Существенность в аудите

Тема 7. Существенность в аудите

1. Определение понятия существенности

Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском устанавливает Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

В ходе проведения проверок¹ аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныт установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При оценке существенности аудитор принимает во внимание:

1) значение (количество, денежную оценку) искажений;

При этом следует учитывать следующее:

Рекомендуемые материалы

а)        существенность зависит от величины показателя финансово (бухгал­терской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения;

б)        на существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

2) характер (качество) искажений.

Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При оценке существенности рассматривается возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может ука­зывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

2. Применение принципа существенности при анализе результатов аудита

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли существенной совокупность неисправленных искажений, которая включает:

1) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

2) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены, то есть прогнозируемые ошибки.

Существенность принимается во внимание, во-первых, при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. А именно, если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или предложить руководству аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Во-вторых, существенность принимается во внимание при оценке последствий искажений. А именно, в том случае, если поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность не внесены, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают существенность искажений, аудитору следует соответствующим образом модифицировать мнение.

3.Порядок расчета уровней существенности оштбки

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформля­ются документально и применяются на постоянной основе.

Методика 1. Установлена Правилом (стандартом) аудита «Существенность и аудиторский риск» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол № 2).

Примечание: Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск» фактически утратил силу в связи с изданием Правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите» (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696). Применяется только методика расчета показателей существенности ошибки, так как она не противоречит новым положениям.

Алгоритм расчета.

1. Расчет значений, применяемых для расчета уровня существенности ошибки (УСО).

2.

5. На основе ЕУСО определяет УСО по статьям бухгалтерского баланса, в зави­симости от удельного веса статьи в валюте баланса на коней года.

Доля статьи в валюте баланса =Сумма по статье на к.г. / Валюта бух.баланса на к.г*100

УСО по статье=ЕУСО * Доля статьи в валюте баланса /100

Пример 1.

Таблица 6 - Система базовых показателей для определения планируемого уровня существенности ошибки

Расчет среднего показателя значений для расчета (по средней арифметической графа 4 таблица 1): (65+2523+1064+4479+2472)/5 = 2120,6 тыс. руб. Корректировка среднего показателя:

1) из расчета исключают значения, значительно отличающиеся от среднего: минимальное - 65, максимальное - 4479; новое среднее значение (2523+1064+2472)/3 = 2019,7 тыс. руб.;

2) округление: 2019,7 ~ 2000 тыс. руб.

ЕУСО = 2000 тыс. руб.

Расчет УСО по статье «Основные средства»: