Налоговое право в системе российского права
Лекция 1. 06.09.12
Налоговое право в системе российского права.
1. История возникновения и развития налогообложения. Развитие налогообложения на Руси. Теории налогообложения.
2. Предмет и метод налогового права.
3. Налоговое право в системе российского права.
4. Понятие и система налогового права.
5. Понятие налога и сбора.
6. Функции налога.
7. Виды налогов, основания их классификации.
Выделяются следующие этапы развития налогообложения:
1. Древний мир. Средние века. Квазиналоги.
2. Конец 17 – нач. 18ого века. Налоги становятся основным доходом источников бюджета государства. В Англии в 1215 г. была издана хартия вольностей – правило, устанавливающее, что налоги вводятся только с согласия нации. 1649 г. – билль о правах.
3. 19-20 века. Начали развиваться финансовые учения о налогообложении. Во второй пол. 19ого века, многие государства стали воплощать свою теорию на практике.
На Руси первая форма налогообложения – это дань (сначала в виде контрибуции с побеждённых народов), а также полюдье, повозы. Помимо прямых налогов, также развивалось и косвенное налогообложение (за провоз товаров за границу). Взимались в форме торговых и судебных пошлин. Также широко распространён был мыт – это пошлина, взимаемая при провозе товара через заставу. В период феодальной раздробленности были пошлины (за каждую повозку) при пересечении границы городов, но уже в этот период были первые попытки оптимизировать налогообложение. В 13ом веке, после завоевания Руси Золотой Ордой до первой пол. 14ого века, платилась дань Золотой Орде (отказался Иван III). После свержения, именно Иван III оптимизировал налоговую систему. При правлении Ивана III стали закладываться основы налоговой системы на Руси. Появлялись акцизы, пошлины. Была введена первая налоговая декларация («Сошное письмо»). 15-нач. 16 в. вводится отчётная деятельность в налогообложении. В 15-17 веках система налогообложения была очень сложна и запутана, поскольку каждое ведомство отвечало за взятие лишь одного конкретного налога. Алексей Михайлович упорядочил налоговую систему. В 1655 году был создан специальный орган, в компетенцию которого входил контроль за фискальной деятельностью гос-ва (т.е. за денежными средствами казны), а также исполнение доходной части бюджета.
Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов (из-за войн, строительства и т.д.). К традиционным налогам добавлялись всё новые (вплоть до знаменитого налога на бороды). В 1724 г. взамен подворного обложения Пётр I вводит подушный налог (которым облагалось всё мужское население податных сословий, т.е. купцы, крестьяне). Денежных средств постоянно не хватало, и была введена новая должность - прибыльщик: его работа заключалась в том, чтобы «сидеть и чинить государю прибыль». Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, соляной сбор и т.д.
В период правления Екатерины II, система финансового управления совершенствуется. В 1780 г. – по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы (экспедиция государственных доходов, ревизий, взысканий и недоимок). Для купечества была введена гильдейская подать (это процентный сбор с объявленного капитала, при этом размер каждого капитала записывался по совести). До сер. 18 в. понятия «налога» не существовало. Лишь в 1765 г. его ввёл Поленов, в своей работе «О крепостном состоянии в России», а уже с 19ого века термин «налог» стал основным при характеристике процесса изъятия денежных средств в пользу гос-ва.
19 век характеризуется тем, что появляется масса трудов по налогообложению. В 1810 – был написан план финансов Сперанского (он разрабатывал и принципы налогообложения). Его теории актуальны и до сих пор. 1818 г. – появляется основной труд по налогам «Опыт теории налогов» (Тургенев). Считается классическим исследованием основ налогообложения в России. Во второй пол. 19 в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным прямым налогом была подушная подать, в 1863 г. – он был заменён налогом с городских строений (поскольку отменили крепостное право и, следовательно, систему налогообложения нужно было также менять). Вторым по значению выступал оброк. В этот же период появляется система земских налогов (с земли, фабрик, торговых заведений). Российская система налогов становилась до 17 года.
В Советском Союзе она была очень хаотична (поскольку не выполнялись основные функции налоговой системы). До 20ых годов, налоги практически не играли не какой роли. 15 марта 1921 г. была проведена замена продразвёрстки продовольственным налогом (в докладе Ленина). Заключались основы налоговой системы гос-ва. Существовало всего около 86 налогов, но они не выполняли своей роли. В 30е года – роль налогов резко уменьшается. В 1930-1932 г. – проведена в СССР кардинальная налоговая реформа (согласно постановлению ВЦИК от 2 сент. 1930г.). Были упразднены 60 налогов и заменены 2мя основными – налогом с оборота и налогом на прибыль предприятий. Все налоги с физических лиц были отменены. В связи с началом Великой Отечественной войны были введены – военный налог (в 1946ом отменён) и налог на бездетность (просуществовал до 1990ого года и не имел аналогов в мире; после по нашему примеру его вводила Монголия). Новый этап был ознаменован распадом Советского Союза. 27.12.1991 г. был принят закон «Об основах налоговой системы» (сформировал и понятие налога, и налоговой системы, и порядок зачисления налогов). Местные налоги – было 22 штуки в то время. Также существовали налоги на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц.
Новый этап – 1998 г. первая часть НК. Отмена в 2001 закона «Об основах налоговой системы».
Существует 2 типа теорий – общая (позволяет говорить о той, или иной системе налогообложения) и частная (характеризует конкретный вид налога). Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли, значении в экономической и социально-политической жизни общества. К общей относятся:
1. Теория обмена (одна из самых первых). Суть: через налог граждане покупают у гос-ва услуги по охране от нападения извне, поддержанию правопорядка и т.д. Использовалась только в Средних веках.
2. Атомистическая теория. Появляется в эпоху Просвещения. Её представители – Себастьян де Губан (теория общественного договора), Шарль Монтескье (теория публичного договора). Суть: налог – это результат договора между гос-ом и подданными, согласно ему граждане вносят гос-ву плату за защиту и охрану, но при этом никто не может отказаться.
3. Первая половина 19ого века. Теория была создана швейцарским экономистом Симоном де Сисмонди. Суть: налог – это цена, которая уплачивается гражданином за получаемые им от общества наслаждения (от общественного порядка и т.д.).
4. Французские и английские экономисты выдвинули «теорию налога как страховой премии». Представители – Адольф Тьер (французский государственный деятель), английский экономист – Джо Мак-Кулак. Суть: налог – это страховой платёж, который уплачивается подданными гос-ву на случай наступления какого-либо риска.
5. Классическая теория налогов. Разработали 2 английских экономиста – Адам Смит, Давид Риккардо. Сторонние налоги – это одни из видов государственных налогов, которые должны покрывать затраты на содержание Правительства. При этом какая-либо другая роль налогам в этой теории не отводилась.
6. Конец 19. Теория Кейнса. Кейнсианская теория. Суть: налог – это основной рычаг регулирования экономики и выступает одной из слагаемых её успешного развития. 1936 г. – общая теория занятости, процента и денег.
7. 50е года 20 в. Разработана Милтоном Фридманом. Теория монетаризма. Суть: регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от кол-ва денег и банковских ставок. Налогам не отводится очень важная роль (как в теории Кейнса). При этом налоги воздействуют на денежное обращение.
8. Теория экономики предложения. Сформировалась в нач. 80х годов американскими учёными Бернсом, Лэффером, Стайном. Исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что приводит к уменьшению налоговых платежей. Предлагается снизить ставки налогообложение, предоставить корпорациям различные льготы.
9. Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения:
- Когда косвенное налогообложение преобладает.
- Когда преобладает прямое налогообложение.
10. Теория единого налога. Была популярна в разные времена. Единый налог – это единственный исключительный налог на один определённый объект налогообложения (землю, расходы, недвижимость, доход, капитал). В 1995 г. был издан закон «Об упрощённой системе налогообложении».
11. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения. Развитие этой теории было связано с тем, что все отношения, связанные с изъятием, всегда изначально конфликтные. Пропорциональный налог – доход облагается по определённой ставке.
12. Теория переложения налогов. Исследования этой теории началось ещё в 17ом веке (это самая малоизученная теория на данный момент). Суть: основана на том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены.
Налоговое право – это совокупность финансово–правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, при этом круг отношений регулируется законом. Ч.1 ст. 2 НК. Эти отношения составляют предмет налогового права. Эти отношения делятся на 2 группы:
1. Связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.
2. Возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, а также действие или бездействие их должностных лиц и привлечение к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах прим. ч. 1 НК РФ» ч.1 НК.
Предметом налогового права является только эти отношения (ч. 1 ст. 2). Особенности отношений: налоговые отношения носят как имущественный, так и неимущественный характер. К имущественным относят: отношения связанные с установлением, введением и взиманием налогов, а к неимущественным относятся отношения по осуществлению налогового контроля.
Метод правового регулирования в сфере налогового обложения – это способы правового воздействия на поведение участников налоговых отношений, а также на характер взаимосвязи между ними. Налоговое право является подотраслью финансового права, основной метод – императивный. Имеет особенности:
1. Преобладание в правовом регулировании позитивного обязывания участников налоговых отношений.
2. Ограничение правовой инициативы участников налоговых отношений.
3. Юридическое неравенство участников налоговых отношений (выражается в различном содержании правоспособности участников налоговых отношений).
