Бюджетный учет операций с нефинансовыми активами
Тема 3.6 Бюджетный учет операций с нефинансовыми активами
Вопрос 1. Учет вложений в нефинансовые активы
Вопрос 2. Учет основных средств
Вопрос 3. Учет нематериальных активов
Вопрос 4. Учет материальных запасов
Вопрос 5. Учет нефинансовых активов имущества казны
Вопрос 1 Учет вложений в нефинансовые активы
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету в состав нефинансовых активов учреждений входят: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы и капитальные вложения. Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава — создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (например, Увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.
К счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» открываются субсчета по видам капитальных вложений:
- 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;
- 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;
Рекомендуемые материалы
- 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;
- 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг).
В дебете счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Готовая продукция» в этой оценке.
Вопрос 2 Учет основных средств
Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 месяцев, независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью. К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.
Синтетический учет основных средств ведется на счете:
010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета:
010101000 «Жилые помещения» ;
010102000 «Нежилые помещения» ;
010103000 «Сооружения»;
010104000 «Машины и оборудование» ;
010105000 «Транспортные средства» ;
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» ;
010107000 «Библиотечный фонд» ;
010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ;
010109000 «Прочие основные средства» .
Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией из числа специалистов, Назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом Комиссии назначается главный бухгалтер организации.
Регистрами аналитического учета основных средств являются:
- инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
- инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.)Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости, формирующейся в зависимости от видов операций поступления. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по i первоначальной стоимости:
Дебет счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0101003 10 «Основные средства»
Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
- стоимостью до 3000 рублей включительно – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;
- стоимостью свыше 3000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных.
Таким образом, норматив принятия и выдачи в эксплуатацию объектов основных средств увеличен с 1000 руб. до 3000 руб. В результате, возникает необходимость досписания основных средств стоимостью от 1001 руб. до 3000 руб. Увеличения текущих затрат учреждения при этом не произойдет, т.к. в соответствии с ранее действующим порядком на указанные средства уже начислена 100 % амортизация.
Выбытие основных средств
Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости); продажей, безвозмездной передачей; передачей в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на вере; недостачей и порчей. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:
Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов».
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Одновременно производится запись на оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств:
Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов»
Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета объектов основных средств при полностью начисленной сумме амортизации:
Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Согласно п.23 Инструкции № 148н для учета операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов вводятся новые регистры бюджетного учета – Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Амортизация: определение, начисление и учет
Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений (англ. depreciation charges), производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.
Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования. Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия. Начисление амортизации не может производиться в размере, превышающем 100% стоимости объектов основных средств.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.
Учет начисленной амортизации ведется на счете 010400000 по
следующим субсчетам:
010401 «Амортизация жилых помещений»
010402 «Амортизация нежилых помещений»
010403 «Амортизация сооружений»
010404 «Амортизация машин и оборудования»
010405 «Амортизация транспортных средств»
010406 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»
010407 «Амортизация библиотечного фонда».
010408 «Амортизация прочих основных средств»
По счету 010400000 составляются следующие бухгалтерские записи:
Признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде:
Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408000).
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410)
Кредит счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям».
По основным средствам стоимостью до 3000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости амортизация не начисляется. Основные средства стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно амортизируются в размере 100% их балансовой стоимости при передаче в эксплуатацию. На объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. По остальным основным средствам амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, учитывается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В соответствии с п. 43 Инструкции № 148н норматив полного списания стоимости объектов основных средств без начисления амортизации увеличен с 1000 руб. до 3000 руб. Норматив списания стоимости объектов основных средств путем начисления 100 % амортизации увеличен с 10000 руб. до 20000 руб. Тем самым формирование нулевой остаточной стоимости объектов основных средств в бюджетном учете и в бухгалтерском учете для коммерческих организаций осуществляется теперь из одинаковых нормативов. Кроме того, порядок начисления амортизации регламентирован теперь и для библиотечного фонда, что предполагает организацию аналитического пообъектного учета указанных нефинансовых активов. В соответствии с присвоенным фондам библиотек кодом ОКОФ 190001000, они относятся согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет, за исключением изданий картографических, которые относятся к 5-й амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. При этом согласно пп.6 п.2 статьи 256 НК РФ для целей налогообложения библиотечный фонд продолжает не амортизироваться.
Вопрос 3 Учет нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.
В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. Ряд учетных объектов, близких к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. Это касается программ для ЭВМ и баз данных, на которые бюджетные учреждения не приобрели исключительные права; материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; законченные НИОКР, признанные в процессе их разработки нецелесообразными, в связи, с чем и прекращены.
Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, включается в ее первоначальную стоимость. Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.
Корреспонденцию счетов учета нематериальных активов рекомендуется изучить самостоятельно по инструкции.
Вопрос 4 Учет материальных запасов
К материальным запасам в бюджетном учете относятся предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ и готовая продукция. Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:
- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
- выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
- получение точных сведений об остатках после реализации;
- проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания - один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств - ежемесячно.
Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведется на типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета, представленных ниже:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» , 010502000 «Продукты питания»), 010503000 «Горюче-смазочные материалы» , 010504000 «Строительные материалы» , 010505000 «Мягкий инвентарь» , 010506000 «Прочие материальные запасы» , (010507000 «Готовая продукция» .
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Формы первичной документации утверждаются постановлениями Федеральной службы государственной статистики РФ и Минфином России (в Инструкции по бюджетному учету).
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов при их приобретении от поставщиков:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету стоимости услуг по доставке материальных запасов:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг».
Погашена задолженность перед поставщиками материальных запасов денежными средствами:
Дебет счета 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Приобретение материальных запасов через подотчетное лицо:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
- меню-требования на выдачу продуктов питания. Применяется для оформления отпуска продуктов питания, составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. Меню-требование, заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из документа после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.
- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения -для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей.
Для списания в расход всех видов топлива применяются путевые листы различной формы.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря предназначен для списания данных активов; при этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды. Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании утвержденных руководителем документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.
Списание с бюджетного бухгалтерского учета фактической стоимости израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов:
Дебет счета 040101272 «Расходование материальных запасов»
Кредит счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горючесмазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных законодательством. Готовая продукция учреждения учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели, фасоны и т.д.). Информация аналитического и синтетического учета готовой продукции должна обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.
Учет изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход, ведется на счете 210507000 «Готовая продукция».
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной. В бюджетном учете делается проводка:
Дебет счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции»
Кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Вопрос 5. Учет нефинансовых активов имущества казны.
В соответствии с Инструкцией № 148 н для учета объектов нефинансовых активов имущества казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в разрезе материальных основных средств, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов применяются следующие счета:
010801000 «Недвижимое имущество в составе имущества казны»;
010802000 «Движимое имущество в составе имущества казны»;
010803000 « Нематериальные активы в составе имущества казны»;
010804000 « Непроизведенные активы в составе имущества казны»;
010805000 « Материальные запасы в составе имущества казны».
Объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества. Порядок отражения в бюджетном учете операций с объектами в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета.
Периодичность отражения в бюджетном учете операций с объектами в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета, но не реже чем на отчетную месячную дату. Корреспонденция счетов по учету нефинансовых активов имущества казны представлена в приложении № 1 Инструкции № 148н.
Вопросы для самоконтроля:
1.Дайте определение нефинансовых активов, как объектов бюджетного учета.
2. Приведите классификацию основных средств.
3.Как документально оформляются операции с основными средствами?
4. Определите и назовите состав нематериальных активов.
5. Каков порядок начисления и учет амортизации по основным средствам и нематериальным активам?
6. Какие активы принимаются к бюджетному учету в качестве материальных запасов?
7. Дайте определение и оценку готовой продукции.
Практическое занятие.
Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «Актив» на приобретение у него медицинского оборудования в рамках бюджетной деятельности.
Общая стоимость оборудования по договору составила 400 000 руб. Дополнительно, приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.
Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации, составили:
- оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе - 3000 руб.;
- единый социальный налог — 780 руб.;
- стоимость израсходованных материалов — 300 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 3 000 + 780 + 300 = 414 080 руб.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Увеличение капитальных вложений в основные средства при их приобретении | 110601310 | 130218730 | 400 000 |
Увеличение капитальных вложений в основные средства на сумму консультационных услуг | 110601310 | 130219730 | 10 000 |
Начислена заработная плата сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации | 110601310 | 130201730 | 3000 |
Начислен ЕСН | 110601310 | 130302730 | 780 |
Учтена стоимость израсходованных материалов | 110601310 | 110506440 | Обратите внимание на лекцию "1 Специфическая лабораторная диагностика инфекционных заболеваний". 300 |
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету оборудования по первоначальной стоимости | 110104310 | 110601410 | 414 080 |