Бухгалтерский баланс
Глава 5 бухгалтерский баланс
5.1. Значение и функции баланса. Требования, предъявляемые к балансу. Виды балансов
В процессе осуществления предпринимательской деятельности и для эффективного управления организацией необходимо иметь обобщенные данные о наличии имущества организации и источников его образования. Таким способом обобщения является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источников его образования в денежной оценке на определенную дату.
Слово баланс происходит от латинских слов: bis -дважды, lam - чаша весов. Получается bilanx - равновесие, т.е. равенство двух чаш весов.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит источником информации для обширного круга пользователей.
Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым орга-
низация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ему угрожают финансовые затруднения.
Рекомендуемые материалы
По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей управлять организацией, сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.
Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления.
Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа балансовых цифр.
Бухгалтерский баланс должен быть построен на следующих принципах:
- правдивость, т.е. данные баланса должны быть документально обоснованны;
- реальность, т.е. оценка статей баланса должна быть объективной и соответствовать реальному положению;
- единство заключается в построении баланса на единых принципах учета и оценки;
- преемственность выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
- ясность - это его доступность для понимания
лиц, его составляющих, и всех пользователей.
К бухгалтерскому балансу предъявляют следующие требования:
полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении,
нейтральность информации, содержащейся в отчетности, то есть необходимо исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей учетной информации перед другими,
отражение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы),
последовательно применять утвержденные формы отчетности без изменения их содержания (изменения допускаются в результате изменения вида деятельности), все корректировки по содержанию и формам отчетности подлежат обязательному обоснованию и раскрытию),
все числовые показатели показываются минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме
низация способна распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
при отсутствии числовых значений по указанным показателям (статьям) в типовой отчетности, необходимо пустые строки (по соответствующим графам) прочеркивать или в самостоятельно разработанных формах, а также в пояснительной записке ничего не отражать,
существенные показатели раскрываются в отчетности обособленно, а несущественные фиксируются общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
каждая форма отчетности должна содержать наименование, отчетную дату или отчетный период, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей отчетности,
отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации,
отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных - с даты приобретения ими прав юридического лица по 31 декабря включительно, для вновь созданных после 1 октября - с даты их образования по 31 декабря следующего года включительно;
данные вступительного баланса должны соответствовать остаткам заключительного баланса за период, предшествующий отчетному;
исправленные ошибки подтверждаются подписями лиц, ответственных за составление баланса с указанием даты исправления.
Существует множество видов балансов в зависимости от цели их составления. Можно выделить следующие:
По времени составления балансы могут быть:
• вступительный баланс составляется на момент озникновения организации;
• текущий баланс составляется периодически в течение всего времени существования организации;
• санируемый баланс составляется, когда организация приближается к банкротству;
• ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации;
• разделительный баланс составляется на момент азделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц;
• объединительный баланс составляется при объединении нескольких организаций в одну более крупную.
По источникам составления:
• инвентарный - составляется только на основании инвентаря (описи) имущества организации. Представляет собой сокращенный и упрощенный вариант. Может составляться при возникновении новой организации или изменения его организационно-правовой формы;
• книжный - составляется только на основании данных текущего учета без предварительной проверки путем инвентаризации;
• генеральный - составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.
По объему отражаемой информации:
• единичный - отражает деятельность одного самостоятельной организации;
• сводный (консолидированный) - получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и отражают деятельность нескольких организаций, входящих в одно объединение, трест и т.п.
По характеру отражаемой деятельности:
• баланс основной деятельности - составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность);
• баланс неосновной деятельности - отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.
По форме собственности организации:
• баланс частной организации;
• баланс муниципальной организации;
• баланс государственной организации и т.д.
По объекту отражения:
• самостоятельный баланс - баланс организации являющейся юридическим лицом;
• отдельный баланс - баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.
По способу очистки:
• баланс-брутто - баланс, включающий в себя регулирующие статьи. В этом случае основные средства и нематериальные активы включается в баланс по первоначальной стоимости. Такой баланс составляют бюджетные организации;
• баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В этом случае основные средства и нематериальные активы включаются в баланс по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом износа (амортизации). Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса. Такой баланс составляют коммерческие организации.
5.2. Структура, содержание и строение баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:
1) актива (левая часть) в переводе с латинского деятельный,
2) пассива (правая часть) в переводе с латинского - бездеятельный.
В активе баланса отражается имущество организации, то есть остатки по активным счетам, а в пассиве баланса - источники образования имущества организации, то есть остатки по пассивным счетам.
Все имущество (средства) в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.
В пассиве баланса имеются три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов. В разделе Ш пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV - долгосрочные заемные источники, в разделе V - краткосрочные заемные источники.
Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды имущества и источников, которые называются статьями баланса.
Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами:
Первый раздел "Внеоборотные активы" содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.
Нематериальные активы - это организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные перечисленным права и активы, то есть не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанную на соответствующих правах их собственника. В балансе они оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации).
Второй раздел "Оборотные активы" представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива "Капитал и резервы ".
Определяющим в данном разделе является уставный (складочный) капитал, сформированный собственником при учреждении организации.
В составе статьи "Добавочный капитал" отражаются, прежде всего, суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже).
Статья "Резервный капитал" формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами организации.
Источники средств целевого характера, выделенных из государственного бюджета либо предоставленных вышестоящими органами, отражены в третьем разделе баланса самостоятельной статьей.
В этом разделе показывается нераспределенная прибыль (за вычетом убытков) организации отчетного года и прошлых лет.
В четвертом разделе бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие обязательства со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье "Прочие обязательства" (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т.п.).
В пятом разделе баланса "Краткосрочные обязательства" отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности:
- перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них товарно-материальные ценности, работы, услуги;
- дочерними и зависимыми обществами;
- по векселям, предъявленным к уплате;
- по оплате труда;
- социальному страхованию и обеспечению и т.п.
Обособленное место в данном разделе занимают источники образования имущества, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.
Они показываются в разделе статей "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов" и др.
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода должен быть равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно: в левой стороне (активе баланса) - по видам, составу и размещению, а в правой (пассиве) - по источникам формирования данного имущества.
В любом случае имущество организации — актив (А) - должно соответствовать источникам его образования - пассиву (П) - баланса: А=-П.
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса организации.
5.3. Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса
В процессе осуществления хозяйственной деятельности состав и величина имущества организации непрерывно меняются под влиянием происходящих в организации хозяйственных операций. Вследствие этого могут меняться и суммы по статьям баланса. Однако при этом равенство баланса сохраняется.
Все изменения баланса можно подразделить на четыре типа:
1. Изменения происходят только в активе баланса, т.е. одна статья актива баланса увеличивается, а другая -уменьшается, при этом пассив остается без изменения, т.е. валюта баланса не меняется.
А+к-к=П
где к - определенная сумма.
Например, получены денежные средства в кассу с расчетного счета:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В данном случае произошло увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение денежных средств на расчетном счете. И тот, и другой счет являются активными, т.е. остатки по этим счетам отражены в активе
баланса, поэтому в ходе такой операции изменения произошли только в активе баланса.
2. Изменения происходят только в пассиве, т.е. одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается, при этом актив остается без изменения. Валюта баланса не меняется.
А = П + к - к
Например, оплачена задолженность поставщикам за счет краткосрочного кредита банка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
В данном случае произошло увеличение задолженности организации по краткосрочным кредитам банка и уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками. И тот, и другой счет являются пассивными, т.е. остатки по этим счетам отражены в пассиве баланса, поэтому в ходе такой операции изменения произошли только в пассиве баланса.
3. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса. Причем и актив, и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму. На эту же сумму увеличивается валюта баланса.
А + к = П + к
Например, получены материалы от поставщиков: Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В данном случае произошло увеличение материалов на складе организации и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками. Первый счет (10 «Материалы») является активным, т.е. его остатки отражаются в активе баланса, поэтому увеличение материалов на складе даст увеличение итога актива баланса. Второй счет (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») является активно-пассивным, преимущественно пассивным, т.е. кредиторская задолженность перед поставщиками отражается в пассиве баланса, поэтому ее увеличение вызовет увеличение итога пассива баланса. В результате этой операции увеличится валюта баланса.
4. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса. Причем и актив, и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму. На эту же сумму уменьшается валюта баланса.
А - к = П - к
Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
Бесплатная лекция: "Виды и специфика предприятий социально-культурной сферы" также доступна.
В данном случае произошло уменьшение задолженности организации по заработной плате перед работниками организации и уменьшение денежных средств в кассе организации. Первый счет (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») является пассивным, т.е. его остатки отражаются в пассиве баланса, поэтому уменьшение задолженности по оплате труда даст уменьшение итога пассива
баланса. Второй счет (50 «Касса») является активным, т.е. денежные средства в кассе отражаются в активе баланса, поэтому их уменьшение вызовет уменьшение итога актива баланса. В результате этой операции уменьшится валюта баланса.
Общий вывод. Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что объясняется двойственностью окружающего нас материального мира, в основе которого единство противоположностей в тесной их связи и взаимообусловленности.
Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах, исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.
Таким образом, после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.
Знания типов изменений в балансе необходимы для составления правильной корреспонденции счетов. Они также позволяют устранять ошибки в бухгалтерской корреспонденции.