Оценка и калькуляция

Тема 5 оценка и калькуляция

5.1. Оценкой ее элементы.

5.2. Калькуляция и классификация затрат.

5.1. ОЦЕНКА И ЕЕ ЭЛЕМЕНТЫ

Особенностью бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств и источников их образования, хозяйственных процессов в денежном выражении, т. е. в стоимостном измерении. Применение денежного выражения как обобщающего измерителя в бухгалтерском учете позволяет соизме­рять разнородные экономические явления (хозяйственные процессы). Бухгалтерский учет отражает те средства и процессы, которые подле­жат стоимостному измерению.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинте­ресованных пользователей учетной информации достоверными дан­ными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в обобщающем денежном измерителе.

Оценка представляет собой способ выражения в бухгалтерском учете и отчетности объектов бухгалтерского учета в денежном измере­нии. Таким образом, бухгалтерский смысл понятия «оценка» предпо­лагает сочетание трех составляющих его элементов (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Понятие «оценка» в бухгалтерском учете и отчетности РФ

Рекомендуемые материалы

79

В бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации уста­новлены конкретные правила оценки имущества, обязательств и хо­зяйственных операций:

• при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна
обеспечить соблюдение допущений и требований бухгалтерского учета;

• данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода
должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному;

• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев,
предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету;

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в
нетто-оценке;

• отклонения от изложенных правил допускаются в исключительных случаях. Каждое отклонение должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Оценка - это способ выражения экономических явлений (хозяй­ственных средств и процессов) в денежном измерителе. Она позволяет объективно оценить индивидуальные затраты живого и овеществлен­ного труда в хозяйственных средствах, определить фактические затра­ты в производстве и других хозяйственных процессах.

В рыночной экономике, где регулирование хозяйственной деятель­ности происходит под влиянием спроса и предложения, основополага­ющие принципы реальности и единства имущества и обязательств оп­ределяют правильность оценки.

Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных опера­ций ведется в валюте, действующей на территории страны, т. е. в руб­лях. Имущество и обязательства, а также операции, производимые в иностранной валюте, оцениваются в национальной денежной единице РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществле­ния операции. Одновременно указанные записи осуществляются в ва­люте расчетов платежей (по каждой иностранной валюте отдельно).

Правила оценки объектов бухгалтерского учета в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать междуна­родным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали сле­дующие нормативные документы: Закон «О бухгалтерском учете», По­ложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету «Учет­ная политика организации». В соответствии с этими нормативными до­кументами при принятии имущества к учету оценка осуществляется по фактической себестоимости, т. е. по первоначальной (исторической) стоимости.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется пу­тем суммирования фактически произведенных расходов на его покуп­ку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организа­ции, - по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов включаются затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставлен­ному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионное воз­награждение, таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, зат­раты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на ос­нове цены, действующей на дату оприходования имущества, получен­ного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Све­дения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления подразумеваются фактически про­изведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и т. д.).

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро­вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществля­ющих регулирование бухгалтерского учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетнос­ти в Российской Федерации и ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов», при оценке используемых материальных ценностей возможно использование различных вариантов оценки, которые зак­репляются в учетной политике организации.

Так, расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из трех методов: по себестоимости единицы запасов; по сред­ней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок

партий (ФИФО):

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется раз­ными способами: по полной производственной себестоимости: по не­полной (сокращенной) производственной себестоимости; по норма­тивной или плановой производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) нормативной или плановой себестоимости; по учетным ценам (оптовым, договорным); по продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж); по прямым затратам.

Незавершенное производство продукции в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и отчетности следующим об­разом: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полу-

81

фабрикатов, а при единичном производстве - по фактическим произ­водственным затратам.

5.2. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в де­нежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг).

Калькулирование - процесс исчисления денежных затрат, прихо­дящихся на конкретный вид продукции, выполненных работ, услуг и т. п.

Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы про­дукции (работ, услуг).

Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на разные виды продукции и выбрать ту, которая даст наибольшую прибыль. Основными элементами затрат, которые включаются в себестоимость, являются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Сущность калькуляции как элемента метода бухгалтерского учета состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовление) и изготовление определенного вида мате­риальных ценностей и расходов на их реализацию.

В процессе исчисления себестоимости продукции, работ и услуг необходимо исходить из четкого определения объекта калькуляции и калькуляционной единицы.

Объектом калькуляции признается продукт производства (изде­лие, деталь, узел, группы однородных изделий), технологическая фаза, передел (цикл, стадия) производства, вид (виды) работ и услуг.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькуляции в натуральном выражении (кг, т, шт. и т. п.) либо в других единицах (условные единицы продукции, стоимостные единицы).

Себестоимость единицы изделия рассчитывается путем деления всех затрат (фактических, плановых) на количество выпущенных (под­лежащих выпуску) калькуляционных единиц.

Процесс отнесения затрат на объекты калькуляции включает ряд этапов:

• группировку затрат;

• распределение затрат между законченными и незаконченными обработкой изделиями;

• выявление и исключение стоимости возвратных отходов;

• распределение затрат между объектами калькулирования;

• исчисление себестоимости отдельных изделий (работ, услуг),
приобретение материалов и др.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькуляции се­бестоимости отдельных объектов учета необходимо учесть и сгруппи­ровать затраты на производство по экономическому содержанию, по видам деятельности и другим признакам (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Классификация затрат на производство продукции

Знание классификации затрат на производство продукции (работы, услуги) является одним из важнейших условий эффективного хозяй­ствования предприятия.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (от­четную) калькуляции.

Нормативная калькуляция составляется до начала отчетного перио­да и представляет собой величину затрат, которую израсходует органи­зация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в постатейном разрезе с учетом установленных норм и нормативов.

83

Плановая (сметная) калькуляция исчисляется до начала отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую израсходует организация на единицу выпускаемой продукции, работ, услуг в поста­тейном разрезе исходя из плановых норм расходов.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется после соверше­ния хозяйственных процессов, при этом используются данные бухгал­терского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции.

По объем}⁷ затрат, включаемых в калькуляцию, различают:

• калькуляции полной производственной себестоимости, включа­
ющие в себя затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции неполной (сокращенной) производственной себе­
стоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере производ­
ства, кроме общехозяйственных расходов;

• калькуляции полной нормативной (плановой) себестоимости,
включающие в себя затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции неполной (сокращенной) нормативной (плановой)
себестоимости, включающие в себя затраты, возникшие в сфере про­
изводства;

• калькуляции по прямым затратам;

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - Идеология избирательных кампаний.

• калькуляции по переменным затратам.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) исполь­зуются различные методы: прямой (простой), коэффициентный, исчис­ления условной продукции, комбинированный (смешанный).

Прямой (простой) метод используется организациями при произ­водстве одного вида продукции (работ, услуг). Он предусматривает деление общей суммы затрат на количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Коэффициентный метод используется при производстве несколь­ких видов объектов калькуляции. Данный метод предусматривает рас­пределение общей суммы затрат на объекты калькуляции по установ­ленным коэффициентам.

Метод условной продукции используется при производстве раз­личных видов продукции в одном технологическом процессе. Данный метод предусматривает пересчет всех видов продукции в условную и определение себестоимости условной единицы продукции путем деле­ния общей суммы затрат на количество условной продукции.

Комбинированный (смешанный) метод предусматривает при ис­числении себестоимости продукции (работ, услуг) использование не­скольких выше перечисленных методов.