Учет доходов и расходов коммерческого банка

ЛЕКЦИЯ 9. Учет доходов и расходов коммерческого банка

9.1 Классификация доходов и расходов банка как объектов учета

Состав доходов и расходов банка обусловлен финансовым состоянием (природой) банковской системы, которая и определяет объекты учета.

Доходы – рост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, результатом которого является увеличение собственного капитала (но не за счет взносов учредителей в УФ). Возникновение доходов происходит одновременно с признанием возрастания актива или уменьшения обязательства).

Расходы – уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем это уменьшение не должно быть связано с учредителями).

Разница между доходами и расходами банка составляет финансовый результат его деятельности: если доходы превышают расходы – прибыль, если расходы превышают доходы – убыток.Доходы и расходы, признанные банком, рассматривают как такие, которые получены в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В результате операционной деятельности банка возникают такие доходы и расходы:

1. Процентные доходы и расходы (соответственно 60 и 70 разделы ПС).

Рекомендуемые материалы

2. Комиссионные доходы и расходы (61 и 71 разделы ПС).

3. Результат от торговых операций (62 раздел  ПС).

4. Др. операционные доходы и расходы (63 и 73).

5. Общие административные затраты (74).

6. Отчисления в резервы (77).

7. Возврат списанных активов (67).

8. Непредвиденные доходы и расходы (68 и 78).

9. Налог на прибыль (79).

1) Процентными называют доходы (расходы), которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства.

Различают такие виды процентных доходов (расходов):

1. Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченными от других банков).

2. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам и по другим процентным финансовым инструментам, в том числе по долговым ЦБ.

3. Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ЦБ.

2) Комиссионные доходы и расходы – это доходы, которые банк получает, или расходы, которые банк несет по всем предоставленным (полученным) услугам (суммы ден. средств, которые получены или выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по операциям с конвертации – обслуживание валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые др.). Чистый комиссионный доход определяют вычитанием от комиссионных доходов комиссионных расходов.

3) Прибыль (убыток) от торговых операций – результат (прибыль или убыток) от операций покупки-продажи разных финансовых инструментов (по операциям с ЦБ, с ин. валютой и банковскими металлами).

4) К другим операционным доходам и расходам – относят доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной  и финансовой деятельностью: дивидендный доход, штрафы, пени, полученные (оплаченные) по банковским операциям, доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера, доходы (расходы) от операционного лизинга и т.д.

5) Общие административные расходы – это расходы, которые связаны с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала (з/п, премии); начисление налогов, сборов и др. обязательных платежей, кроме налога на прибыль, расходы на содержание ОС и НА; на телекоммуникации; эксплуатационные и хозяйственные расходы; др. административные расходы (командировки, представительские расходы, маркетинг и реклама, спонсорство) и некоторые др. Сумма прибыли от операций рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных затрат.

6) Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций. К ним относятся резервы под обесценивание ЦБ, на покрытие возможных потерь от кредитных операций, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. (Особенность данной группы – это неденежные расходы). Суммы сформированных резервов отображают оценку качества активов со стороны руководства банка.  Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом затрат по сомнительным и безнадежным долгам.

7) Непредвиденные доходы и расходы – они имеют случайный, разовый  характер и поэтому оказывают особое влияние на фин. рез-т полученный банком (являются результатом чрезвычайных событий, кот. могут существенно повлиять на доход банка но не касаются его операционной деятельности).

По результатам инвестиционной деятельности банк определяет:

доходы (расходы) по операциям с реализации (приобретения) инвестиционных ЦБ, в т.ч. к погашению;

доходы (расходы) по операциям связанным с увеличением (уменьшением) инвестиций в ассоциированные компании;

доходы (расходы) от реализации (приобретения) ОС и НА.

По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк определяет:

доходы (расходы) по операциям с ЦБ собственного долга;

доходы (расходы) по субординированному долгу;

дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода;

доходы, которые возникают в результате выпуска инструментов собственного капитала.

Чистая прибыль банка, которая образовывается после выплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров или на капитализацию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов. Сумму чистой прибыли, которая остается для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью.        

9.2 Правила учета доходов и расходов коммерческого банка

В процессе учета доходов и затрат банка руководствуются такими правилами.

Правило первое. При классификации расходов по элементам и целевому назначению различают капитальные расходы и текущие. Капитальные расходы возникают в процессе приобретения, усовершенствования и доведения основных средств (необоротных активов) до состояния пригодного к эксплуатации, т.е. они рассчитаны на длительное время. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как расходы будущего времени, если выгода от их осуществления ожидается в следующем отчетном периоде.

Правило второе. В практике предоставление (получение) услуг нередко совпадает во времени с поступлением (выплатой) денежных средств. Для объективного определения финансового результата возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осмотрительности.

Исходя из этих принципов, можно классифицировать доходы и расходы по таким группам:

1) доходы, полученные и осуществленные одновременно, расходы понесенные и уплаченные одновременно;

2) доходы, полученные наперед, но еще не заработанные (доход будущего периода), расходы, выплаченные наперед но еще не понесенные (расходы будущих периодов);

3) доходы заработанные, но еще не полученные (начисленный доход), расходы понесенные, но еще не выплаченные (начисленный расход).

Задолженность по начисленным доходам признается сомнительной, если есть неуверенность в ее погашении должником. Дальнейший учет такой задолженности ведется на счетах группы 960 А «Невыплаченные в срок доходи» до погашения долга или до окончания срока позывной давности.

Правило третье. Следствия операции могут распространяться на два или более учетных периода. В соответствии с принципами начисления и соответствия доходы и расходы должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде. С этой целью в конце каждого учетного периода должны быть составлены бухгалтерские записи по таким операциям, следствие которых распространяются за границы учетного периода, в котором осуществлялась начальная операция. Такие проводки называются регулирующими.

Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются итоговой проводкой в последний день отчетного года. Синтетические счета для учета доходов сгруппированы в шестом классе Плана счетов, а для учета расходов – в седьмом классе.

9.3 Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые определены в соглашении с контрагентом.

В конце каждого месяца (или ежедневно – по решению банка – в зависимости от учетной политики банка) выполняются такие бухгалтерские записи:

1. При начислении доходов:

Д-т «Начисленные доходы» К-т «Доходы»

2. При начислении расходов:

Д-т «Расходы» К-т «Начисленные расходы»

3. При получении банком сумм начисленных доходов (при получении средств):

Д-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)

К-т «Начисленные доходы»

4. При выплате банком сумм начисленных расходов:

Д-т «Начисленные расходы»

К-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)

5. В случае неполучения платежа в оговоренный договором срок: (в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный договором, на следующий рабочий день невыплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах по учету просроченных начисленных доходов 1-3 классов)

Д-т «Просроченные начисленные доходы»

К-т «Начисленные доходы»

6. В случае признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной: (если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника – контрагента банка – то такая задолженность должна быть определена в учете как сомнительная относительно получения)

Д-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» К-т «Просроченные начисленные доходы»

7. При формировании резерва под сомнительную задолженность по начисленным доходам: (в случае наличия просроченной и сомнительной задолженности по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов)

Д-т «Отчисления в резерв» К-т «Резерв»

8. При списании безнадежной задолженности по начисленным доходам: (если задолженность по начисленным доходам 1-3 класса признана безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов, критерии определения задолженности безнадежной или сомнительной определяются учетной политикой банка)

Д-т «Резерв»

К-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» и одновременно на забалансовых счетах:

Д-т «Долги, списанные в убыток» К-т «Контрсчет»

9. При получении банком средств авансом:

Д-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)

К-т «Доходы будущих периодов»

В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:

Д-т «Доходы будущих периодов»

К-т «Доходы»

10. При выплате банком средств авансом:

Д-т «Расходы будущих периодов»

К-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)

В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:

Д-т «Расходы» К-т «Расходы будущих периодов».

Учет дивидендного дохода.

Дивиденды, которые подлежат получению банком по инвестициям, отображаются в банковском учете после их оглашения на общих сборах акционеров:

Д-т «Начисленные дивиденды» К-т «Дивидендный доход по акциям и другим вложениям»

Поступление дивидендов на коррсчет в банке: Д-т «Коррсчет» К-т «Начисленные дивиденды».

Учет доходов на содержание персонала банка:(в бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются особые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений по оплате труда и удержаний из нее).

Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих затрат – Д-т 7400 «Основная и дополнительная з/п» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка по з/п».

Все обязательные начисления включаются в состав расходов основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются в разрезе группы счетов 740 «Расходы на содержание персонала». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 7401 «Взносы на госуд. соц. страхование» или 7402 «Другие обязательные начисления на з/п»

Рекомендуем посмотреть лекцию "Антон Павлович Чехов".

К-т 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».

На все удержания из з/п составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 3652 «Начисления служащим банка по з/п»

К-т 3622 или 3653 «Удержания с работников банка в пользу третьих лиц».

Банки могут формировать резервы на оплату отпускных для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течении отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений по установленным нормативам от расходов на оплату труда – на счете 3658 «Обеспечение оплаты отпускных». Если в банке не создаются подобные резервы – перечисления на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода.

Отображенные в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляются мемориальными ордерами.