Планирование аудита

Тема 5. Планирование аудита

1. Сущность этапа планирования

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и федеральным правилом (стандартом) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого липа».

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита и программы аудита.

Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, в том числе:

а)  важным областям аудита уделено необходимое внимание:

б) выявлены потенциальные проблемы, и работа выполнена с оптимальными затратами;

в) процедуры выполнены качественно и своевременно;

г) работа эффективно распределена между членами аудиторской группы. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени проверки. Общий план аудита и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в холе аудита. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.

Рекомендуемые материалы

Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы:

ü устав предприятия; документы о его регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров;

ü бухгалтерская и статистическая отчетность;

ü документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);

ü отчеты внутренних аудиторов;

ü материалы налоговых проверок;

ü документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру фирмы;

ü сведения, полученные из бесед с руководителями и исполни­тельными органами фирмы-клиента;

ü информация, полученная при осмотре территории и помещений предприятия.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

2. Разработка общего плана аудита

Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание;

1) особенности деятельности аудируемого лица, в том числе общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого

лица;

3) риск н существенность, в том числе выявленные сложные области бухгалтерского учета;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе необходимость привлечения экспертов;

6) прочие аспекты.

Общий план аудита оформляется документально и утверждается сотруд­ником аудиторской организации, имеющим право подписи аудиторского за­ключения.

Пример оформления плана аудита представлен на рисунке 3.

Общий перечень объектов проверки.(планируемых видов работ) при со­ставлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

ü учредительные документы;       

ü денежные средства;

ü учетная политика предприятия;

ü расчеты;

ü основные средства;

ü финансовые результаты и использование прибыли

ü нематериальные активы;

ü производственные запасы;        

ü капитал и резервы;

ü расчеты по оплате труда;

ü кредиты и финансирование;

ü затраты на производство;

ü учет по забалансовым счетам;

ü готовая продукция, товары и     реализация;

ü бухгалтерская отчетность и приложения.

План и программа аудита могут быть выделены для отдельного участка проверки.

3. Разработка программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе ра­боты иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень действий, предна­значенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Рекомендация для Вас - 8 Психология судебного процесса (при рассмотрении уголовных дел).

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой пе­речень действий аудитора по детальной проверке верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам. Подготавливается, как правило, по каждому вопросу проверки или разделу бухгалтерского учета, подлежащему проверке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, докумен­тально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для со­ставления аудиторского отчета (письменной информации руководству эконо­мического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для фор­мирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Пример оформления программы аудита представлен на рисунке 5.

Общих требований к оформлению плана и программы аудита не установ­лено, каждая аудиторская организация определяет набор реквизитов и их рас­положение в документе самостоятельно.

Рисунок 5 - Программа аудита

Программа аудита разрабатывается на основе плана аудита. Их взаимо­связь может быть установлена сквозной нумерацией аудиторских процедур в плане и программе аудита.