваемые таможенным   органом   документы   и   сведения   не   могут  быть представлены.  Декларант  имеет   право   доказать   правомерность использования   избранного   им   метода   определения  таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной  стоимости  товаров, либо   при   обнаружении   признаков   того,   что  представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и  (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с  использованием   избранного   метода   определения   таможенной стоимости  товаров  и  предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием  другого  метода.  В  указанном случае  между  таможенным  органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору  метода  определения  таможенной  стоимости товаров.

Если  в  сроки  выпуска  товаров процедура определения таможенной  стоимости  товаров  не  завершена,  выпуск производится  при  условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно  начислены. Таможенный орган  в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты  таможенных  платежей.  Дополнительное  обеспечение  уплаты вывозных  таможенных  пошлин,  налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых  товаров,  цена  реализации  которых  на  момент таможенного оформления неизвестна.

При возникновении необходимости в дополнительном по отношению к установленному таможенным законодательством Российской Федерации времени на определение таможенной стоимости декларант может обратиться к таможенному органу с просьбой предоставить ему товары в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с установленным порядком предоставления отсрочек по уплате импортной пошлины.

Увеличение срока таможенного оформления грузов, обусловленное определением таможенной стоимости, не может использоваться для получения импортером фактической отсрочки уплаты таможенной пошлины. За каждый день фактической отсрочки в результате действия или бездействия импортера взимаются пени в размере 0,2 процента причитающихся платежей, рассчитанных исходя из принятой таможенным органом окончательной величины таможенной стоимости товаров.

Методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем последовательного применения следующих методов оценки:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из других перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта. Они предусматривают принципиально иную базу определения таможенной стоимости. Метод 4 основан на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если можно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 базируется на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удается использовать ни один из предыдущих методов.

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных методов.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами принимается цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

а)           расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе:

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

- расходы на страхование;

- расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;

- стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

б)           стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в)           соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.); инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;

г)            лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;

д)           часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

а)            существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

б)           цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

в)           данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

г)            импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:

- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами;

- участники сделки связаны отношениями найма;

- один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5 процентов в уставном капитале другого участника;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;

- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных ниже.

Под «идентичными» понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

- назначение и характеристики;

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

Товары, произведенные различными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а)            проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Российской Федерации;

б)           ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в)           ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.

В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов на транспортировку, погрузку-выгрузку и т.п. Корректировка может производиться декларантом на основании достоверных, документально подтвержденных сведений.

В случае если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемым.

Под «однородными» понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

- назначение и характеристики;

- качество, наличие товарного знака и репутация на
рынке;

- страна происхождения.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:

а)            расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории Российской Федерации после выпуска товаров в свободное обращение;

б)           суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.

При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки на основе сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а)            стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

б)           общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Российской Федерации и т.д.;

в)           прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного приме­нения указанных пяти методов или таможенные органы аргументированно считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При этом использование иных способов определения таможенной стоимости должно соответствовать законодательству Российской Федерации и принципам системы таможенной оценки ГАТТ.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.

В качестве базы определения таможенной стоимости по резервному методу не могут быть использованы:

а)            цена на внутреннем рынке;

б)           цена на товары отечественного происхождения;

в)           цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

г)            произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

Вопросы применения резервного метода для определения таможенной стоимости ввозимых товаров разъяснены в письме ГТК РФ от 31 августа 1995 г. № 07-11/ 12510. Используя данный метод, необходимо соблюдать все основные принципы таможенной оценки, относящиеся к применению методов 1-5. Это означает, что при определении таможенной стоимости по резервному методу в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться:

—  таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям (в данном случае имеет место использование метода 6 на базе методов 1,2 или 3);

—  цена ввозимых, идентичных или однородных товаров, либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке Российской Федерации, скорректированная с учетом разре­шенных вычетов (6-й метод на базе метода 4);

—  ценовые данные из нейтральных источников информации (каталоги независимых фирм типа Евротакс, ОТТО и т.п.; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен). При использовании в рамках резервного метода данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, количество закупаемого товара и коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту). Должны также выполняться требования по составу затрат, включаемых в таможенную стоимость.

Общим требованием по всем исходным ценовым данным, используемым для определения таможенной стоимости по резервному методу, является их строгая адресность, т.е. цена (стоимость) должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован (коммерческое наименование товара, его описание на ассортиментном уровне, сведение о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара).

Таким образом, определение таможенной стоимости по методу 6 должно базироваться на реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям Закона РФ «О таможенном тарифе».

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а)            комиссионные и брокерские вознаграждения;

б)           стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в)           стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д)           лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е)           поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж)          налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При определении таможенной стоимости указанных товаров должны учитываться понесенные расходы за счет комиссионных и брокерских вознаграждений, налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

В случае невозможности использования указанных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом расходов, указанных выше (п. а – ж).

При определении идентичных и однородных товаров следует руководствоваться Законом РФ «О таможенном тарифе».

Особенности исчисления отдельных видов таможенных платежей

Для расчета величины таможенных пошлин используются предусмотренные таможенным тарифом ставки таможенных пошлин, которые устанавливаются Правительством РФ. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД и страны происхождения товара.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе».

В зависимости от способа исчисления в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

Специфические ставки устанавливаются в виде конкретной (твердой) денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и т.д.) товара.

Комбинированные ставки сочетают оба названных вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на:

- специальные пошлины;

- антидемпинговые пошлины;

- компенсационные пошлины.

Специальные пошлины могут использоваться в качестве защитной меры:

- от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров;

- как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России;

- как способ пресечения недобросовестной конкуренции.

Антидемпинговые пошлины предназначаются для зашиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам.

Под демпингом понимается ситуация, когда экспорт товаров и их реализация в стране - импортере осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя.

Разница между этими ценами характеризует величину демпинга, которая и является основой формирования антидемпинговой пошлины.

Компенсационные пошлины вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии. Применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Импорт в Россию таких субсидированных товаров по искусственно заниженным ценам может нанести ущерб российским производителям, существенно сдерживать развитие отечественного производства. В таких случаях для защиты отечественных производителей можно применять компенсационные пошлины. Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

Законом РФ «О таможенном тарифе» определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость.

Исчисление налога на добавленную стоимость (НДС) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

Основой для исчисления НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам — также и сумма акцизов.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются в основном две ставки НДС:

- основная ставка для большинства товаров установлена в размере 20%;

- по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров) и значительной части товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10%.

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами - членами СНГ.

Отдельные товары, завозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с законодательством подлежат освобождению от уплаты НДС.

НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации. Исчисление НДС осуществляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Налоговым кодексом РФ.

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

Ставки устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественной продукции и потребителей и сохранения конкурентоспособности российских товаров. Ставки едины и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную территорию, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и пр. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат) утверждаются Правительством РФ дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной законом, в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Адвалорные ставки применяются только при исчислении акцизов на ювелирные изделия (70 %), автомобильный бензин (25 %) и легковые автомашины (5%). По ввозимым товарам они начисляются с таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенных пошлин и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении. При установлении специфических ставок акцизов с объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, происходящим с территории государств - участников СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакциз­ных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации), сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару в установленные сроки, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства.

При этом, если за сырье, использованное для производства подакцизных товаров, расчеты между организациями осуществляются путем товарообменных операций, проведения взаимных зачетов, оплаты векселями или иными встречными обязательствами, сумма акциза, подлежа­щая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, с учетом выделения этой суммы акциза в регистрах бухгалтерского учета, а также при предоставлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении суммы акцизов в бюджет Российской Федерации по использованному сырью.

В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, при представлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении акцизов по этому сырью в бюджет Российской Федерации.

Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. Уменьшение данной суммы акциза производится при представлении налогоплательщиком платежных документов и выписки из банка, подтверждающих факт оплаты организацией, производящей виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз по установленной ставке.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров. Это положение не распространяется на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, в случае использования его в качестве сырья для производства неподакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые не являются основным сырьем при производстве других подакцизных товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на себестоимость неподакцизной продукции.

В случае, когда по подакцизным товарам, происходящим и ввезенным с территории государств - участников СНГ, сумма акциза, уплаченная на территории Российской Федерации организацией, ввозящей товар, таможенным органам при оформлении грузовой таможенной декларации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране происхождения этих товаров, налогоплательщик - производитель готовых подакцизных товаров, использовавший такие подакцизные товары в качестве сырья для производства на территории Российской Федерации готовых подакцизных товаров, уплачивает в бюджет сумму акциза, начисленную по произведенным и реализованным им подакцизным товарам с уменьшением ее на разницу между суммой акциза, уплаченной импортером при оформлении грузовой таможенной декларации, и суммой акциза, уплаченной в стране происхождения товара.

Таможенный орган, который произвел организации, ввозящей товар, зачет сумм акциза, уплаченных в стране происхождения подакцизных товаров (государстве - участнике СНГ), сообщает об этом налоговому органу, на учете в котором состоит организация, ввозящая товар.

В таком же порядке уменьшается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, на сумму акциза, уплаченную таможенным органам Российской Федерации.

По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников СНГ на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), а также по подакцизным товарам, изготовляемым на территории государств - участников СНГ (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), владельцами которых являются организации, подлежащие регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения.

Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет страны происхождения подакцизных товаров (государства - участника Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), организации, зарегистрированные в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, должны предоставить в налоговые органы по месту регистрации определенный пакет документов. При отсутствии документов уменьшение начисленной суммы акциза не производится.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.

Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные изделия и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов. Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения. Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее, чем за четыре месяца до начала квартала. Марки акцизного сбора на товары, производимые на территории Российской Федерации, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.

Для приобретения марок акцизного сбора организации — изготовители товара представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:

- заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их количества;

- копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, которые являются подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика.

На указанных документах делается отметка инспектора по учету территориальной налоговой инспекции по месту постановки на учет налогоплательщика о фактическом по­ступлении денежных средств.

Исчисление и зачет (или возмещение) акцизов по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории Российской Федерации, имеет свои особенности.

По подакцизным товарам (в том числе из давальческого сырья), вывозимым за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), в момент (день) отгрузки этих товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам.

Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогопла­тельщиками в бюджет по подакцизным товарам (в том числе произведенным из давальческого сырья), в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после представления в течение 90 дней с момента отгрузки таких товаров в налоговые органы документов, подтверждающих факт их вывоза, засчитывается этим на­логоплательщикам на основании представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация представила в налоговые органы все необходимые документы.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), на себестоимость этих подакцизных товаров не относится, а указывается налогоплательщиком в налоговом расчете по акцизам (деклара­ции) отдельной строкой и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортированных подакцизных товаров.

Зачет (возмещение) суммы акциза, уплаченной по сырью, производится после представления налогоплательщиком экспортированных подакцизных товаров в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки подакцизных товаров документов, а также платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям, изготавливающим подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве экспортированных подакцизных товаров.

Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных товаров налогоплательщики в срок не позднее 90 дней с момента их отгрузки представляют в налоговые органы документы согласно установленному перечню.

При этом в случае подтверждения факта экспорта в течение 90 дней с момента отгрузки спирта и алкогольной продукции при зачете (возврате) уплаченных сумм акциза или вычете начисленных сумм акциза у налогоплательщиков проверяется наличие квот (заказов – нарядов) на получение (закупку) этилового спирта.

При непредставлении или при представлении в неполном объеме документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ), которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общеустановленном порядке, как по подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации.

Освобождаются от взимания акциза подакцизные в Российской Федерации товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными согла­шениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Имеет свои особенности и практика исчисления таможенных сборов.

Сборы за таможенное оформление взимаются за оформление на таможне товаров, включая товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлений, а также за таможенное оформление транспортных средств.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и транспортных средств. За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне работы таможенных органов таможенные сборы взимаются в двойном размере. ГТК РФ вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов либо освобождать от них.

Сборы за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются российские таможенные органы, взимаются в размерах, определяемых ГТК РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг.

Сборы за таможенное сопровождение товаров взимаются в размерах, определяемых ГТК РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Величина таможенного сбора за таможенное сопровождение товаров в регионе деятельности одной таможни, а также в пределах городов Москвы, Санкт-Петербурга и Московской области составляет 10 минимальных размеров месячной оплаты труда. Вдвое больше (20 минимальных размеров месячной оплаты труда) уплачивается в качестве сбора за таможенное сопровождение товаров за пределы региона деятельности одной таможни, а также за пределы городов Москвы, Санкт-Петербурга и Московской области.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров уплачиваются таможенному органу, принявшему решение об осуществлении таможенного сопровождения товаров. Ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров несет перевозчик. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала. При этом допускается таможенное сопровождение товаров при перевозке на приграничные склады временного хранения без предварительной уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение при условии представления перевозчиком таможенному органу, принявшему решение об осуществлении таможенного сопровождения товаров, в качестве обеспечения уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение гарантийного обязательства банка или иного кредитного учреждения. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров может производиться как в безналичном, так и в наличном порядке через кассу таможенного органа. Учет поступления денежных средств за таможенное сопровождение товаров ведется в порядке, предусмотренном для таможенных платежей, формирующих внебюджетный Фонд развития таможенной системы Российской Федерации.

Плательщики таможенных платежей

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. При несоблюдении положений ТК о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в этих случаях являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых по ТК возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном порядке суммы причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.

До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под определенный таможенный режим либо их помещение на склад временного хранения в соответствии с установленным порядком ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик). Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, несет владелец такого склада. Если договором владельца склада временного хранения с лицом, помещающим товары и транспортные средства на склад, предусмотрено, что ответственность за уплату таможенных платежей несет это лицо, то владелец такого склада несет солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей. Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такого лица — лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств.

Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат. Ответственность за уплату таможенных сборов за хранение товаров несет лицо, поместившее товары на хранение. Ответственность за уплату таможенных сборов за тамо­женное сопровождение товаров несет перевозчик.

Обеспечение и технология уплаты таможенных платежей

Таможенные пошлины, налоги, относящиеся к товарам, и таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом РФ, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата уплачиваются до момента выдачи либо возобновления лицензии и квалификационного аттестата таможенными органами. Таможенные сборы за хранение товаров на таможенном складе уплачиваются до или при выдаче складского свидетельства. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, или на складах которого происходит хранение товаров, либо осуществляющему информирование, консультирование, принятие предварительного решения, или выдающему лицензии и квалификационные аттестаты, а также таможенным лабораториям, научно-исследовательским учреждениям и учебным заведениям ГТК РФ. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. При взимании таможенных сборов за таможенное оформление дополнительный сбор в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров может уплачиваться только в иностранных валютах, если иное не установлено нормативными актами ГТК РФ. Уплата сумм таможенных платежей, за исключением уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, по одному виду таможенного платежа в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных пошлин, налогов, относящихся к товарам, и таможенных сборов за таможенное оформление производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате остальных таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день установленного срока их уплаты.

Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК РФ, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.

Таможенные платежи исчисляются и уплачиваются в соответствии с порядком, установленным для избранного таможенного режима, по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.

Плательщик таможенных платежей по своему желанию может с согласия таможенного органа, в котором будет производиться таможенное оформление, вносить на счет указанного таможенного органа авансом суммы денежных средств в зачет будущих таможенных платежей (осуществить авансовый платеж). Авансовый платеж может вноситься плательщиком таможенных платежей либо по конкретному виду платежа, о чем должно быть указано в графе назначения платежа платежного документа, либо общей суммой без указания конкретного вида таможенного платежа.

В исключительных случаях таможенным органом может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины и налогов, относящихся к товарам. Отсрочка или рассрочка уплаты других видов таможенных платежей, а также таможенных платежей физическим лицам не предоставляется. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, по письменному заявлению плательщика. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком кредитам.

Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов. Подлинник гарантийного обязательства уполномоченного банка представляется в налоговые органы не позднее, чем за 3 дня до даты наступления платежа и хранится в государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщики, которым была предоставлена отсрочка по уплате акцизов под гарантийное обязательство уполномоченного банка по подакцизным товарам, отгруженным на экспорт, в срок до 90 дней включительно с момента реализации (отгрузки) подакцизных товаров акцизы не уплатили, налоговый орган, предоставивший такую отсрочку, направляет на следующий день после окончания этого срока в уполномоченный банк уведомление о востребовании с него гарантии в безакцептном порядке в течение 3 дней после отправки уведомления.

В ряде случаев таможенным законодательством предусмотрен возврат таможенными органами излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Порядок такого возврата разработан ГТК РФ.

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.

На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов. В частности, структура таможенных платежей зависит от таможенного режима, под который помещается товар, о чем таможенному органу заявляется только на стадии основного таможенного оформления посредством декларирования.

Исполнение  обязанности  уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

1) предоставления  отсрочки  или  рассрочки  уплаты таможенных пошлин, налогов;

2) условного выпуска товаров;

3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

Обеспечение   уплаты   таможенных   пошлин,   налогов    не предоставляется,  если  сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов,  пеней и процентов составляет менее 20  тысяч  рублей,  а также в случаях,  когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Если одним и тем же лицом совершается несколько  таможенных операций  в  определенный  срок,  таможенный  орган обязан принять обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное  обеспечение).  Таможенные  органы принимают  генеральное  обеспечение  уплаты   таможенных   пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах,  если такое обеспечение может быть использовано любым  из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин,  налогов производится лицом,  ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

Возврат  обеспечения  уплаты  таможенных  пошлин,   налогов осуществляется  не  позднее  трех дней после того,  как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных  обязательств,  либо после   прекращения   деятельности,   условием   которой  является обеспечение уплаты таможенных платежей,  за исключением  денежного залога.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей,  процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей  невозможно  точно  определить  сумму  подлежащих  уплате таможенных  пошлин,  налогов  в  силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров,  об их наименовании,  о количестве,  стране  происхождения и таможенной стоимости,  размер обеспечения определяется  исходя  из  наибольшей  величины  ставок таможенных   пошлин,   налогов,   стоимости  товаров  и  (или)  их количества,  которые могут быть определены на основании  имеющихся сведений.

ГТК РФ  вправе  устанавливать   фиксированный размер   обеспечения   уплаты   таможенных  платежей  в  отношении отдельных  видов  товаров.

Осуществление  деятельности в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и   таможенного   перевозчика   обусловлено   обеспечением  уплаты таможенных платежей.

Размеры  обеспечения   уплаты   таможенных   платежей   при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

- 50 миллионов рублей для таможенного брокера;

- 2,5 миллиона   рублей   и   дополнительно  1000  рублей  за  1 квадратный  метр  полезной  площади,  если   в   качестве   склада используется  открытая  площадка,  или  300 рублей за 1 кубический метр  полезного  объема  помещения,   если   в   качестве   склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;

- 2,5 миллиона рублей для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;

- 20 миллионов рублей для таможенного перевозчика.

Уплата   таможенных   платежей   обеспечивается  следующими способами:

1) залогом товаров и иного имущества;

2) банковской гарантией;

3) внесением  денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

4) поручительством.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может  производиться любым из указанных способов по выбору плательщика. Кроме того, ГТК РФ  совместно  с  федеральным  органом исполнительной  власти  по  надзору  за  страховой   деятельностью устанавливает  случаи,  когда  уплата  таможенных  платежей  может обеспечиваться  договором  страхования.  Правовыми актами  Российской  Федерации  могут  быть  предусмотрены   другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Предметом залога могут быть товары,  ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации,  а также иное имущество,  которое может  быть  предметом  залога  в   соответствии   с   гражданским законодательством Российской Федерации. Залог оформляется  договором  между  таможенным  органом  и залогодателем.  Залогодателем  может  быть лицо,  ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо. При  неисполнении  перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом,  суммы задолженности  по  уплате  таможенных платежей  перечисляются  таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества. Если  предметом  залога  являются  товары,  находящиеся под таможенным   контролем   и    переданные    таможенным    органам, удовлетворение  требования таможенных органов за счет этих товаров осуществляется без обращения  в  суд.  Взыскание  на  иное  заложенное имущество обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.

Таможенные  органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей  принимают   банковские   гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр  банков  и  иных  кредитных  организаций,  который  ведет ГТК РФ. Он обязан   обеспечить   регулярное опубликование  в  своих  официальных  изданиях  перечней   банков, кредитных  организаций  или  страховых  организаций,  включенных в реестр.

К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением  требований  по  банковской  гарантии,  выполнением гарантом   обязательств   и   прекращением   банковской  гарантии, применяются  положения  законодательства  Российской  Федерации  о банках  и  банковской деятельности и гражданского законодательства Российской Федерации. Для банков, кредитных организаций и страховых организаций, включенных в реестр, ГТК РФ   устанавливает максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную  сумму всех одновременно действующих банковских гарантий,  выданных одним банком или одной организацией,  для принятия  банковских  гарантий таможенными   органами   в  целях  обеспечения  уплаты  таможенных платежей. Для включения в реестр необходимо соблюдение организацией определенных условий. Плата  за  включение в реестр не взимается.

Внесение денежных средств в кассу или на  счет  таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог)  производится  в  валюте   Российской   Федерации   или   в иностранной  валюте,  курс  которой  котируется ЦБ РФ. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При  неисполнении  обязательства,  обеспеченного   денежным залогом,  подлежащие  уплате  суммы  таможенных  платежей,  пеней, процентов перечисляются в федеральный  бюджет  из  сумм  денежного залога. При  исполнении   обязательства,   обеспеченного   денежным залогом,   уплаченные   денежные   средства  подлежат  возврату или  по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в  счет  будущих  таможенных  платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по  другому  обязательству  перед  таможенными органами. В  подтверждение  внесения денежного залога лицу,  внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная   расписка,   форма  и  порядок  использования  которой определяются   ГТК РФ  по  согласованию с Министерством финансов РФ. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации путем  заключения  договора между  таможенным  органом  и  поручителем.  В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры,  владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей возможно применение  договора страхования, заключенного  в  соответствии  с  гражданским законодательством Российской Федерации. Таможенные органы в  целях  обеспечения  уплаты  таможенных платежей  принимают  договоры  страхования,  которые  заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, договоры   страхования   которых   могут  приниматься  в  качестве обеспечения  уплаты  таможенных  платежей.   Порядок   и   условия включения страховых организаций в указанный реестр,  их исключения из такого  реестра,  а  также  порядок  его  ведения  определяются ГТК РФ  совместно   с   федеральным   органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Взыскание таможенных платежей и порядок возврата излишне уплаченных сумм

В случае неуплаты или неполной  уплаты  таможенных  пошлин, налогов   в   установленные  сроки  таможенные  органы  взыскивают таможенные пошлины,  налоги принудительно. Принудительное   взыскание   таможенных   пошлин,   налогов производится  с  лиц,  ответственных  за уплату таможенных пошлин, налогов,  либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Принудительное   взыскание  таможенных  пошлин,  налогов  с юридических лиц производится путем  взыскания  таможенных  пошлин, налогов   за   счет   денежных   средств,  находящихся  на  счетах плательщика  в  банках или за счет иного имущества плательщика,    а   также  в  судебном  порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в  судебном порядке.

До применения мер по принудительному  взысканию  таможенных пошлин,  налогов таможенный орган выставляет лицу,  ответственному за их уплату,  требование об уплате  таможенных  платежей.

Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

- если требование об уплате таможенных платежей не выставлено  в  течение  трех  лет со дня истечения срока их уплаты либо  со  дня  наступления  события,  влекущего  обязанность   лиц уплачивать  таможенные пошлины,  налоги;

- если размер  неуплаченных  сумм  таможенных пошлин,  налогов в отношении товаров,  указанных в одной таможенной декларации,  либо товаров,  отправленных  в  одно  и  то  же  время  одним  и тем же отправителем в  адрес  одного  получателя,  составляет  менее  150 рублей.

При  неуплате  таможенных  пошлин,  налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени. Пени начисляются  за  каждый  календарный  день просрочки  уплаты  таможенных  пошлин,  налогов  начиная  со дня, следующего за днем  истечения  сроков  уплаты  таможенных  пошлин, налогов,  по  день  исполнения  обязанности  по  уплате таможенных пошлин,  налогов либо по день принятия  решения  о  предоставлении отсрочки   или   рассрочки   уплаты   таможенных  пошлин,  налогов включительно в процентах,  соответствующих одной трехсотой  ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных  пошлин,  налогов  (недоимки).  Для  целей исчисления  пеней применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки.

При выставлении требования  об  уплате  таможенных  пошлин, налогов  поручителю  или  гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня,  следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств,    обеспеченных   поручительством   или   банковской гарантией. При выставлении требования  об  уплате  таможенных  пошлин, налогов  лицу,  ответственному  за их уплату,  пени начисляются по день  выставления  требования  включительно.

В  случае  нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного  хранения за период  временного  хранения  пени  не  начисляются  и  уплате  не подлежат.

Пени   уплачиваются  помимо  сумм  недоимки  независимо  от применения  иных  мер  ответственности  за  нарушение  таможенного законодательства Российской Федерации. Уплата пеней осуществляется одновременно с  уплатой  сумм  таможенных пошлин,  налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Подача  заявления  о  предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин,  налогов не приостанавливает  начисления пеней на сумму недоимки.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств  со  счетов  плательщика  в  банке  в  бесспорном порядке. Форма решения  о  взыскании  денежных  средств в бесспорном порядке устанавливается ГТК РФ. Решение  о  бесспорном  взыскании  принимается   таможенным органом  не  позднее  30  дней  со  дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Решение о   бесспорном  взыскании,  принятое  после  истечения указанного  срока,  считается  недействительным  и  исполнению  не подлежит.  В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей. Решение  о  бесспорном  взыскании  является  основанием для направления  в  банк,  в  котором   открыты   счета   плательщика, инкассового   поручения   (распоряжения)  на  списание  со  счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа  необходимых денежных средств.

Взыскание  таможенных   платежей   в   бесспорном   порядке производится  банковских  счетов  плательщика,  за  исключением ссудных  счетов,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством Российской  Федерации  о  налогах  и сборах.  Взыскание таможенных платежей с  банковских  счетов,  открытых  в  иностранной  валюте, производится   в  сумме,  эквивалентной  сумме  подлежащих  уплате таможенных  платежей  в  валюте  Российской  Федерации по  курсу ЦБ РФ  на  день  фактического взыскания.  При  взыскании  денежных   средств,   находящихся   на банковских   счетах,  открытых  в  иностранной  валюте,  начальник таможенного органа или его заместитель одновременно  с  инкассовым поручением  (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика,  хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня. Инкассовое  поручение  (распоряжение)  таможенного   органа исполняется  банком  в  порядке  и  в  сроки,  которые установлены законодательством Российской Федерации  о  налогах  и  сборах  для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

В  случаях,  предусмотренных Таможенным кодексом РФ,  а также в случае отсутствия  денежных  средств  на  счетах  плательщика  или отсутствия  информации  о  счетах  плательщика  таможенные  органы вправе взыскивать таможенные пошлины,  налоги за счет  товаров,  в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены  для  свободного  обращения

Обращение  взыскания  на  товары,   в   отношении   которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате  таможенных  платежей  допускается  только  в  следующих случаях:

- если предельный срок хранения  товаров  на  складе  временного хранения или таможенном складе истек;

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

Обращение взыскания на  товары  в  счет  уплаты  таможенных пошлин,  налогов  производится  на  основании  решения суда,  если лицом,  ответственным  за  уплату  таможенных   пошлин,   налогов, является  физическое  лицо  либо  лицо,  ответственное  за  уплату таможенных пошлин,  налогов,  не установлено таможенными органами, или   арбитражного  суда,  если  лицом,  ответственным  за  уплату таможенных  пошлин,  налогов,  является  юридическое   лицо   либо индивидуальный  предприниматель,  за  исключением  случаев,  когда такие товары  переданы  таможенным  органам  в  качестве  предмета залога, а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек. Обращение взыскания производится только  на  те  товары,  в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины,  налоги,  в порядке  и  в  сроки,  которые  предусмотрены Таможенным кодексом РФ. Обращение взыскания на  товары  в  счет  уплаты  таможенных пошлин,   налогов   производится   независимо   от  того,  в  чьей собственности находятся такие товары.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности  или  отсутствии  денежных   средств   на   счетах плательщика   либо  отсутствии  информации  о  счетах  плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие  уплате  таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых  платежей  или  денежного залога либо за счет иного имущества  плательщика,  в  том  числе  за  счет наличных денежных средств. Обращение взыскания на суммы авансовых платежей  или денежного залога  производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, если плательщик предупрежден об этом в требовании о взыскании таможенных платежей. О взыскании сумм  таможенных платежей за счет авансовых  платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

Взыскание таможенных платежей за счет  иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом -исполнителем в  соответствии  с Налоговым кодексом РФ и законодательством Российской  Федерации об исполнительном производстве.

Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном  взыскании  таможенных платежей. Решение таможенного органа о бесспорном  взыскании таможенных  платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение  одного операционного дня,  следующего за днем получения такого решения. При наличии денежных средств на счете плательщика  банки  и иные кредитные  организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном  взыскании таможенных платежей. За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные положения применяются также в отношении обязанности  банков  и  иных  кредитных  организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном  взыскании  сумм  пеней  и процентов.

Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов  является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом РФ. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы  таможенных пошлин,  налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика.  Указанное заявление подается в таможенный орган,  на счет  которого  были  уплачены  указанные  суммы либо которым было произведено взыскание,  не позднее трех лет со дня их уплаты  либо взыскания.

При   обнаружении   факта  излишней  уплаты  или  излишнего взыскания таможенных пошлин,  налогов таможенный орган не  позднее одного  месяца  со  дня  обнаружения  такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне  уплаченных  или  излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов. Возврат   излишне   уплаченных   или   излишне   взысканных таможенных  пошлин,  налогов  производится  по решению таможенного органа,  на счет которого  поступили  суммы  таможенных  платежей.

Общий  срок рассмотрения заявления о возврате,  принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных  пошлин,  налогов  не может превышать один месяц со дня подачи заявления  о  возврате  и  представления  всех  необходимых документов.  При  нарушении  указанного  срока  на  сумму  излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин,  налогов,  не возвращенную в установленный срок,  начисляются проценты за каждый день  нарушения  срока  возврата.  Процентная  ставка  принимается равной   ставке  рефинансирования  ЦБ РФ,  действовавшей в период нарушения срока возврата.  Если уплата  или  взыскание таможенных пошлин,  налогов производились в иностранной валюте, установленные проценты начисляются  на  сумму  излишне  уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин,  налогов,  пересчитанную по курсу  ЦБ РФ в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин,  налогов  производится  на  счет,  указанный  в заявлении о возврате, в  валюте  Российской Федерации.  Если уплата или взыскание таможенных  пошлин,  налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне  взысканных  таможенных  платежей  производится  по  курсу ЦБ РФ,  действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание. Возврату также подлежат суммы пеней  и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по   желанию плательщика  может производиться в форме зачета в  счет  исполнения  обязанностей  по уплате других таможенных платежей,  пеней,  процентов или штрафов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере  указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне  уплаченных  или   излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

- если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

- в случае  подачи  заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

При  наличии  задолженности по уплате таможенных платежей, пеней  и  процентов   таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления. При   возврате  таможенных  платежей  проценты с них не выплачиваются и суммы не индексируются.

Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в ряде иных случаев:

1) если    представленная    таможенному   органу   таможенная декларация  считается  неподанной  в  соответствии   с   Таможенным кодексом РФ;

2) в случае отзыва таможенной декларации;

3) при предоставлении  тарифных  льгот  в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

4) в случае восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

5) если Таможенным кодексом РФ предусматривается   возврат уплаченных сумм таможенных пошлин,  налогов при вывозе иностранных товаров  с таможенной территории Российской Федерации,  или при их уничтожении либо отказе в пользу государства,  или  при  реимпорте товаров;

6) в случае изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного   режима,   если  суммы  таможенных  пошлин,  налогов, подлежащие  уплате  при  помещении  товаров  под  вновь  избранный таможенный   режим,   меньше   сумм  таможенных  пошлин,  налогов, уплаченных при первоначальном таможенном  режиме;

Бесплатная лекция: "Семейство стандартов ИСО 9000" также доступна.

7) в случаях, установленных  законодательством  Российской  Федерации   о мерах  по  защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней  торговли  товарами  в  отношении  временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

Возврат денежного залога осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со  дня,  следующего  за  днем  исполнения  обязательства.  По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.

Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого  суммы  денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. Денежный залог возвращается при представлении таможенной расписки в валюте платежа. В случае уплаты сумм денежного залога в иностранной валюте  таможенный  орган  при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной  валюте,  курс  которой  котируется ЦБ РФ, либо, по желанию плательщика,  в валюте Российской Федерации.  Для целей  пересчета иностранных  валют  применяется курс ЦБ РФ на день возврата сумм денежного залога.

Если суммы денежного залога были внесены в кассу таможенного органа наличными  деньгами, по желанию плательщика возврат денежного залога может быть осуществлен в безналичном порядке на счет, указанный плательщиком.

Возврат денежного залога не  производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности.  Таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный залог.

При возврате сумм денежного залога  проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за  счет переводимых средств.