Тема 3.7 Бюджетный учет операций с расчетами и обязательствами.

Вопрос 1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Вопрос 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Вопрос 3. Учет расчетов с органами социального страхования

Вопрос 4. Учет расчетов со стипендиатами

Вопрос 1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К  поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставля­ющие сырье, материалы и др., а также оказывающие различные виды услуг (отпуск энергии, пара, воды, газа и т.п.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств, капитальное строительство и др.). Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете предназначено два счета: 020600 «Расчеты по выданным авансам» и 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитыва­лся расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия   и   стипендий,  а также  оплаты  пенсий пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет данных расчетов ведется в Журнале опера­ций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов. На счете «Расчеты по выданным авансам» учи­тываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями по­ставщикам, подрядчикам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов. Учет по этим счетам ведется в разрезе статей экономической классификации расходов (ЭКР).

При осуществлении безналичных расчетов используются фор мы, утвержденные ЦБ РФ, а именно, расчеты платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо, которые оформляются определенными денежными документами.

        Соответствие экономической статьи коду счетов «Расчеты по выданным авансам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В соответствии с постановлением Правительства РФ сумма аванса должна быть не более 30% суммы договора (контракта) в случае оплаты за счет средств федерального бюджета. Авансовые платежи в размере 100% предусматриваются по договорам (кон­трактам) о предоставлении услуг связи, приобретении печатных изданий, обучении на курсах повышения квалификации, приобре­тении горюче-смазочных материалов, авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспор­том, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обяза­тельного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и др.

     Вопрос 2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

        Объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы. Основной считается заработная плата, начисляемая за отрабо­танное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабо­чим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклоне­ниями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, оплата простоев не по вине рабочих и другие систематические вы­платы. К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательст­вом: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих ма­терей, льготных часов подростков, за время выполнения государст­венных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Тарифная система включает следующие элементы: тарифно-квалификационные справочники, тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Рабочим является время, в течение которого работник должен вы­полнять возложенные на него трудовые обязанности. В Российской Федерации нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю (исходная норма для работников всех организаций независимо от формы собственности). Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работни­ку предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сто­рон, оплачивается не менее чем в двойном размере. Оплата очередных отпусков регулируется Трудовым кодексом РФ. Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть пре­доставлен и до истечения шести месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за послед­ние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной за­работной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Для определения суммы отпускных необходимо полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из средств Фонда социального страхования РФ. Основанием для вы­платы пособий являются листы нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Максимальный размер пособия нетру­доспособности в месяц устанавливается законодательно. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника  и его среднего заработка за последние 12 мес., предшествующих наступлению события нетру­доспособности.

Заработная плата работникам начисляется на основании пер­вичной документации. Для учета рабочего времени и начисления заработной платы применяются следующие документы:

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на ра­боту применяются для оформления и учета принимаемых на рабо­ту по трудовому договору (контракту); составляются лицом, ответ­ственным за прием на работу в организацию.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно-про­изводственных, образовательных и других учреждениях и органи­зациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Карточка заполняется на основании соответствующих доку­ментов (диплома доктора и кандидата наук, аттестата доцента, про­фессора и проч.), а также сведений, сообщенных о себе работни­ком. На каждого научного и научно-педагогического работника ве­дется также личная карточка. Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника; в ней помимо общих све­дений о работнике, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработ­ной платы ведется по установленной форме лицами, назначенны­ми приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предостав­лении отпуска, увольнении и в других случаях применяется для расче­та среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость, предназначенная для начисления заработной платы, Удержанных из заработной платы налогов и выплат, произведен­ных в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также других сумм.

Платежная ведомость применяется в тех случаях, когда разо­вые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольне­нии не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчет­ный период.

Реестр депонированных сумм составляется кассиром учрежде­ния, если сотрудники не получили соответствующие выплаты.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняется на основании Рее­стра депонированных сумм.

Начисление различных выплат работникам оформляется сле­дующими бухгалтерскими записями:

Начислена работникам учреждения заработная плата и признаны текущие расходы:

Дебет счета 140101211 «Расходы по оплате труда»

Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по оплате труда».

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет, выплаты по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, а также другие выплаты за счет средств государственного социального страхования:

Дебет счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по начислениям на  оплату труда».

Удержания из заработной платы оформляются следующими проводками:

Удержан из заработной платы работников НДФЛ (13%):

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по оплате труда»

Кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по налогу на доходы физических лиц».

Удержаны из заработной платы суммы добровольного страхова­ния, профсоюзные взносы, алименты по исполнительным листам:

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по оплате труда»

Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по удержаниям из заработной платы».

Удержаны из заработной платы, не погашенные своевременно, подотчетные суммы:

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по оплате труда»

Кредит счетов 120804660 «Уменьшение дебиторской задолжен­ности подотчетных лиц по оплате услуг связи», 120809660 «Умень­шение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженно­сти подотчетных лиц по приобретению материалов» и др.

Вопрос 3 Учет расчетов с органами социального страхования

Единый социальный налог (ЕСН) регламентирован нормами Налого­вого кодекса РФ и Федерального закона «Об обязательном пенси­онном страховании в Российской Федерации». Этот налог является федеральным и имеет целевое назначение. Он предназначен для мобилизации средств социального обеспечения граждан по возрас­ту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, и в иных случаях, установленных законодательно. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является вы­полнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Информация для начисления ЕСН берется из расчетных (расчетно-платежных) ведомостей. Сумма начисленного ЕСН отража­ется в Журнале операций расчетов по оплате труда. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщика­ми отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд по установлен­ным ставкам.

В территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представ­ляется копия налоговой декларации с отметкой налогового органа, под­тверждающей представление декларации в налоговый орган. Налоговые органы представляют в органы Пенсионного фонда' РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплату налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления обязательного пенсионного страхования, включая сведения, со­ставляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенси­онном страховании в Российской Федерации». Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые ор­ганы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персони­фицированного) учета.

Операции по счету 030302000 оформляются следующими бух­галтерскими записями:

Начислен единый социальный налог:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

Кредит счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

Начислены пособия по временной нетрудоспособности работни­кам, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком достижения им возраста 1,5 лет, суммы санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования:

Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 030215730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, соци­альному и медицинскому страхованию населения».

Федеральным законодательством предусмотрено начисление стра­ховых тарифов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев в процентах к начисленной оплате труда (доходу) за­страхованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграж­дения по гражданско-правовому договору.

Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начислены суммы пособий в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Перечислен единый  социальный налог и платежи на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:

Дебет счетов 130302830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»; 30306830 «Уменьше­ние кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний»

Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов»; 130405213 «Расчеты по платежам из бюд­жета с органами, организующими исполнение бюджетов, по на­числениям на оплату труда».

Вопрос 4 Учет расчетов со стипендиатами

В Российской Федерации имеются следующие виды высших учеб­ных заведений: университет, академия, институт. Материальная поддержка студентов, аспирантов и докторантов осуществляется из средств федерального бюджета, выделяемых:

- на стипендиальное обеспечение и премирование в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации;

- на оказание помощи нуждающимся студентам, аспирантам, докторантам и организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, санаторно-курортного лечения и отдыха;

- для выплаты аспирантам и докторантам ежегодного пособия на приобретение научной литературы;

- для выплаты студентам из числа детей-сирот и детей, остав­шихся без попечения родителей, ежегодного пособия на приобре­тение учебной литературы и письменных принадлежностей;

- на социальную поддержку в виде выплаты компенсации в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, а также из средств, предназначенных для выплаты именных стипендий; внебюджетных средств.

Размер государственной академической стипендии определя­ется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление стипендий:

Дебет счета 140101290 «Прочие расходы»

Кредит счета 130218730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по прочим расходам».

Произведены удержания из стипендий суммы добровольного стра­хования, по исполнительным листам:

Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по прочим расходам»

Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по удержаниям из заработной платы».

Выданы стипендии из кассы учреждения:

Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по прочим расходам»

Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы».

Не выплаченные вовремя стипендии депонированы:

Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по прочим расходам»

Кредит счета 130402730 «Увеличение кредиторской задолжен­ности по расчетам с депонентами».

        Вопросы для самоконтроля

1.Перечислите первичные документы по учету личного состава, труда и его оплаты.

2.Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных?

3. Какие удержания производят из начисленной заработной платы ра­ботников?

4. Каков порядок начисления и выдачи стипендий учащимся и сту­дентам?

5. Какую роль играют государственные внебюджетные фонды для граждан России?

Практическое занятие.

Пример 1. Ассистенту Лавровой М.А. с 1 июля 2008 года предоставлен очередной ежегодный отпуск. В расчетный период необходимо взять 12 месяцев, предшествующих событию, которые отработаны полностью. Общая сумма начисленной заработной платы за этот период составляет 22654,99 рублей. Продолжительность отпуска Лавровой М.А. – 56 дней. Рассчитать сумму заработной платы за отпуск Лавровой М.А. и составить бухгалтерские проводки.

Ещё посмотрите лекцию "Препараты естественных гормонов" по этой теме.

Пример 2. С работника Власова В.А. бухгалтерия на основании поступившего исполнительного листа производит удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.

За февраль Власову начислена заработная плата в сумме 4500 рублей.

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на себя (400 рублей) и вычеты на содержание двух несовершеннолетних детей (600 + 600 рублей).

Алименты удерживаются с суммы заработной платы за минусом НДФЛ. Рассчитать сумму НДФЛ и алиментов, составить бухгалтерские проводки.

Пример 3.

Бюджетное учреждение имеет на балансе автомобиль ГАЗ 3110. Для проведения ремонта были приобретены запчасти на сумму 3000 рублей ( в том числе НДС – 900 рублей), которые оприходованы на склад ( м.о.л. Игнатов И.И.). Запчасти согласно требованию – накладной переданы под отчет м. о.л. Маслову Н.И. По окончании ремонта оформлен акт выполненных работ. Какими бухгалтерскими проводками оформляются данные операции.