Капитал и резервы

Раздел III Капитал и резервы.

В разделе «Капитал и резервы » бухгалтерского баланса в статье  «Уставный капитал » показывается величина зарегистрированного в соответствии с учредительными документами уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – уставный фонд, в оценке по номинальной совокупной стоимости всех вкладов учредителей (собственников) организации.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции выкупленные у акционеров » отражаются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования в сумме фактических затрат по выкупу. Данную статью при подсчете суммы итога по разделу вычитают.

По статье «Добавочный капитал » отражается прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход, представляющий собой превышение рыночной стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью при первичном размещении и положительные курсовые разницы, образовавшиеся по вкладам участников в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте.

В группе статей «Резервный капитал » отражается сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал формируется за счет отчислений от чистой прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) » показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы. По данной статье также показывается остаток непокрытого убытка, полученного организацией по результатам деятельности за прошлые периоды и за отчетный год.

Раздел IV Долгосрочные обязательства.

В статье «Займы и кредиты » раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Рекомендуемые материалы

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного года как краткосрочные. Этот факт следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение года обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях  к бухгалтерскому балансу .

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

По статье «Отложенные налоговые обязательства » показывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном периоде (в последующих отчетных периодах).

Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

В статье «Прочие долгосрочные обязательства » показываются суммы долгосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Долгосрочные обязательства».

Раздел V Краткосрочные обязательства.

В разделе «Краткосрочные обязательства » отражаются суммы обязательств по кредитам и займам, а также кредиторская задолженность, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Как по долгосрочным обязательствам, сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность » приводятся следующие данные:

· по статье «Поставщики и подрядчики » – сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации » – начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами » – сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование организации.

· По статье «Задолженность по налогам и сборам » – задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

· По статье «Прочие кредиторы » – задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

По этой же статье, в частности, может быть приведена задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством порядком во внебюджетные фонды (кроме тех, что отражены уже  по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма имеющихся арендных обязательств по долгосрочной аренде, сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам и пр.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» попадают под требование существенности, то организация расшифровывает состав этой статьи в пояснении к бухгалтерскому балансу.

При заполнении группы статей «Кредиторская задолженность» следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета раздел «Расчеты», а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

При наличии дебетового сальдо по данной группе статей, оно отражается по соответствующим статьям актива баланса.

В статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов » отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям согласно принятых решений о распределении прибыли.

В статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В статье «Резервы предстоящих расходов » показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает не целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В статье «Прочие краткосрочные обязательства » показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» после итогов актива и пассива баланса приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

2.6. Техника составления бухгалтерского баланса

После проведения всех подготовительных процедур и составления по уточненным данным Главной книги итоговой оборотной ведомости, приступают к заполнению показателей бухгалтерского баланса.

Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса – по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.

В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2003 г., приводятся данные на начало 2003 г., т.е. на 1 января 2003 г., которые должны соответствовать данным графы 4 «Наконец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2002 г., т.е. предыдущего года. Несоответствие данных показателей возможно вследствие произведенной на 1 января 2003 г. реорганизации, а также проведения на эту же дату переоценки основных средств.

В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2003 г., приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года, т.е. на 31 декабря 2002 г.

Техника формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса представлена в Методических указаниях по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.7. Составление бухгалтерской отчетности при реорганизации фирмы

Реорганизация компании может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.

При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана самостоятельная организация.

Преобразование - это изменение организационно-правовой формы компании. Например, когда ООО становится ЗАО.

Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении сообщите в налоговую не позднее трех дней после утверждения такого решения.

бухгалтерская отчетность в условиях реорганизации составляется в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Операции, связанные с реорганизацией (например, списать или оприходовать какое-либо имущество), бухгалтер отражает после того, как будут оформлены необходимые документы. Прежде всего - это решение владельцев фирмы о реорганизации, учредительные документы новых предприятий и их свидетельства о госрегистрации. Дополнительно к этим документам при слиянии, присоединении или преобразовании вашей фирмы составляется передаточный акт.

При реорганизации в форме выделения или разделения оформляется разделительный баланс. В некоторых ситуациях оформляют заключительную и вступительную отчетность.

К указанным документам прикладываются акты инвентаризации имущества фирмы и ее обязательств; бухгалтерская отчетность, составленная на последнюю отчетную дату; первичные документы по передаваемому имуществу (накладные, акты приемки-передачи и т.д.); расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и уведомления партнерам фирмы о ее реорганизации.

Передаточный акт

Специального бланка для передаточного акта нет. Поэтому составляется он в произвольной форме где указывается:

- реквизиты фирм, которые участвуют в реорганизации;

- данные актива и пассива баланса реорганизуемой фирмы;

- список прилагаемых документов (форм бухгалтерской отчетности, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и т.д.).

На основании данных передаточного акта имущество приходуют (или списывают) на баланс фирмы.

Разделительный баланс

Этот баланс составьте на основе обычной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной Минфином России.

Только в разделительный баланс дополнительно включаются данные ранее действующей фирмы и всех новых организаций.

Пример. ЗАО "Актив" реорганизуется, и на его основе создаются две новые организации:

- торговая фирма ООО "Пассив";

- промышленно-производственное предприятие ЗАО "Сокол".

Соответствующие строки разделительного баланса могут выглядеть так:

Заключительная отчетность

Реорганизуемые фирмы обязаны составить заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят те же формы, что и в годовую: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. Если отчетность подлежит обязательному аудиту, прилагается аудиторское заключение.

Если фирма реорганизуется в форме слияния, разделения или преобразования, формируется заключительная бухгалтерская отчетность по состоянию на тот день, который предшествует дате внесения записи о новых организациях в Единый госреестр.

Перед составлением отчетности в бухучете реорганизуемой фирмы закрывается счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 (84) Кредит 84 (99)

- отражена чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Чистую прибыль учредители новой фирмы направляют на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Фирмам, которые не ликвидируются при реорганизации, не нужно оформлять заключительную отчетность. Это бывает в случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется только ее часть.

Обычно госрегистрация новой компании происходит после оформления передаточного акта (разделительного баланса). В период до регистрации реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами и т.д. Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от заключительной бухгалтерской отчетности. Все возникшие изменения расшифруйте в пояснительной записке к ней или в уточнениях к передаточному акту.

Вступительная отчетность

Вступительную отчетность новой фирмы формируется на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности реорганизованных предприятий.

Началом отчетного периода для новой компании считается день ее госрегистрации.

Фирма, возникшая в результате реорганизации, заново устанавливает порядок начисления амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам. Порядок амортизации этого имущества, который применялся ранее, значения не имеет.

Учредители вновь образованной организации определяют также и размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена долей или паев) ликвидируемых предприятий в акции (доли или паи) вновь созданных фирм.

Такое решение закрепите, например, в договоре о слиянии или присоединении.

Пример. Предположим, ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор о присоединении. Уставный капитал "Актива" (основного общества) равен 70 000 руб., а "Пассива" (присоединяемого общества) - 20 000 руб. Образованный в результате присоединения уставный капитал "Актива" составил 90 000 руб. (70 000 + 20 000).

В договоре о присоединении это отражают так:

Размер уставного капитала новой фирмы укажите во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу включите в состав нераспределенной прибыли.

Уставный капитал вновь образованной фирмы также может не совпадать с величиной ее чистых активов.

Если он окажется меньше чистых активов после конвертации (обмена) акций, то во вступительном балансе разницу отнесите на добавочный капитал (строка 420 баланса).

Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, разницу покажите по строке 470 баланса в круглых скобках. При этом в бухучете никаких записей не делайте.

Пример. ЗАО "Актив" образовалось 12 января 2004 г. в результате слияния двух существующих ранее акционерных обществ. Уставный капитал одного из них - 110 000 руб., второго - 140 000 руб.

После слияния уставный капитал "Актива" составил 250 000 руб. (110 000 + 140 000). Он образован в результате конвертации принадлежавшим этим обществам акций в соотношении 1 : 1.

Чистые активы новой фирмы равны 320 000 руб. Разницу в размере 70 000 руб. (320 000 - 250 000) бухгалтер "Актива" отразил во вступительном балансе по строке 420 "Добавочный капитал".

Нераспределенная прибыль нового акционерного общества составила 30 000 руб.

Раздел III баланса за 2004 г. бухгалтер "Актива" заполнил так:

2.8. Составление бухгалтерской отчетности при ликвидации фирмы

Ликвидация - это прекращение деятельности фирмы без перехода прав и обязанностей к ее правопреемникам. Ликвидация считается законченной, а фирма прекратившей существование с момента ее исключения из Единого госреестра юрлиц.

Нормами ГК РФ предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (добровольная ликвидация), и по решению суда (принудительная ликвидация).

Причины добровольной ликвидации:

- истечение срока, на который было создано юридическое лицо;

- достижение цели, ради которой оно было создано;

- наличие конфликта интересов участников, невозможность принимать легитимные решения;

- наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с действующим законодательством.

Кроме данных оснований , причинами ликвидации могут быть экономические причины.

Перечень оснований для ликвидации юридического лица по решению суда приведен в ст.61 и 65 ГК РФ.

Таким образом выделяют две схемы ликвидации : под контролем участников юридического лица и вторая - под контролем третьих лиц (кредиторов, государственных органов и др.).

Решение о ликвидации принимает общее собрание учредителей (участников) общества. Общее собрание назначает ликвидационную комиссию. Она оформляет документы, связанные с ликвидацией, и проводит инвентаризацию.

В процессе ликвидации составляется промежуточный и ликвидационный баланс. В промежуточном балансе указываются сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Ликвидационный баланс составляется после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В итоге все статьи баланса закрываются.

Промежуточный баланс

Для составления промежуточного баланса используются данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.

Пример. Учредители ЗАО "Актив" решили ликвидировать фирму. Последний Бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Он выглядел так:

Решение о ликвидации принято 5 января 2004 г.

По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.

За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:

Дебет 51 Кредит 62

- 60 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дебет 70 (71, 73) Кредит 50

- 10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по зарплате и прочим операциям;

Дебет 60 Кредит 51

- 61 200 руб. - погашена задолженность перед поставщиками;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 200 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;

Дебет 68 (69) Кредит 51

- 38 596 руб. - погашена задолженность "Актива" перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.

По состоянию на 6 марта 2004 г. ЗАО "Актив" составило такой промежуточный баланс:

Ликвидационный баланс

После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс.

На его основе собственники принимают совместное решение о распределении оставшегося имущества фирмы между собой. Это решение они отражают в протоколе общего собрания учредителей (акционеров).

Пример. ЗАО "Актив" принято решение о ликвидации. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:

Бухгалтер закрыл баланс проводками:

Дебет 83 Кредит 80

- 66 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;

Дебет 80 Кредит 84

- 150 897 руб. - списан убыток;

Дебет 80 Кредит 75

- 15 103 руб. - имущество распределено между учредителями;

Дебет 75 Кредит 10 (50)

В лекции "4 Привод многопозиционных установок" также много полезной информации.

- 15 103 руб. - распределенное имущество получено учредителями.

Основные особенности составления ликвидационного баланса

1) Как и любой другой заключительный ликвидационный баланс формируется по данным инвентаризации;

2) Не содержит остатков по регулирующим счетам (02,05,14,16,42,59,63) и бюджетно-распределительным (96,97,98);

3) Способы оценки статей актива отличаются и формируются на основе рыночной, ликвидационной и т.д. стоимости;

4) Применяется иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или иным нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.