Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей

47. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевре­менности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета по­лученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприя­тием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу ауди­торы должны проверить:

—  правильность исчисления налогооблагаемой базы;

—  правильность применения налоговых ставок;

—  правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

—  правильность начисления, полноту и своевременность перечисления

—  правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

Рекомендуемые материалы

—  правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фон­дами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с уче­том всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета: в   расчеты по налогу на доходы с физических лиц; в   расчеты по налогу на прибыль; в   расчеты по НДС; в   расчеты по налогу на имущество; в   расчеты по налогу на рекламу и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных на­логов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнива­ют полученные показатели с данными предприятия. Правильность при­менения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их зна­чениями, регламентированными нормативными документами для соответ­ствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность пере­числения налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных ре­гистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет орга­низуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено ус­тановлению правильности отнесения налогов на соответствующие источ­ники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложе­ния, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов ауди­торам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), ауди­торы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

Важное значение придается и проверке учета доходов от операционных, внереализационных и чрезвычайных операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их запол­нения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаим­ную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соот­ветствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

В ходе проверки расчетов по налогу на прибыль аудитор применяет следующие процедуры:

—  сопоставление остатка по счетам с данны­ми Главной книги;

—  подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на при­быль и выверку остатков;

—  анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

— обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

—  пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

—  сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окон­чательной сумме налога.

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

•    анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекоменда­ций по этим вопросам;

•   сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

•   сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значи­тельных или необычных отклонений;

•    анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;

•  проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС;

•    проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задол­женности по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

—  выверить остатки по Главной книге;

—  составить сводную ведомость и проанализировать данные счета рас­четов по НДС;

—  выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

—  проанализировать правильность применения ставок налога;

—  пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

—  проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответ­ствии с законодательными актами;

—  определить периодичность уплаты НДС;

—  провести выборочную проверку правильности составления докумен­тации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности примене­ния налоговых вычетов по НДС. Согласно правилу (стандарту) аудитор­ской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два эта­па, На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществля­ется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые по­казатели. Аудитор выясняет:

•    как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;

•    как организована работа по исчислению НДС;

•    каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налого­вого учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом про­исходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

•   при проведении каких операций наиболее велик риск возникнове­ния ошибок;

•    ведется ли раздельный учет и какова его методика;

•   осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

• представлены ли в налоговые органы соответствующие докумен­ты, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

•    производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем глазного бухгалтера, началь­ником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

Типичные ошибки

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюд­жетными фондами, являются следующие;

—  неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

—  неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;

—  ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, из­держек);

—  неправильное определение налоговых льгот;

—  несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

—  нарушение сроков платежей по налогам;

Лекция "60 О душе человеческой" также может быть Вам полезна.

—  неправильное использование принципов бухгалтерского учета, зако­нодательных актов и инструкций при расчете налогов;

— применение неверной ставки налога;

—  неточный учет пеней и штрафов;

—  искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым орга­нам;

—  неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

—  проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материн­скими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.