Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы
Пример 3. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.
В ходе годового аудита фирмы за текущий год были выявлены следующие расходы, которые уменьшили его налогооблагаемую прибыль:
1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.
2. Оплата туристической путевки для директора и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются.
3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке продукции, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы имеются.
4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник фирмы ездил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке.
Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.
Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Расход 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Рекомендуемые материалы
Расход 4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью фирмы, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты (п. 1 ст. 254 НК РФ):
- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
- на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
Необходимо особо отметить, что в материальные расходы НК РФ включает также и материально-производственные запасы (МПЗ), стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты (п. 2 ст. 254 НК РФ). Неправильное определение стоимости МПЗ может привести к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, так как налогоплательщики транспортные расходы по доставке МПЗ нередко относят на себестоимость продукции по факту их осуществления. Кроме этого, сумма материальных расходов может быть уменьшена на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из следующих методов оценки (обязательно указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения).
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой − денежной или натуральной − форме: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Согласно ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные и аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и другое имущество в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Основные средства
Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
К основным средствам, в частности, относятся:
− здания и сооружения;
− станки и оборудование;
− транспортные средства;
− мебель и оргтехника.
Основные средства амортизируются при условии их использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, если срок такого использования превышает 12 месяцев. Основные средства первоначальной стоимостью 20 000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов. (ст. 253 НК РФ)
Нематериальные активы
Кроме основных средств в состав амортизируемого имущества входят также нематериальные активы.
Пункт 3 ст. 257 НК РФ определяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам не относятся:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
В лекции "Страх" также много полезной информации.
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальные активы амортизируются, если они используются в производственных целях или для управленческих нужд организации и срок такого использования превышает 12 месяцев. Нематериальные активы первоначальной стоимостью 20 000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов.
Неотделимые улучшения арендованных основных средств
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких капитальных вложений, произведенных арендатором, то амортизация на стоимость вложений начисляется арендодателем в установленном порядке, но не ранее месяца, в котором произошло возмещение (п. 2 ст. 259 НК РФ).
В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
