Учет накладных расходов

ТЕМА 4. Учет накладных расходов

1. Накладные расходы и задачи их учета.

2. Синтетический и аналитический учет накладных расходов.

3. Учет накладных расходов, возмещаемых субподрядными организациями.

4. Методы распределения накладных расходов.

4.1. Накладные расходы и задачи их учета

Накладные расходы по своему экономическому содержанию представляют расходы, связанные с организацией производства и управления.

В составе стройфинплана строительные организации ежегодно разрабатывают и утверждают смету накладных расходов основного производства. Общая сумма накладных расходов, предусмотренная сметой, не должна быть выше сметной нормы накладных расходов на предстоящий к выполнению объем работ с учетом планируемой экономии за счет этой статьи затрат. В снижении уровня накладных расходов большая роль принадлежит бухгалтерскому учету.

 Основные задачи учета накладных расходов в строительстве:

Рекомендуемые материалы

– контроль за соблюдением  сметной дисциплины;

– своевременное и полное отражение расходов по соответствующим статьям установленной номенклатуры;

– систематическое сопоставление фактических расходов  со сметными нормами и плановым назначением расходов;

– недопущение перерасходов против установленных лимитов и сметы с учетом уровня выполнения плана строительно-монтажных работ, сдачи готовой строительной продукции;

– правильное распределение накладных расходов между производствами, хозяйствами и калькулируемыми строительными объектами.     

В строительном производстве установлен следующий перечень статей накладных расходов:

А. Административно-хозяйственные расходы

1. Основная и дополнительная заработная плата административно-хозяйственного аппарата и линейных  работников.

2. Отчисления на социальное страхование работников  административно-хозяйственного аппарата.

3. Расходы на канцелярские принадлежности, типографские и другие расходы.

4. Почтово-телеграфные и телефонные расходы.

5. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий.

6. Расходы, связанные со служебными разъездами и командировками работников аппарата управления и линейных работников.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного автотранспорта.

8. Отчисления в ремонтный фонд по основным фондам, используемым для административно-хозяйственного аппарата.

9. Амортизационные отчисления по основным фондам, износ и ремонт МБП для обслуживания аппарата управления.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.

Б. Расходы по обслуживанию работников строительства

1. Дополнительная заработная плата рабочих основного производства, включая выслугу лет, дополнительные отпуска за непрерывный стаж работы.

2. Отчисления на социальное страхование со всей суммы основной и дополнительной заработной платы, начисленной рабочим основного производства.

3. Расходы на обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий.

4. Расходы по охране труда и технике безопасности.

5. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

В. Расходы на организацию работы на строительных площадках

1. Амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд и расходы на перемещение производственных приспособлений и оборудования.

2. Износ и расходы, связанные с отчислениями в ремонтный фонд, устройством, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

3. Износ и расходы по ремонту МБП.

4. Затраты по обеспечению ведомственной, пожарной и сторожевой охраны.

5. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве работ.

6. Расходы по проектированию производства работ.

7. Расходы по содержанию производственных лабораторий.

8. Расходы по рационализации производства.

9. Расходы по благоустройству на строительных площадках.

10. Расходы по подготовке объектов к сдаче.

11. Расходы по перебазированию в пределах стройки.

Г. Прочие накладные расходы

1. Платежи по обязательному страхованию имущества.

2. Услуги банков.

3. Расходы на рекламу, аудиторские, консультационные и информационные услуги.

4. Расходы, связанные с лицензированием.

Д. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы

1. Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость работ (продукции, услуг).

2. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые строительными организациями и относящиеся, в соответствии с действующим законодательством, на себестоимость работ (продукции, услуг).

3. Расходы, возмещаемые заказчиками сверх норм накладных расходов за счет прочих затрат, предусмотренных сметой, и других источников, относящихся к деятельности подрядчика:

– затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.

– дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом.

– другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 

4.2. Синтетический и аналитический учет накладных расходов

Накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы". Это активный собирательно-распределительный счет. По дебету его в течение отчетного месяца собираются фактические расходы, а затем в конце месяца они списываются в дебет счетов основного и вспомогательного производства и включаются в себестоимость отдельных объектов строительства и видов работ или продукции.

Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства.

Синтетический и аналитический учет накладных расходов ведется в журнале-ордере № 10-с.

Корреспонденция счетов по учету накладных расходов

4.3. Учет накладных расходов, возмещаемых субподрядными

организациями

Генеральные подрядные организации оказывают субподрядным организациям различные услуги, перечень которых определяется договором субподряда. Большинство оказываемых услуг не поддается фактическому учету для полного их возмещения субподрядными организациями. По этой причине субподрядные организации возмещают эти расходы генеральным подрядным организациям в установленных процентах к сметной стоимости выполненных субподрядными организациями строительно-монтажных работ за отчетный период, которые указываются в договорах субподряда.

Генподрядчик обязан предоставить субподрядчику на период ведения работ:

– помещение для конторы участка старшего производителя работ, производителя работ и мастера, оборудованное отоплением, освещением и телефоном;

– складские помещения и площадки для складирования  материалов открытого хранения;

– производственные, санитарно-бытовые и другие помещения в соответствии со спецификой работ, выполняемых  субподрядчиком;

 – столовые, медпункты, оздоровительные лагеря, детские дошкольные и прочие учреждения;

– право пользования подъездными внутриплощадочными железнодорожными путями.

– пожарно-сторожевую охрану строительной площадки

Генподрядчик несет ответственность за целостность и сохранность завезенных субподрядчиком на строительную площадку материалов, строительных машин и имущества.

В учете генерального подрядчика указанные услуги отражаются на счете 90 "Реализация" и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

В учете субподрядной организации указанные услуги относятся на накладные расходы в полной сумме с отражением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Разъяснением от 20.01.2003 № 04-2-52/815 Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь установило единый порядок включения услуг генерального подрядчика (генуслуг) в стоимость выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ и, соответственно, порядок их налогообложения и бухгалтерского учета у генподрядчика и субподрядчика.

Как следует из документа, субподрядчик исключает стоимость услуг генерального подрядчика из объема работ, выполненных собственными силами. Следовательно, в акте выполненных работ ф. 2 налоги исчисляются от объема работ, уменьшенного на величину генуслуг.

Услуги генерального подрядчика в учете субподрядной организации отдельными бухгалтерскими записями не отражаются.

В бухгалтерском учете генерального подрядчика генуслуги также отдельно не учитываются, а отражаются по кредиту счета 90 в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат налогообложению в общем порядке.

4.4. Методы распределения накладных расходов

Накладные расходы основного производства по окончании месяца списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 и включаются в себестоимость СМР по каждому объекту. Их распределение производится следующим образом.

Если строительно-монтажная организация осуществляет одновременно строительные и монтажные работы, то накладные расходы сначала распределяются между этими видами работ пропорционально их суммам, исчисленным по нормам.

Пример 1

В отчетном периоде организация осуществляла строительные работы, монтаж оборудования и капитальный ремонт. Установленные нормы накладных расходов от суммы прямых затрат составляют:

- по строительным работам и капитальному ремонту – 18,1 %;

- по монтажу оборудования – 70 %.

Сумма накладных расходов за месяц – 140 300 руб.

Фактические расходы – 609 900 руб.

Распределение расходов между видами работ производится в таблице:

1. Определяется сумма накладных расходов по установленным нормам на фактические затраты. Для этого данные графы 2 умножаются на нормы накладных расходов (528 100 × 18,1 / 100 = 95 586) и т. д.

2. Определяется уровень фактических накладных расходов к их величине, исчисленной по установленным нормам и фактическим затратам. Для этого сумму фактических накладных расходов делится на сумму накладных расходов по установленным нормам на фактические затраты,
т. е. данные графы 4 делятся на данные графы 3 и умножаются на 100
(140 300 / 148 538 × 100 = 94,454 %).

3. Для определения суммы накладных расходов, подлежащих отнесению на соответствующие  виды работы, данные графы 3 умножаются на исчисленный процент и получаются данные графы 4.

Между объектами строительства накладные  расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат.

Распределение накладных расходов между объектами строительства производится в таблице:

1. Определяется доля фактических накладных расходов в сумме прямых затрат. Для  этого данные графы 4 по итогу делят на данные графы 2 и умножают на 100 (90 285 / 528 100 × 100 = 17,096).

2. Сумма прямых затрат (графа 2) умножается на рассчитанный процент (графа 3), и получается фактическая сумма накладных расходов соответствующего объекта.

Накладные расходы между объектами монтажа оборудования распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.

Распределение накладных расходов между объектами монтажа оборудования производится в таблице:

Расчет аналогичен предыдущему.

Накладные расходы вспомогательного производства ежемесячно списываются с кредита счета 26  на дебет счета 23 и включаются в себестоимость изготовленной продукции и оказанных услуг. Между отдельными производствами и видами продукции и услуг (внутри каждого производства) накладные расходы вспомогательных производств распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.