Планирование аудита
Тема 5. Планирование аудита
1. Сущность этапа планирования
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и федеральным правилом (стандартом) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого липа».
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита и программы аудита.
Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, в том числе:
а) важным областям аудита уделено необходимое внимание:
б) выявлены потенциальные проблемы, и работа выполнена с оптимальными затратами;
в) процедуры выполнены качественно и своевременно;
г) работа эффективно распределена между членами аудиторской группы. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени проверки. Общий план аудита и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в холе аудита. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.
Рекомендуемые материалы
Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы:
ü устав предприятия; документы о его регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров;
ü бухгалтерская и статистическая отчетность;
ü документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);
ü отчеты внутренних аудиторов;
ü материалы налоговых проверок;
ü документы, регламентирующие производственную и организационную структуру фирмы;
ü сведения, полученные из бесед с руководителями и исполнительными органами фирмы-клиента;
ü информация, полученная при осмотре территории и помещений предприятия.
Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
2. Разработка общего плана аудита
Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание;
1) особенности деятельности аудируемого лица, в том числе общий уровень компетентности руководства;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого
лица;
3) риск н существенность, в том числе выявленные сложные области бухгалтерского учета;
4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе необходимость привлечения экспертов;
6) прочие аспекты.
Общий план аудита оформляется документально и утверждается сотрудником аудиторской организации, имеющим право подписи аудиторского заключения.
Пример оформления плана аудита представлен на рисунке 3.
Общий перечень объектов проверки.(планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:
ü учредительные документы;
ü денежные средства;
ü учетная политика предприятия;
ü расчеты;
ü основные средства;
ü финансовые результаты и использование прибыли
ü нематериальные активы;
ü производственные запасы;
ü капитал и резервы;
ü расчеты по оплате труда;
ü кредиты и финансирование;
ü затраты на производство;
ü учет по забалансовым счетам;
ü готовая продукция, товары и реализация;
ü бухгалтерская отчетность и приложения.
План и программа аудита могут быть выделены для отдельного участка проверки.
3. Разработка программы аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля - это перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Рекомендация для Вас - 8 Психология судебного процесса (при рассмотрении уголовных дел).
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора по детальной проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Подготавливается, как правило, по каждому вопросу проверки или разделу бухгалтерского учета, подлежащему проверке.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Пример оформления программы аудита представлен на рисунке 5.
Общих требований к оформлению плана и программы аудита не установлено, каждая аудиторская организация определяет набор реквизитов и их расположение в документе самостоятельно.
Рисунок 5 - Программа аудита
Программа аудита разрабатывается на основе плана аудита. Их взаимосвязь может быть установлена сквозной нумерацией аудиторских процедур в плане и программе аудита.