Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

40. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным раз­делом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле форми­руются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показа­тели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продук­ции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основ­ной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участ­ком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, догово­ры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупате­лей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализа­ции готовой продукции, журнал - ордер № 11; ведомость № 16; коли­чественно — суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с рас­четных счетов в банках с приложенными первичными документами, кас­совые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

—  анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особеннос­тям;

—  подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

—  контролируется договорная дисциплина в соответствии с законода­тельством;

—  проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

Рекомендуемые материалы

—  изучается порядок учета и списания затрат на производство и про­дажу готовой продукции;

—  проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фак­тической себестоимости от плановой;

—  оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

—  анализируется правильность и законность организации аналитическо­го и синтетического учета операций, связанных с движением гото­вой продукции;

—  контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

методика аудиторской проверки

Готовая продукция представляет собой часть материально - про­изводственных запасов, предназначенных для продажи (конечный ре­зультат производственного цикла, активы, законченные обработкой (ком­плектацией), технические и качественные характеристики которых соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов, в слу­чаях, установленных законодательством).

Организация может применять согласно учетной политике один из шести основных способов оценки готовой продукции:

1)  по фактической производственной себестоимости;

2)  по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продук­ции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фак­тическим затратам без общехозяйственных расходов;

3)  по оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продук­ции учитываются на отдельном аналитическом счете. При значитель­ном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои пре­имущества;

4)  по плановой (нормативной) производственной себестоимости, высту­пающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обус­ловливается необходимость отдельного учета отклонений фактичес­кой производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяет­ся часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вари­антом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

  5) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;

6) по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой органи­зации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себесто­имости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки гото­вой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой про­дукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производствен­ных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи про­изводства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого пред­приятия, он должен определить материальный ущерб в размере реали­зованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор дол­жен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правиль­ности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, пра­вильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставлен­ную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продук­ции (работам, услугам).

В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок пе­рехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю - не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учиты­ваться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости опреде­ляется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и откло­нений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы от­клонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учет­ной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной за­писью, а экономия — сторнировочной.

Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны прокон­тролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регис­тров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, кото­рые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Рас­ходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

—  включение в состав готовой продукции части незавершенного произ­водства;

—  применение различных методов оценки продукции в квартальных от­четах;

—  неправильное формирование выручки по бартерным (товарообмен­ным) сделкам;

—  несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

—  неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

—  несоблюдение установленного учетной политикой метода определе­ния выручки для целей налогообложения;

—  отражение в учете как собственной готовой продукции, выработан­ной из давальческого сырья;

—  неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

—  отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

Вам также может быть полезна лекция "Тема 12 - Повреждения грудной клетки и органов грудной полости".

—  отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

—  неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

—  неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как гото­вой продукции;

—  некорректная корреспонденция счетов;

—  наличие сальдо на сч. 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

—  несоответствие данных аналитического и синтетического учета гото­вой продукции.