Бухгалтерский учет депозитных операций коммерческих банков

ЛЕКЦИЯ  11. Бухгалтерский  учет депозитных операций коммерческих банков

11.1 Сущность депозитных операций коммерческих банков, их классификация и общая характеристика

         Депозит (вклад - от латинского depositum - передан на сохранение) - средства, внесенные в коммерческий банк клиентами - физическими и юридическими лицами, которые хранятся на их счетах и ​​используются в соответствии с режимом счета и банковского законодательства. Депозитная операция - это операция по привлечению средств во вклады и размещение сберегательных (депозитных) сертификатов.

Субъектами депозитных операций являются коммерческие банки, которые выступают как заемщики, а также кредиторы - владельцы средств.

Объектом депозитных операций являются средства, переданные коммерческом банке на условиях, определенных долгосрочным соглашением (с выплатой процентов или на беспроцентной основе). Депозиты по своему экономическому значению могут быть как пассивными, так и активными.

Активные депозиты - размещение банковских средств во вклады в другие банки. Депозитные операции могут быть активными только на межбанковском кредитном рынке.

Пассивные депозиты - это средства, привлеченные банком.

Классификация вкладов (депозитов) осуществляется по различным признакам, основными из которых являются:

Рекомендуемые материалы

- вид и статус вкладчика;

- срок вклада.

По первому признаку различаются вклады юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов.

По срокам использования депозиты подразделяются на:

- депозиты до востребования;

-депозиты на определенный срок (срочные);

-сберегательные вклады.

Депозиты до востребования - это средства на текущих, бюджетных счетах, средства предприятий и организаций в расчетах, средства на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками, кредитные остатки на счетах иностранных банков - корреспондентов и используемые их владельцами для осуществления расчетов, платежей и на другие потребности. Остатки на этих счетах постоянно изменяются и имеют краткосрочный характер. Условия уплаты процентов по остаткам средств на этих счетах определяются в двусторонних соглашениях в момент их открытия.

В большинстве банков вклады до востребования составляют наибольшую долю в структуре привлеченных средств. Это наиболее дешевый источник банковских ресурсов. Владелец счета может в любой момент изъять средства, поэтому банк должен иметь всегда высоколиквидные активы за счет уменьшения доли менее ликвидных, но таких, которые дают высокие доходы. Поэтому на остаток средств на счетах до востребования выплачиваются низкие проценты. Для коммерческого банка вклады до востребования являются трудоемкими и доход от комиссионных сборов за обслуживание счетов не всегда покрывает эти расходы.

Наиболее стабильными с точки зрения прогнозирования уровня остатков и определения сроков возврата средств являются срочные вклады (депозиты).

Срочные вклады (депозиты) - это деньги, которые размещаются их владельцами в банке для хранения и зачисляются на соответствующие депозитные счета на определенный срок с выплатой оговоренных процентов. Коммерческий банк заинтересован в привлечении вкладов на определенный срок, так как они являются стабильными и позволяют банку использовать средства вкладчиков в течение длительного времени.

По сроку срочные депозиты классифицируются:

депозиты сроком до 1 месяца;

депозиты сроком от 1 до 3 месяцев;

депозиты сроком от 3 до 6 месяцев;

депозиты сроком от 6 до 12 месяцев;

депозиты сроком более 1 года;

депозитные сертификаты.

Если вкладчик продолжает хранить деньги на депозитном счете после оговоренного срока, он может распоряжаться им как текущим счетом.

Вклады средств юридических и физических лиц на депозитный счет банком оформляются путем:

открытия срочного депозитного счета с заключением договора

банковского вклада (выдачей сберегательной книжки);

выдачи сберегательного (депозитного) сертификата.

Срочные средства субъектов хозяйственной деятельности учитываются по счетам 2-го класса раздела 26 «Средства клиентов банка» Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. Счета этого раздела группируются по двум основным признакам:

по характеру клиентов банка (субъекты хозяйственной деятельности или физические лица);

по сроку депозитов (средства до востребования и срочные средства).

Согласно названным признакам раздел 26 содержит 6 групп счетов.

260 «Средства до востребования субъектов хозяйственной деятельности»;

261 «Срочные средства субъектов хозяйственной деятельности»;

262 «» Средства до востребования физических лиц »;

263 «Срочные средства физических лиц»;

264 «Средства избирательных фондов»;

265 «Средства небанковских финансовых учреждений».

В аналитическом учете банки могут вести отдельные лицевые счета по видам вкладов, а также в разрезе вкладчиков.

Сберегательные вклады населения служат владельцам для накопления сбережений.

11.2  Правила бухгалтерского учета  депозитных операций

Бухгалтерский учет депозитных операций основывается на общепринятых в международной практике принципах:

непрерывности деятельности;

осторожности;

разделения отчетных периодов;

даты операции;

отдельного отражения активов и пассивов;

преимущества содержания над формой;

оценки активов и пассивов.

Бухгалтерский учет депозитных операций осуществляется по правилам, изложенным в «Инструкции по бухгалтерскому учету депозитных операций учреждений коммерческих банков Украины», утвержденной постановлением Правления НБУ от 20.08.99 г. № 418 (с изменениями и дополнениями).

Учет номинала депозита. Депозит учитывается на всю сумму его номинала на депозитном счете до момента погашения. В зависимости от метода выплаты процентов по депозитам - за период или на период (авансом) - изменяется сумма, поступающая от депонента. В любом случае номинальная сумма депозита и сумма, которая учитывается на депозитном счете, совпадает.

По условиям выплаты процентов за период проценты выплачиваются периодически или в конце срока, определенного депозитным договором. Согласно условиям договора при уплате процентов за период на дату привлечения средств осуществляется такая проводка:

Д-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет».

К-т «Депозиты».

Проценты авансом уплачиваются одновременно с внесением средств на депозит. Таким образом, номинал депозита будет больше, чем сумма, полученная от депонента, на сумму уплаченных авансом процентов. В случае уплаты процентов авансом на дату привлечения депозита осуществляется такая проводка:

Д-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет» - за вычетом уплаченных авансом процентов;

К-т «Расходы будущих периодов» - на сумму уплаченных авансом процентов;

К-т «Депозиты» - на сумму номинала.

Процентные расходы.

Привлечение средств на депозит осуществляется по процентной ставке, которая определяется депозитным договором. Для расчета начисленных процентов коммерческие банки могут использовать номинальную или фактическую процентную ставку.

При использования номинальной процентной ставки сумма процентов по депозиту рассчитывается путем умножения номинала депозита на процентную ставку, указанную в депозитном договоре. С помощью фактической процентной ставки сумма процентов определяется за определенный период с учетом ранее уплаченных процентов путем применения номинальной процентной ставки к номиналу депозита, увеличенного на сумму ранее уплаченных процентов. Независимо от метода накопления процентов общая сумма начисленных процентов на дату окончания срока действия депозитного договора не изменяется.

Банк может привлекать депозиты по фиксированной или плавающей процентной ставке. В случае привлечения депозитов по плавающей процентной ставке банк (согласно условиям договора) может применять средневзвешенную или процентную ставку, действующую на дату начисления. Начисление процентов по средневзвешенной процентной ставке осуществляется с учетом процентных ставок, действовавших в течение срока депозитного договора.

Учет процентов по депозитам осуществляется по принципам начисления и соответствия. Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета «начисленных расходов», на которых накапливаются начисленные проценты до наступления срока их уплаты.

Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:

Д-т «Процентные расходы»;

К-т «Начисленные расходы».

Если даты начисления и уплаты процентов совпадают, то банк, согласно условиям договора и с учетом внутренней учетной политики может непосредственно относить соответствующую сумму процентов на счета затрат в корреспонденции с текущим счетом вкладчика. При этом осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Д-т «Процентные расходы»;

К-т «Текущий счет клиента».

Уплаченные авансом проценты не реже одного раза в месяц в течение срока депозита амортизируются с отнесением соответствующей суммы на процентные расходы. При этом осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Д-т «Процентные расходы»;

К-т «Расходы будущих периодов».

Если после окончания действия депозитного договора депонент не получает проценты, то согласно условиям договора неуплаченные начисленные проценты присоединяются к депозиту или учитываются по счетам начисленных расходов.

Проценты по депозиту могут выплачиваться:

- в момент погашения депозита;

- периодически;

- авансом.

Если проценты выплачиваются на дату погашения депозита, то банк осуществляет следующие проводки:

Д-т «Начисленные расходы» - на сумму процентов;

Д-т «Депозит» - на сумму номинала депозита;

К-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет».

В случае уплаты процентов периодически после даты начисления, банк осуществляет такую ​​проводку:

Д-т «Начисленные расходы»;

К-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет» - на сумму процентов.

Если банк при внесении средств на депозит платит проценты авансом, то сумма ранее уплаченных процентов амортизируется ежемесячно. В случае капитализации процентов сумма начисленных процентов периодически присоединяется к депозиту и отражается следующей проводкой:

Д-т «Начисленные расходы»;

К-т «Депозиты».

Погашение депозита. При погашении депозита в определенный договором срок осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Д-т «Депозиты» - на сумму номинала и в случае капитализации с учетом суммы процентов;

К-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет».

На дату погашения депозита необходимо осуществить начисление процентов за период с последней даты начисления до даты погашения. В срочном депозитном договоре рекомендуется предусмотреть порядок суммы перечисления депозита и процентов по нему по истечении установленного срока депозита. Для юридического лица указывается номер текущего счета, для физического - номер счета вклада, который, в случае его отсутствия, открывается с согласия клиента в соответствии с условиями депозитного договора. Если условиями договора не предусмотрен порядок перечисления суммы депозита по истечению установленного срока, то не полученная своевременно депонентом сумма депозита учитывается по тем же счетом, что и раньше.

По требованию депонента банк возвращает депозит до окончания действия депозитного договора. В таком случае банк может применять пониженную процентную ставку, если это предусмотрено условием депозитного договора. При возвращении депоненту суммы депозита банк осуществляет перечисление процентов за период с даты привлечения до даты долгосрочного возврата депозита и уплачивает депоненту проценты по сниженной ставке.

Разницу между начисленными ранее процентами и процентами, подлежащих уплате по сниженной ставке, банк относит на уменьшение своих процентных расходов. При этом, если в течение действия депозитного договора проценты депоненту не возлагались, выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т «Начисленные расходы» - на сумму начисленных процентов по депозиту;

К-т «Текущий счет», «Корреспондентский счет», «Касса», «Депозитный счет» - на сумму процентов по депозиту по сниженной ставке;

К-т «Процентные расходы» - на разницу между начисленными и уплаченными процентами по сниженной ставке.

Если проценты выплачиваются депоненту периодически на протяжении действия депозитного договора, то разница между ранее уплаченными процентами пересчитываются по сниженной ставке и возвращаются банку в соответствии с условиями договора, то есть оплачиваются депонентом или удерживаются банком из суммы депозита.

11.3  Учет   срочных  средств субъектов хозяйственной деятельности

Срочные средства субъектов хозяйственной деятельности учитываются по счетам 261-й группы. Эта группа включает следующие балансовые счета, которые служат для учета номинала депозита:

2610 «Краткосрочные депозиты субъектов хозяйственной деятельности»

2611 «Средства, полученные от субъектов хозяйственной деятельности по операциям репо»

2615 «Долгосрочные депозиты субъектов хозяйственной деятельности»

По характеру все счета 261-й группы являются пассивными.

Работник депозитного отдела коммерческого банка заводит депозитное дело для каждого клиента банка, которому открыт депозитный счет. Намереваясь разместить временно свободные средства на срочные депозиты, руководитель предприятия подает в депозитный отдел письмо-ходатайство на имя председателя правления банка с просьбой принять на депозитный счет деньги на определенный срок. Если достигнуто соглашение относительно сроков и процентов на вложенные средства, заключается депозитный договор в двух экземплярах. Депозитный договор удостоверяет право банка управлять привлеченными от юридических и физических лиц средствами и право получить в четко определенный срок сумму депозитного вклада и процентов за пользование им.

Основными реквизитами и условиями депозитного договора являются:

-название и адрес банка, который принимает депозит (вклад)

- название и адрес владельца средств;

-дата внесения депозита;

-величина депозита;

-дата требования вкладчиком своих средств;

-процентная ставка за пользование депозитом;

-сумма процентов, которую предстоит выплатить;

-форма зачисления средств на депозитный счет;

-форма возврата депозита (вклада) и процентов (для юридического лица - номер текущего счета);

-обязательства банка вернуть сумму, внесенную на депозит;

-подписи председателя и главного бухгалтера банка, вкладчиков.

Если предприятие не имеет в банке текущего счета, то банк открывает депозитный счет такому клиенту на основании депозитного договора при условии предоставления им следующих документов:

-копии свидетельства о государственной регистрации в органе исполнительной власти, другом органе, уполномоченном осуществлять государственную регистрацию, заверенную нотариально или органом, который выдал свидетельство о государственной регистрации;

-копии надлежащим образом зарегистрированного устава, заверенную нотариально или органом, который осуществил регистрацию;

-копии документа, подтверждающего взятие предприятия или его обособленного подразделения на учет соответствующим органом государственной налоговой службы, заверенной органом, выдавшим документ, нотариально или уполномоченным работником банка;

-копии документа о сообщении органов Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относительно намерений плательщика страховых взносов открыть соответствующие счета (подается, если предприятие или его обособленное подразделение используют наемный труд);

-копии справки о внесении предприятия или его обособленного подразделения в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины, заверенная нотариально, органом, выдавшим справку, или уполномоченным работником банка;

-карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально или вышестоящей организацией (требуется, если в депозитном договоре предусмотрено перечисление средств после окончания срока их хранения с использованием платежного поручения).

Документы на открытие депозитных счетов предприятий лично подают в банк лица, которые имеют право первой и второй подписей. Эти лица должны предъявить уполномоченному работнику банка:

паспорт или документ, который его заменяет;

документ, выданный органом государственной налоговой службы, который свидетельствует о присвоении физическому лицу идентификационного номера налогоплательщика;

документы, подтверждающие их полномочия.

Уполномоченный работник банка осуществляет идентификацию лиц, которые открывают текущий счет, и делает в присутствии этих лиц копии страниц паспорта или документа, который его заменяет (которые содержат фамилию, дату рождения, серию и номер паспорта или документа, который его заменяет), дату издания и наименование органа, выдавшего документ, информацию о месте проживания или временного пребывания физического лица, а также копию документа, выданного органом государственной налоговой службы, который свидетельствует о присвоении физическому лицу идентификационного номера налогоплательщика. Эти копии удостоверяются подписями уполномоченного работника банка, осуществляющего идентификацию клиента, и лица, открывающего счет, и они, соответствующие оригиналу, хранятся в деле по юридическому оформлению счета.

Если депозитный счет открывается предприятию или обособленному  подразделению, который уже имеет в этом банке текущий счет (т.е. когда банком уже осуществлена ​​идентификация клиента и сформировано дело по юридическому оформлению счета), то весь вышеупомянутый перечень документов не требуется. В таком случае депозитный счет открывается на основании депозитного договора при условии предоставления предприятием или обособленным подразделением, которое использует наемный труд, копии документа от органов Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины относительно намерений предприятия или обособленного подразделения - плательщика страховых взносов открыть счет.

Средства на вкладные (депозитные) счета предприятий и их обособленных подразделений перечисляются платежными поручениями с текущего счета и после окончания срока их хранения возвращаются на текущий счет.

При открытии депозитного счета выполняется такая бухгалтерская проводка:

Д-т «Текущий счет» или «Корреспондентский счет»;

К-т «Депозитный счет».

Проведение расчетных операций и выдача средств наличными с вкладного (депозитного) счета предприятия запрещается. Начисление процентов начинается со дня поступления суммы депозита на депозитный счет. Учет начисленных процентов по средствам субъектов хозяйственной деятельности осуществляется на счете 2618 П «Начисленные расходы по срочным средствам субъектов хозяйственной деятельности».

Начисленные проценты по депозитам субъектов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями депозитного договора могут перечисляться на текущий счет данного юридического лица или зачисляться на пополнение депозита. Срок действия депозитного договора может быть пролонгирован без заключения нового договора, а для дополнительного взноса на действующий депозитный счет используется приложение к договору. Доход по депозитному вкладу выплачивается вкладчику за счет расходов банка и относится на балансовый счет 7021 (А) «Процентные расходы по срочным средствам, которые получены от субъектов хозяйственной деятельности».

Проценты начисляются за календарное число дней или по методу «30/360», с помощью номинальной процентной ставки (метод равных частей) или фактической процентной ставки (актуарный метод), что позволяет распределить расходы, исходя из текущей стоимости депозита в отдельные периоды.

При использовании номинальной ставки расходы банка на погашение процентов по депозитному вкладу определятся по формуле:

.             

Начисление процентов отражается в балансе коммерческого банка в том периоде, за который они начислены. Начисленные проценты перечисляются на текущий счет клиента на основании мемориального ордера.

На полученный доход в виде процентов по депозиту начисляется налог на прибыль - 25%.

Ежемесячно к депозитному делу каждого клиента прилагается выписка из депозитного счета. Срок действия депозитного счета может быть пролонгирован без заключения нового договора. Для этого необходимо подать: письмо-ходатайство о продлении договора; дополнительное соглашение к депозитному договору.

11.4 Учет срочных вкладов физических лиц

Для хранения и учета средств, внесенных на определенный в договоре срок, физическому лицу открываются вкладные (депозитные) счета.

Вкладные счета открываются на основании договора об открытии депозитного счета с выдачей вкладчику вкладного документа. Таким документом может быть сберегательная книжка (именная или на предъявителя), договор или сберегательный сертификат (в зависимости от вклада).

В депозитном договоре указывается: название и адрес банка, принимающего депозит (вклад), владелец средств, дата внесения депозита, величина депозита, срок хранения и порядок возврата средств после окончания срока (выплата наличными, перечисление на текущий счет вкладчика и др..) процентная ставка, условия пересмотра ее величины, ответственность сторон, обязательства банка вернуть сумму, внесенную на депозит, другие условия по согласованию сторон, подписи сторон.

Средства на вкладные счета физических лиц могут быть внесены наличными, перечислены с собственного вкладного счета в других банках или с текущего счета в национальной и иностранной валюте.

Оформление депозитных операций физических лиц в коммерческом банке осуществляется в следующем порядке:

1. Между банком и клиентом заключается договор о размещении временно свободных средств граждан на депозиты. Депозитный договор оформляется в двух экземплярах. Сотрудник банка регистрирует договор в книге регистрации, фиксирует дату, номер договора и номер депозитного счета. Договор подписывается обеими сторонами и скрепляется печатью.

2. Вкладчик вносит деньги на депозит на основании приходного ордера или объявления на внесение наличности.

3. Ответственный работник заполняет вкладную книгу, лицевой счет,  оформляет «Приходный ордер» (объявление на взнос наличных), записывает операцию в Кассовый журнал по прибыли.

4. Вкладчик получает один экземпляр договора, вкладную (сберегательную) книгу.

Вам также может быть полезна лекция "2.13 Длительность конфликта".

Дополнительные взносы могут осуществляться любым лицом как с предъявлением вкладной книжки, так и без нее на основании приходного ордера. Выдача вклада осуществляется на основании вкладной книжки и расходного кассового ордера.

Величину депозитного процента устанавливает коммерческий банк самостоятельно, руководствуясь: величиной учетной ставки НБУ, по состоянию денежного рынка, собственной депозитной политикой, объемом вклада и сроком, на который вносятся денежные средства. Начисление процентов по договору осуществляется ежемесячно, независимо от периодичности расчетов, предусмотренных в договоре с клиентом. При этом банки используют схемы начисления простых и сложных процентов.

Наиболее распространенным и традиционным является начисление простых процентов. Базой начисления соответствующей процентной ставки за каждый установленный период будет одна и та же основная сумма срочного вклада. То есть начисление простых процентов осуществляется на сальдо по счету за фактический срок хранения средств с учетом изменений процентной ставки по договору.

Начисление сложных процентов («процентов на проценты») осуществляется на сальдо по счету и начисленные ранее проценты.

Использование сложных процентов является более выгодным для вкладчиков банка (при условии, что срок вклада превышает один год), поскольку обеспечивает им больший доход.

Периодичность выплаты процентов по вкладам зависит от условий конкретного договора. При выплате процентов работник банка должен распечатать необходимые расходные ордера (мемориальный ордер) на сумму процентов, которые необходимо выплатить.