Защита прав налогоплательщика
Защита прав налогоплательщика
В ст.2 НК выделяется отдельная группа отношений по обжалованию действий и решений налогового органа и его должностных лиц.
По ч.1 НК способы защиты установлены лишь в контексте споров с налоговыми органами.
НК в отношении налогового органа предусмотрел 2 способа защиты:
1) административный – подача жалобы со стороны налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)
2) судебный.
Административный способ не считается вполне эффективным. Подача жалобы не приостанавливает исполнения оспариваемого решения налогового органа или его должностного лица. В настоящее время нет специализированных судов или отделов налоговых органов, которые бы независимо разрешали подобные споры (будучи независимыми от аппарата).
Более 2/3 споров арбитражными судами разрешается в пользу налогоплательщика.
Рекомендуемые материалы
НК устанавливает 2 способа защиты (обжалования):
1) обжалование самих действий должностных лиц налоговых органов
Предмет обжалования:
ü действия по назначению налоговой проверки
ü отдельные контрольные мероприятия (осмотр, вызов свидетеля и т.д.)
Предъявляется единственное требование – лицо должно доказать, что действия налогового органа не просто противоправно, но и нарушает его права.
Вам также может быть полезна лекция "24 Foreign Office - структура, функции".
2) оспаривание решения налогового органа (акта)
Обжалуемое решение должно обладать признаками правоприменительного акта (должно быть принято компетентным органом или должностным лицом, в письменной форме и т.д.). Акт выездной налоговой проверки не рассматривается управленческий акт, т.к. содержит только предварительные выводы – это не предмет оспаривания; оспорить можно только решение, вынесенное на основе акта выездной налоговой проверки.
НК предусматривает следующие способы защиты:
1) вменение иска о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога (это противоречит процессуальному законодательству, однако суды принимают такие решения)
2) гражданско-правовой способ: иск о возмещении убытков
По сути иск предъявляется к казне (гл.16 ГК РФ), а не к должностному лицу или налоговому органу. Если ущерб причинён федеральным налоговым органом, то иск предъявляется к Российской Федерации в лице Министерства финансов.
