Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

43. Аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расче­ты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных органи­заций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источниками проверки являются: Положение об учетной полити­ке предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

—  правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

—  правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

—  правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользо­вание общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услу­гами;

—  правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие до­говоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

Рекомендуемые материалы

—  полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

—  правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

—  своевременность и полноту поступления взносов родителей за со­держание детей в детских дошкольных учреждениях;

—  правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

—  правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

—  соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредитор­ской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры прини­маются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и креди­торской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения ре­зервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следу­ющего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребо­ванных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивает­ся информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъяв­ленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

•   обоснованность, своевременность и правильность оформления доку­ментов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

•   обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

•  правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

•  правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналити­ческого учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичные ошибки

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в про­цессе аудита этого раздела учета:

Обратите внимание на лекцию "Электронные методы массовой информации".

—  несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

—  несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

 — необоснованное признание доходов и расходов организации;

—  неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

—  несоблюдение сроков предъявления претензий;

—  неправильные корреспонденции счетов.