Начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, и имуществу, находящемуся на модернизации

Пример 7. Начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, и имуществу, находящемуся на модернизации

В отчетном периоде ЗАО передало ОАО в безвозмездное пользование агрегат по производству товара.

ЗАО также начало модернизацию некоторых своих основных средств. Срок модернизации составляет 10 месяцев.

ЗАО не вправе амортизировать агрегат, переданный другой фирме в безвозмездное пользование.

Основные средства, находящиеся на модернизации, можно амортизировать, так как срок их модернизации не превышает 12 месяцев.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются:

- суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);

- суммы, уплаченные за монтаж основного средства;

Рекомендуемые материалы

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;

- расходы по доставке основного средства;

- прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются:

- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

- плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда необходимо нотариальное оформление);

- суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

- проценты по займам и кредитам, полученным для покупки основного средства, независимо от времени их начисления;

- сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности. Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные средства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств принимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ).

Основное средство может быть построено двумя способами:

− подрядным (работы по строительству проводятся сторонними организациями-подрядчиками);

− хозяйственным (строительные работы выполняются самой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость готовой продукции включаются только прямые расходы, к которым, в частности, относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда строительных рабочих;

- суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных рабочих;

- амортизация строительных машин и оборудования.

Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов (без НДС) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Информация в лекции "9 Общественно-политический строй Рима в период империи" поможет Вам.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов (без НДС) на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов (без НДС) на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, на уплату патентных пошлин).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, технического перевооружения, частичной ликвида­ции соответствующих объектов и по иным аналогичным ос­нованиям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся «работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Под реконструкцией НК РФ понимает «переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К техническому перевооружению относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Вышеуказанные мероприятия нельзя путать с ремонтом основных средств, стоимость которого включается в состав прочих расходов независимо от вида ремонта − текущего или капитального.