Предмет и метод бухгалтерского учета

Тема 2 предмет и метод бухгалтерского учета

2.1.Предмет бухгалтерского учета.

2.2.Метод бухгалтерского учета.

2.1. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Определение предмета имеет важное значение для обоснования са­мостоятельности той или иной отрасли знаний. Предметом любой науки считается то специфическое, что позволяет отличить ее среди мно­жества других наук. В настоящее время отсутствует однозначная трак­товка понятия «предмет бухгалтерского учета», но тем не менее боль­шинство авторов в его основе понимают предпринимательскую деятельность хозяйствующего субъекта.

Предмет бухгалтерского учета - это отражение состояния и дви­жения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Содержание предмета рас­крывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и крат­косрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и хозяйственные операции, возникающие в процессе осуществления хо­зяйственной деятельности.

Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в сто­имостном выражении.

Хозяйственная деятельность организации возможна, если распола­гает определенным размером собственных и заемных экономических ресурсов, соотношение которых зависит как от вида деятельности, так и от финансового состояния.

Состав активов организации весьма разнообразен и зависит от вида деятельности организации. Для целей учета и анализа активы организации группируются по ряду признаков.

Рекомендуемые материалы

По времени использования различают долгосрочные и текущие ак­тивы (рис. 2.1).

Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяй­ствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (более 12 месяцев или одного производственного цикла, если он пре­вышает 12 месяцев). К ним относятся основные средства, нематери­альные активы, отвлеченные активы.

Рис. 2.1. Группировка активов по времени использования

Основные средства (ОС) - часть средств труда, с помощью кото­рых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью получения определенного продукта и выполнения работ (ус­луг). В процессе использования основные средства не изменяют своей материально-вещественной формы и постепенно переносят свою сто­имость на изготавливаемый продукт, выполнение работ и услуг в виде амортизационных отчислений.

Нематериальные активы (НМЛ) - учетные объекты, не облада­ющие материально-вещественной формой, но имеющие стоимостную оценку, позволяющие получать организации доход в течение срока их эксплуатации и постепенно переносящие свою стоимость на изготав­ливаемый продукт, выполнение работ и услуг в виде амортизационных отчислений.

Отвлеченные активы — учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним отно­сятся долгосрочные инвестиции со сроком вложения более 12 меся­цев. Долгосрочные инвестиции - это вложения во внеоборотные акти­вы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения во внеоборотные активы - это затраты, связанные со строительством (модернизацией, реконструкцией, расширением) и/или приобретением основных средств, с созданием и/или приобретением нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения - это вложения денежных средств и/или иного имущества (в уставные капиталы других органи­заций, ценные бумаги, предоставленные займы, по договору простого товарищества) сроком более 12 месяцев с целью получения дохода или контроля над деятельностью организации.

Текущие активы - это часть активов организации, срок исполь­зования которых составляет до 12 месяцев или один производственный цикл и переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемого продукта, выполнение работ и услуг. Текущие активы используются как в сфере производства, так и в сфере обращения. Кроме того, в составе оборотных средств выделяются и отвлеченные активы.

По составу и размещению активы подразделяются на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы характеризуются тем, что они использу­ются хозяйствующим субъектом длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (обычном операционном цикле) хозяйственных средств.

Оборотные активы, в отличие от внеоборотных, находятся в по­стоянном кругообороте. Как правило, они:

• служат лишь один обычный операционный цикл (оборот);

• теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо
переходят из одной формы в другую);

• переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один обычный операционный (производственный)

цикл.

Термин «обычный операционный (производственный) цикл» яв­ляется характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) от начала до окончания в конкретном хозяйствую­щем субъекте. Например, когда обычный операционный цикл хозяй­ствующего субъекта составляет 17 месяцев, средства труда со сроком полезного использования до 17 месяцев учитываются как оборотные активы, а со сроком свыше 17 месяцев должны учитываться как вне­оборотные активы.

По сферам использования активы подразделяются на ак­тивы производственной сферы, активы непроизводственного назначе­ния, средства в сфере обращения, отвлеченные активы.

Активы производственной сферы непосредственно принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. В состав средств в сфере производства входят средства труда и пред­меты труда.

В сфере производства к средствам труда относятся основные сред­ства, нематериальные активы, отвлеченные активы.

В сфере производства к текущим активам относятся предметы тру­да и часть средств труда.

Предметы труда — часть средств производства, на которую воз­действует человек в процессе труда при помощи средств труда. Пред­меты труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним от­носятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство.

Сырье и основные материалы — это предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материально-вещественную основу продукта. Под сырьем понимают продукцию сельского хозяй-

41

ства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами -продукцию перерабатывающих отраслей.

Вспомогательные материалы предназначены для создания нор­мальных условий работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей. Из вспомогательных матери­алов в отдельные группы выделяют: топливо, запасные части, тара, ин­вентарь и хозяйственные принадлежности.

Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функ­ции в процессе производства, то выделяется в отдельную подгруппу. В свою очередь, топливо подразделяется на: технологическое, двига­тельное, хозяйственное.

Запасные части по своей роли в производственном процессе от­носятся к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет осо­бые функции в процессе производства, то выделяются в отдельную подгруппу. В свою очередь, они подразделяются по видам.

Тара по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам и предназначена для упаковки готовой продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности по своей роли в производственном процессе относятся к вспомогательным материалам и предназначены для облегчения процесса производства и обеспечения техники безопасности.

Полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие опреде­ленные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. По своей роли в производственном процессе относятся к вспомогатель­ным материалам и составляют вещественную основу продукта, как сы­рье и материалы.

К незавершенному производству относят предметы труда, находя­щиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.

Активы непроизводственного назначения не принимают участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта (но активно влияют на процесс производства), а используются в культурно-быто­вой сфере хозяйствующего субъекта. К ним относятся

Средства в сфере обращения обеспечивают процесс реализации и заготовления. Они состоят из продуктов труда, денежных средств, средств в расчетах и налога на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям.

В сфере обращения к текущим активам относятся предметы обра­щения, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задол­женность).

42

Предметы обращения - готовая продукция на складе организа­ции, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности.

Денежные средства - наличные средства в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках, с которых производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами пу­тем безналичных перечислений.

Средства к расчетах - долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебитор­ской, а сами должники - дебиторами. Дебиторская задолженность воз­никает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации, их называют подотчетными лицами.

Отвлеченные активы - учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним отно­сятся вложения денежных средств и/или иного имущества (в уставные капиталы других организаций, ценные бумаги, предоставленные зай­мы, по'договору простого товарищества) сроком до 12 месяцев с

целью получения дохода.

По видам деятельности активы подразделяются на активы текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Текущая деятельность - деятельность хозяйствующего субъекта, которая является основным источником его доходов, т. е. деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность хозяйствующего субъекта, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, не­материальных активов и других внеоборотных активов), а также осуще­ствлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовая деятельность определяется как операции, связан­ные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, вы­пуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облига­ций и т. п.

По видам долгосрочные активы подразделяются на основные сред­ства, нематериальные активы и отвлеченные активы (рис. 2.2), а теку­щие активы - на предметы труда, предметы обращения, денежные сред­ства, средства в расчетах и отвлеченные активы (рис. 2.3).

43

Рис. 2.2. Группировка долгосрочных активов по видам

Рис. 2.3. Группировка текущих активов по видам

При создании организации и в процессе ее деятельности экономи­ческие ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет собственных средств и привлечения средств других источников. При привлечении средств других источников у организации, возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами, предоста­вившими свои активы в постоянное или временное пользование.

В зависимости от механизма образования и использования обяза­тельств организации различают: собственный капитал и привлеченный капитал (рис. 2.4).

Собственный капитал - важнейший источник образования акти­вов организации. К нему относятся уставный капитал, резервный капи­тал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы пред­стоящих расходов, целевое финансирование (рис. 2.5).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, пае­вой фонд) - это первоначально инвестированный капитал при создании организации. Под ним понимается стоимость имущества и денежных средств, внесенных владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, сто­имость основных средств, нематериальных и других активов), необхо­димых для обеспечения его уставной деятельности.

Резервный капитал формируется в процессе деятельности за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, воз­никших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивиден­дов и доходов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли.

Добавочный капитал - собственный капитал организации, образо­вавшийся в процессе деятельности за счет изменения стоимости ос

новных средств и эмиссионного дохода, полученного при размещении ценных бумаг, зарегистрированных при создании организации и цен­ных бумаг сверх зарегистрированного уставного капитала.

Нераспределенная прибыль - часть нераспределенной прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении после уплаты обязатель­ных налогов и сборов в качестве источника финансирования.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат, осуще­ствляемых единовременно (расходы на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств и др.).

Целевое финансирование как источник образования активов по­ступает со стороны (государства и других организаций) и использует­ся на покрытие расходов, связанных с проведением целевых меропри­ятий.

При недостаточности собственных источников формирования акти­вов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капи­тал) (рис. 2.6).

Привлеченный капитал — обязательства (долги) данной организа­ции перед другими юридическими и физическими лицами. Юридиче­ские и физические лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный и кратко­срочный заемный капитал.

К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы, полученные на срок более 12 месяцев. Долгосрочные кредиты -

это суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, пере­довые технологии и т. д. К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от других юридических и физических лиц, от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочный заемный капитал по механизму образования мо­жет быть объединен в несколько групп:

• краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты);

• кредиторская задолженность - долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям, по налогам в бюджет, перед органами социального страхования и обеспечения, своими работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате, это обусловлено тем, что моменты ее начисления и выплаты не совпадают во времени;

• доходы будущих периодов - средства, полученные в данном отчетном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.

Хозяйственные операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности, представляют собой отдельные факты или хозяйственные действия, которые вызывают изменения в количестве, составе, размещении, использовании активов и пассивов. Хозяйствен­ные операции представляют собой целенаправленные действия для до­стижения определенных результатов. Однако они отражают не все свершившиеся события и явления. Например, такие явления, как поте­ри от стихийных бедствий, износ основных средств, недостача матери­альных ценностей и другие, не могут быть отнесены к хозяйственным операциям, хотя и оказывают влияние на имущественное состояние хо­зяйствующего субъекта. В связи с этим существует понятие «факт хо­зяйственной деятельности».

Факт хозяйственной деятельности - операция, которая охва­тывает все без исключения объекты и явления первичного бухгалтер­ского наблюдения.

Объединенные по стадиям кругооборота капитала хозяйственные операции образуют следующие хозяйственные процессы:

• снабжение - состоит из таких хозяйственных операций, как поступление товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации;

• производство - состоит из хозяйственных фактов и действий по формированию информации о фактической себестоимости производимой продукции, работ, услуг, то есть данный процесс обеспечивает

выполнение основной задачи хозяйствующего субъекта - изготовле­ние продукции, оказание услуг, выполнение работ;

• реализация - осуществление договорных обязательств перед за­казчиками и покупателями, начисление выручки по отгруженной про­дукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере дого­ворной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

2.2. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Методологическую основу бухгалтерского учета составляют спо­собы и приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного про­цесса и являются основой метода бухгалтерского учета. Сущность ме­тода бухгалтерского учета раскрывается через объекты бухгалтерского учета, т.е. отражаемые и контролируемые в учете, а также поставлен­ные перед учетом задачи и предъявляемые к нему требования. Метод бухгалтерского учета позволяет изучить объекты бухгалтерского учета в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии с помощью специфических способов и приемов.

Цель метода бухгалтерского учета - отразить его предмет как единое целое, обоснованно сгруппировать экономически однородные объекты бухгалтерского з'чета, определить результаты в разрезе каждо­го хозяйственного процесса и финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в целом, а также обобщить учетную инфор­мацию. Исходя из этого, можно дать определение метода бухгалтерско­го учета.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и при­емов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерско­го учета, он включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документа­цию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, счета и двойную за­пись, балансовое обобщение и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хо­зяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяй­ственная операция оформляется бухгалтерскими первичными доку­ментами. Первичный документ служит не только основанием для фиксирования хозяйственных операций, но и способом первичного наблюдения и их регистрации. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечи­вать сохранность имущества. Она представляет собой совокупность процедур первичной регистрации хозяйственных фактов в специаль­ных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей.

Документирование осуществляется в соответствии с юридически­ми нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отно­шении. Документация является одной из основных отличительных осо­бенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Документация обеспечивает сплошное, непрерывное отражение в специальных носи­телях информации всех хозяйственных операций с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета

и контроля.

Иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли (напри­мер, недостача материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки или вследствие особых физико-химических свойств этих ценностей: летучесть, хрупкость и другие потери). Все эти факты выяв­ляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации и источников его образования в нату­ральных показателях и стоимостной оценке по данным учета. Как элемент метода бухгалтерского учета инвентаризация - это средство наблюде­ния и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения, поэтому инвента­ризация служит дополнением к документации.

Оценка — способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствую­щего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту учета, т. е. определяется себестоимость учи­тываемых объектов. Исчисление себестоимости объектов учета назы­вается калькуляцией.

Полученные в бухгалтерском учете данные о первичном наблюде­нии и стоимостной оценке далее группируют, систематизируют, т. е. классифицируют по признаку однородности. Экономическая группи­ровка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за активами и источниками их образования, а также хозяйственной деятельностью организации, обеспечивается системой счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ экономической группи­ровки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств хозяйствующего субъекта и их источников, а также хозяйственных процессов и финансовых результатов.

49

Использование счетов объясняется тем, что сведения, содержащи­еся в документах, дают разрозненную характеристику объектов учета, а использование счетов бухгалтерского учета позволяет получать обобщенные характеристики объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтер­ского учета осуществляется при помощи двойной записи.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных опера­ций на счетах бухгалтерского учета, который заключается в том. что каждая хозяйственная операция записывается дважды на счетах бух­галтерского учета в равных суммах: один раз - по дебету счета, второй раз - по кредиту счета.

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 13 Виды простых суждений по объему, по качеству связки, по содержанию предиката.

Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отра­жении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета накапливаются сведения о задокументированных и принятых к учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости ак­тивов и пассивов хозяйствующего субъекта.

Контроль за формированием, наличием и движением всей сово­купности объектов бухгалтерского учета производится путем сопос­тавления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения, или баланса.

Бухгалтерский баланс является способом экономической груп­пировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату и характеризуется ра­венством общей суммы видов средств и суммы источников их образо­вания. Это равенство сохраняется постоянно и называется балансовым уравнением.

Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность — это единая система информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и о результатах его предпринимательской деятельности за определенный период времени.