Налог на добавленную стоимость
Тема 8. Налог на добавленную стоимость
Цель лекции: изучить экономическую сущность НДС, порядок исчисления и уплаты.
Основные понятия: налоговые ставки, объекты и субъекты налога, источник бюджетных средств.
Налог на добавленную стоимость является важным источником государственных доходов в налоговых системах более чем 60 стран мира, прежде всего европейских. Внедренный впервые в 1954 году во Франции, этот налог затем "привился в Германии, Италии и многих других странах Западной Европы, показав свою работоспособность и эффективность в качестве экономически обоснованного и надежного источника пополнения доходной части бюджета".
Наиболее высокое значение в бюджетной системе налог на добавленную стоимость имеет у себя на родине - во Франции, а также в Италии. Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление. Ставка налога, обычно, находится в пределах 14 - 20 процентов. Как правило, продукция и услуги первой необходимости облагаются льготной ставкой налога. Во многих странах максимальные льготы по налогу предоставлены также мелким предприятиям.
Налог на добавленную стоимость является самым эффективным среди других налогов на потребление, поскольку он относительно нейтрален по отношению к предприятиям и является стабильным инструментом пополнения бюджетных средств. Как показывает практика, многие зарубежные страны весьма успешно покрывают бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость, поскольку практиковавшееся в подобных случаях усиление обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. НДС выполняет исключительно фискальную функцию, поскольку в условиях сбалансированности денежного спроса и товарного предложения, сложившегося под воздействием рыночных сил, он "выступает в качестве нивелира стоимостных колебаний в рыночной экономике"
Незначительным недостатком налога на добавленную стоимость является то, что, не затрагивая напрямую интересов ни производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того, необходимо отметить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий налогоплательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на добавленную стоимость. Предоставление таких льгот не логично по той простой причине, что это налог цепочечный и нередко указанные льготы приводят к полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанского законодательства предприниматели без образования юридического лица не являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и индивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной стоимости товара.
В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 года. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции, поскольку инфляция вследствие проводимой экономической политики приобрела галлопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость выполняет в основном фискальную функцию, являясь одним из основных источников доходов республиканского бюджета.
НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе позволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС. Такое решение будет означать общее снижение налогового бремени и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики.
Рекомендуемые материалы
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года
2. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.
3. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.
Вместе с этой лекцией читают "19 Европа".
4 Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.
5. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,
На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы
НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе позволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС.
Методические рекомендации к теме №8
Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать элемента данного налога, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на налога на добавленную стоимость.
