Учет строительных материалов

ТЕМА 2. Учет строительных материалов

1. Задачи учета и классификация строительных материалов.

2. Документальное оформление движения строительных материалов.

3. Учет и оценка строительных материалов при поступлении.

4. Методы списания строительных материалов на производство строительно-монтажных работ.

5. Учет расхода материалов.

6. Учет заготовительно-складских расходов.

2.1. Задачи учета и классификация строительных материалов

Материальными ресурсами в строительстве являются вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда при производстве строительно-монтажных работ.

Рекомендуемые материалы

Затраты на материалы, как правило, имеют наибольший удельный вес в стоимости строительной продукции. Материальные ценности, используемые в строительном производстве, имеют разнообразный ассортимент и множество наименований, поэтому для правильного учета важную роль играет их экономическая классификация. Все материалы можно подразделить по назначению на следующие группы:

– строительные материалы;

– конструкции и детали;

– оборудование к установке.

Строительные материалы подразделяются на несколько учетных групп в зависимости от назначения, исходного сырья и других признаков. К строительным материалам относятся цемент, кирпич, бетон, пиломатериалы, щебень, известь, рубероид, трубы и т. д. Расчет количества этих материалов, необходимых для производства определенного объема работ и, соответственно, подлежащих списанию на себестоимость, определяется исходя из производственных норм расхода.

К конструкциям и деталям относятся завезенные на строительную площадку готовые к установке или монтажу железобетонные, металлические, деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы). Потребность в них рассчитывается на основе спецификаций к рабочим чертежам.

Оборудованием к установке (отечественным и импортным) является оборудование, которое приобретается за счет капитальных вложений. Как правило, оно приобретается заказчиком самостоятельно и учитывается по фактической себестоимости приобретения на счете 07 "Оборудование к установке". Однако в последние годы, с развитием рыночных отношений и строительством объектов "под ключ", согласно договорам подряда обязанность по обеспечению объекта строительства оборудованием легла на плечи подрядчиков. В этом случае подрядчик не учитывает оборудование ни на счете 10, ни на счете 07, а передает его стоимость заказчику для включения после монтажа в стоимость капитальных вложений.

В зависимости от роли материалов в процессе производства они подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы – это предметы труда, которые вещественно входят в состав строительной продукции и образуют ее материальную основу. Вспомогательные материалы улучшают производственный процесс, а также используются в качестве средств труда. К ним относятся ветошь, упаковочные, обтирочные материалы.

Задачами бухгалтерского учета строительных материалов является контроль:

- за своевременным и правильным документальным оформлением операций по движению материалов;

- за расходованием материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с установленными нормами и объектами выполненных работ;

- за организацией материальной ответственности работников в местах хранения материалов и в строительном производстве;

- за правильным формированием учетных цен на материалы, исчислением их фактической себестоимости, выявлением отклонений фактической  себестоимости от учетной цены;

- за сохранностью материальных ценностей на строительных площадках.

2.2. Документальное оформление движения
строительных материалов

Строительные материалы и оборудование поступают от поставщиков в объемах и по ценам, согласованным в договорах. В документах на поступление строительных материалов указывается ставка и сумма НДС на отпущенные поставщиком материалы, транспортные расходы.

Для оперативного контроля за поступлением материалов от поставщиков ведут "журнал учета поступающих грузов". Товарным и сопроводительным документом при доставке материалов автотранспортом является товарно-транспортная накладная (форма № ТТН-1).

Основанием для оприходования материалов, доставленных железнодорожным транспортом, являются железнодорожная накладная и товарно-сопроводительные документы поставщика (товарная накладная, спецификация, опись).

Поступление строительных материалов и оборудования из-за пределов Республики Беларусь получатели грузов оформляют грузовой таможенной декларацией.

Строительные материалы поступают на склад предприятия застройщика или непосредственно на строительные площадки. Приемку их по количеству и качеству осуществляют материально ответственные лица в соответствии с "Положением о приемке товаров по количеству и качеству", утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ 26.04.96.

На поступившие от поставщиков материалы заведующий складом выписывает приходные ордера (формы №№ М-3, М-4).

В случае несоответствия количества и качества материалов данным сопроводительного документа поставщика их приемку приостанавливают и создают комиссию для дальнейшей приемки в установленном порядке (с участием представителя поставщика или незаинтересованной организации). Комиссия осуществляет приемку ценностей и оформляет ее "Актом о приемке материалов" (форма № М-7) в двух экземплярах. Фактически поступившие товарно-материальные ценности заведующий складом (кладовщик) приходует на основании выписанного "Приходного ордера" (формы №№ М-3, М-4).

Приемку грузов при их доставке по железной дороге осуществляет экспедитор или заведующий материальным складом совместно с представителем грузового двора товарной станции. При установлении недостачи груза по количеству мест или весу составляют коммерческий акт в 2-х экземплярах, который утверждает начальник товарной станции.

Разовый отпуск материалов с центрального склада под отчет мастера (прораба) осуществляют по распоряжению начальника отдела капитального строительства или руководителя предприятия и оформляют требованиями (формы №№ М-10, М-11). Отпуск материалов в течение месяца оформляется лимитно-заборными картами (формы №№ М-8, М-9, М-9 а, М-28).

Перемещение строительных материалов с одного объекта на другой следует оформлять накладной типовой формы ТН-2, ТТН-1 или накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по форме М-11 в зависимости от места расположения подразделений организаций и способа доставки. Так, если осуществляется перемещение материалов между складом и строящимся объектом, которые расположены на территории организации (встречается при строительстве крупных строительных объектов), то достаточно оформить накладную-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Для этих целей используется накладная формы М-11.

Накладная-требование выписывается материально ответственным лицом склада, сдающим ценности, в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. В случае такого отпуска материалов один экземпляр передается получателю – материально ответственному лицу (на объект строительства), второй – кладовщику (на склад) и затем вместе с отчетом сдается в бухгалтерию.

Если склад и строящийся объект находятся на значительном расстоянии (склад за пределами территории объекта) и требуется  передвижение по населенному пункту, то в этом случае необходимо оформлять товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную формы ТН-2, Если доставка материалов осуществляется автомобильным транспортом, то оформляется накладная ТТН-1, если нарочным – ТН-2.

Этими же документами оформляются операции по сдаче на склад из производства остатков неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака. Накладные подписываются материально ответственными лицами (соответственно сдатчика и получателя) и сдаются в бухгалтерию. Фактический расход материалов открытого хранения определяют расчетным путем после проведения их инвентаризации на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации материалов открытого хранения (форма № М-22 а). В акте указываются остатки материалов на начало месяца, их поступление за отчетный месяц и остатки на конец месяца по данным инвентаризации.

Инвентаризацию материалов открытого хранения, числящихся под отчетом прораба (мастера) проводят в последний день отчетного месяца до составления материального отчета. Списание материалов с подотчета прораба (мастера) по нормам расхода без установления фактического расхода не допускается.

Отпуск строительных материалов сторонним организациям оформляется товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2), в которой указывается ставка НДС по реализованным на сторону материалам.

На центральном складе материально ответственным лицом ведется количественный учет материалов по номенклатурным номерам в карточках складского учета материалов (форма № М-17).

За десятидневку заведующий складом предоставляет в бухгалтерию реестр приходных и расходных документов. Записи первичных документов в отчет или реестр производятся ежедневно.

На складах ведется количественный сортовой учет материально ответственными лицами. При сальдовом методе взаимосвязь между количественно-сортовым учетом материалов на складе и учетом в денежном выражении в бухгалтерии осуществляется в сальдовой ведомости (форма № 20). Общая стоимость остатков материалов на 1-е число каждого месяца должна быть равна сумме по ведомости № 10-с по каждому складу, месту хранения.

Аналитический учет всех материалов, имеющихся на балансе строительной организации, ведется в материальном отчете по форме М-19 с использованием ручного или автоматизированного способа заполнения. Он должен составляться ежемесячно материально ответственным лицом отдельно по каждому объекту строительства в натуральных измерителях.

Отчет по форме М-19 представляет собой оборотную ведомость, где отражаются:

- наименование материалов и их номенклатурный номер;

- единица измерения и цена;

- остаток материалов на начало месяца;

- приход за месяц из центрального склада, от поставщиков, в порядке внутреннего перемещения; поступление из других источников,

- итого по приходу;

- расход материалов на объекты строительства в порядке внутреннего перемещения, реализация на сторону, отпуск вспомогательным производствам и другие;

- всего по расходу;

- остаток материалов на конец месяца.

Использование материалов в производстве контролируется путем составления отчета по форме М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам". Он служит основанием для отнесения на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода с нормативным. Отчет заполняется по каждому объекту в отдельности начальником участка (мастером, прорабом) в соответствии:

- с данными о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятыми из журнала учета выполненных работ по форме КС-6;

- с утвержденными производственными нормами (сметами);

- с первичными документами по учету материалов, ТТН, ТН;

- с лимитно-заборными картами и т. д.

Аналитический учет движения материалов и расчет отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам производится в ведомости № 10-с.

Ведомость № 10-с состоит из трех разделов. В первом разделе приводятся сводные данные о поступлении материалов, а также расходы, связанные с их заготовлением и приобретением. Данные для заполнения этого раздела берут из журналов-ордеров, в которых отражены расходы, связанные с поступлением и заготовлением материалов: № 6, № 10-с, № 1, № 7 и другие.

Вся информация об остатках и движении материалов формируется в натуральных и денежных измерителях.

2.3. Учет и оценка строительных материалов при поступлении

Строительные организации, чтобы обеспечить непрерывность процесса производства, должны располагать материальными ресурсами (сырье, материалы, топливо, запасные части и т. д).

Производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке.

Под стоимостью материалов понимаются затраты на их приобретение или себестоимость их изготовления с учетом косвенных (заготовительно-складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния их готовности к применению.

При ведении бухгалтерского учета допускаются два варианта оценки материалов при поступлении:

– по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 "Материалы";

– по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и другие) с использованием счетов
10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Выбранный предприятием вариант оценки производственных запасов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

В настоящее время многие строительные организации избирают вариант учета производственных запасов по фактической себестоимости их приобретения.

В этом случае стоимость приобретения материалов определяется по действующим ценам организаций-производителей с учетом наценок, надбавок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и другим организациям, стоимости погрузочно-разгрузочных работ, заготовительных складских расходов и т. д. В состав заготовительно-складских расходов включаются затраты, связанные с содержанием участковых и приобъектных складов, в том числе с содержанием работников складского хозяйства.

Таким образом, фактическая стоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из их фактурной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, т. е. покупная стоимость поступивших материалов и сумма транспортно-заготовительных расходов отражаются по дебету счета 10 "Материалы". Такой подход возможен в том случае, когда на предприятии используется небольшое количество материалов, отсутствует центральный склад и материалы доставляются от поставщиков напрямую на приобъектный склад.

При большой номенклатуре используемых материалов расходы на их приобретение, включаемые в фактическую себестоимость строительной продукции, можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все слагаемые себестоимости, подтвержденные соответствующими документами. Движение материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. В настоящее время в качестве учетных цен используются, как правило, покупные цены, т. е. цена продавца, указанная в ТТН в графе "Цена".

Сущность метода оценки производственных запасов по учетным ценам заключается в том, что для учета поступающих материалов используется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В дебет этого счета относится покупная стоимость материалов, по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщиков. В бухгалтерском учете делается запись:

Стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам отражается записью:

Разница между фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается записью:

Накопленная на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разница списывается в дебет счетов учета затрат на производство или других счетов пропорционально стоимости израсходованных на производство материалов и стоимости реализованных материалов по учетным ценам. Рассмотрим схему бухгалтерских записей на следующем примере.

Многие строительные организации в своей практике при учете расчетов с поставщиками не используют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", а применяют лишь счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Затраты на содержание складского хозяйства также могут учитываться напрямую на счете 16, минуя счет 44. Эти моменты следует оговорить в учетной политике предприятия. Используя условные данные нашего примера, в учете будут сделаны следующие записи:

Если в строительных организациях имеется собственный автотранспорт, доставляющий материалы, то затраты по его эксплуатации учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство" с последующим включением их в отклонения стоимости материалов записью: дебет 16 – кредит 23 и используются при расчете отклонений в стоимости материалов, списанных на производство.

Синтетический учет строительных материалов ведут на счете
10 "Материалы", субсчете 8 "Строительные материалы". Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности ведется на счете 60 в журнале-ордере № 6-с. Записи в него производятся на основании счетов поставщиков и платежных требований. При открытии журнала-ордера № 6-с в него переносятся неоплаченные суммы за полученные товарно-материальные ценности, а также сумма неотфактурованных поставок из ведомости № 6-с.

По приходу строительных материалов может составляться следующая корреспонденция счетов:

2.4. Методы списания строительных материалов на производство строительно-монтажных работ

При организации учета использования в производстве материалов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергетических и других видов материальных ресурсов основной задачей является обеспечение контроля за их экономным и рациональным использованием, а также соблюдением установленных норм и нормативов их расхода.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), списание сырья, материалов и других материальных ресурсов в затраты на производство строительно-монтажных работ может производиться по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости и по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).

При выборе варианта учета приобретения материалов предприятию следует также учесть и выбранный им метод оценки производственных запасов, списываемых в производство.

При выборе варианта оценки производственных запасов, приобретенных по учетным ценам, их списание в производство будет осуществляться по учетным ценам с учетом отклонений. При выборе метода по фактической себестоимости приобретения списание материалов в производство может происходить по методу ЛИФО либо по средневзвешенным ценам.

Оценка расхода материальных ресурсов по средневзвешенным ценам предусматривает определение в конце месяца средневзвешенной цены находившихся в остатке на конец месяца и поступивших в течение месяца материалов. Средневзвешенная цена может также определяться после каждого поступления сырья, материалов, запасных частей и других материальных ценностей. Расход материальных ценностей на производство строительно-монтажных работ и на другие цели за месяц списывается исходя из рассчитанной средневзвешенной цены их приобретения и количественного расхода.

Разность между расчетной суммой расхода материалов по средневзвешенной цене и по ценам, принятым при их списании по расходным документам, представляет собой сумму отклонений, относимую на затраты производства строительно-монтажных работ и на другие цели.

Пример списания материальных ценностей на затраты производства строительно-монтажных работ и на другие цели по средневзвешенным ценам:

Примечания:

1. Расход по средневзвешенным ценам:

6600 × 542 000 = 3 577 200 (тыс. руб.).

2. Отклонение сумм расхода по средневзвешенным ценам от сумм расхода по соответствующим расходным документам:

5 577 200 – 3 300 000 = 277 200 (тыс. руб.) При данном методе учета на сумму отклонений увеличиваются затраты на производство строительно-монтажных работ и на другие цели.

3. Остаток материалов:

а) оцененный по средневзвешенным ценам:

1500 × 542 000 = 813 000 (тыс. руб.);

б) исчисленный как разница между приходом и расходом по средневзвешенным ценам:

4 390 200 – 3 577 200 = 813 000 (тыс. руб.).

Метод ЛИФО представляет собой метод оценки производственных запасов по ценам последнего приобретения. При этом методе списание материальных ценностей на затраты производства строительно-монтажных работ и на другие цели производится исходя из правила: "последняя партия на приход – первая в расход". Списанные на производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т. д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Пример списания материальных ценностей на затраты производства строительно-монтажных работ и на другие цели по методу ЛИФО:

Оценку производственных запасов, израсходованных на производство, допустимо осуществлять по указанному методу без партионного учета, применяя балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П – К ,

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Н, К – стоимости начального и конечного остатков материалов;

П – стоимость поступивших материалов.

Строительная организация самостоятельно выбирает один из приведенных методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и оговаривает его в приказе об учетной политике.

2.5. Учет расхода материалов

Учет материалов в бухгалтерии ведется в двух измерителях – денежном и натуральном

В строительных организациях материалы в зависимости от назначения могут быть использованы: на выполнение строительно-монтажных работ; на текущий и капитальный ремонт; на нужды вспомогательных производств; при отпуске ненужных и излишних материальных ценностей на сторону и т. д.

Расход материалов отражается следующими бухгалтерскими записями в зависимости от направлений использования:

В строительных организациях часто осуществляется реализация ненужных или излишних материалов. Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения на основании договоров и письменного разрешения руководителя строительной организации путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону формы ТТН-1 или ТН-2.

Чтобы определить, на каком балансовом счете (90 или 91) следует отражать реализацию материалов, необходимо обратить внимание на следующий момент. Согласно п. 1.8 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" продажа на территории Республики Беларусь организациями товаров, приобретенных для собственного производства и (или) потребления и не использованных для этих целей, производится без получения специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой торговли по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену приобретения товара. Таким образом, при реализации строительной организацией материалов по цене приобретения или с наценкой до 5 % выручка от их реализации отражается на счете 91/1 "Операционные доходы".

 В этом случае бухгалтерские записи в учете будут следующими:

 При наличии лицензии на осуществление оптовой торговли и реализации материалов с наценкой более чем 5% к цене приобретения выручка от их реализации отражается на счете 90 "Реализация" с начислением всех сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды от валового дохода.

В этом случае в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Если строительная организация наряду с производственной занимается торгово-посреднической деятельностью и приобретает материальные ценности с целью последующей их реализации, то в этом случае их сразу учитывают на счете 41 "Товары". Аналитический учет реализации материальных ценностей ведется в ведомости № 16.

Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации.

2.6. Учет заготовительно-складских расходов

В состав заготовительно-складских расходов (ЗСР) включают следующие:

–  на содержание заготовительного аппарата материальных складов и кладовых на строительстве;

–  по охране материалов;

–  по оплате сборов за извещение о прибытии материалов;

–  потери от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и другие аналогичные по назначению расходы.

Заготовительно-складские расходы учитываются обособленно и ежемесячно списываются в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. Учет этих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44.

Расходы по содержанию персонала участка снабжения относятся на счет 26. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой статье расходов в журнале-ордере № 10-с.