Возникновение учёта и формирование его принципов
Тема 1. Возникновение учёта и формирование его принципов
1.1 Исторические предпосылки возникновения хозяйственного учета
Как и любая другая наука, бухгалтерский учет имеет свою историю, свои традиции, которые необходимо изучать и знать. История современной бухгалтерской науки и, как следствие, профессии бухгалтера насчитывает несколько столетий. Развитие бухгалтерского учета было обусловлено развитием хозяйственного оборота.
Учет возник в глубокой древности, когда наши предки стали осознавать себя в обществе. Свое начало он берет с Древнего Египта и Шумера. Древний учет называют примитивным, но в тоже время - загадочным и непознаваемым. Возникнув в эпоху полеалита, он постоянно развивался и совершенствовался.
Ученые доказали, что первоначально функцию учета выполняли примитивные действия наблюдения, необходимые для того, чтобы выжить:
• человек наблюдал за небесными светилами и вел учет времени, учет движения планет;
• наблюдая за животными, вел учет добычи (пищи);
• наблюдая за самим собой, вел учет своих запасов.
Рекомендуемые материалы
Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений. Такой учет могли вести не все, а только самые одаренные люди, которых община содержала и предоставляла им время для наблюдений. У эскимосов Американской Арктики существовала должность руководителя - «инхуматак» - тот, кто думает. Наблюдая за явлениями природы, люди собирали информацию и делали прогнозы, например, когда необходимо заготовить больше запасов пищи, а когда своевременно мигрировать.
Таким образом, на первых стадиях цивилизации учет был только отражением деятельности людей в уме человека. О возникновении хозяйственного учета можно говорить лишь с того момента, когда люди научились фиксировать данные о хозяйстве на внешних материальных носителях.
Характерные черты древнего учета
1. Натуральные учетные объекты и их измерители
Считать древние люди научились постепенно. Принято выделять два этапа в развитии искусства счета. На первом из них предмет воспринимался на ощупь и визуально. На втором - один объект приравнивался к другому по числу единиц. В древней общине пища и орудия труда делились поровну, добыча потреблялась полностью, личное накопление не допускалось. Возникший избыток делился поровну. Такое деление породило двоичную систему счисления.
Постепенно распределение поровну осуществлялось лишь в экстремальных ситуациях, а продукт распределяли по долевой системе. Развитию счета способствовало образование излишков продукта и начало обмена. В качестве подручных средств стали применять камешки, палочки.
2. Знаковая, узловая и цветовая запись информации
Запись подсчитанного в виде зарубок и нарезок фиксировалась на древних учетных «документах» в строгом порядке. В качестве «документов» выступали трубчатые кости млекопитающих, пластины из бивней мамонтов и др. На костях делали насечки, на пластинах - мелкие нарезки по краям и выемки с обеих сторон, которые отличались направлением и формой. Чередование линий, комбинации однотипных знаков были строго упорядочены.
При подсчете имел значение цвет. Разными цветами делали «записи» прихода и расхода (добычи и съеденного). Счетный набор инков - квипус - имел шнуры разных цветов. Один шнур служил основанием, другие крепились на нем узлами. Каждый узел на шнуре - «запись» об объекте. Простые узлы соединялись в более сложные. Учет осуществлялся посредством комбинаций цвета и числа узлов. Узловой учет применялся в Китае, Японии, Африке вплоть до начала XX века.
3. Начало обобщения итогов подсчета
На самых древних документах итогов подсчета не было. Отсутствовали и качественные признаки счета: учет во времени, по наименованиям объектов. Чтобы узнать результат подсчета, необходимо было каждый раз пересчитывать знаки. До появления специальных знаков - итога - человек искал решение этой проблемы: делали зарубки разной длины и глубины и т.д. Символы итогов появились позже - в Древнем Египте.
4. Материальные носители информации — документы
Древние носители информации получили у археологов название счетных бирок. Деревянные бирки с зарубками использовались до XIX века в Европе. В качестве своеобразных документов в IX — VIII тысячелетиях до нашей эры использовались скульптурные изображения: шарики, цилиндры, диски, конусы. Например, цилиндр при подсчете обозначал овцу, конус - кувшин масла.
Вывод. Возникновение учета обусловлено потребностями ведения домашнего хозяйства. Предпосылкой для возникновения хозяйственного учета является развитие письменности и счета.
1.2 Учетная система Древнего Египта
Чтобы учитывать все, что произведено в хозяйстве, необходимо было овладеть техникой письма, счетом, запомнить много знаков. Функцию счетных работников в Древнем Египте выполняли писцы. Эти люди имели много власти и авторитета; их считали людьми вежливыми и внимательными: «Тонкий умом, терпеливый сердцем, любящий людей, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости». Покровителем писцов был бог письменности, счета, мудрости — Тот. Жена Тота - богиня Маат - олицетворяла истину и порядок. Это супружество означало гармонию в учете. Бухгалтерия была предметом почитания, египтяне ею восторгались.
Материалом для письма служил появившийся впервые в долине Нила папирус. Записи делали на свитках папируса (свободных листах), длина которых достигала 4-5 метров, а высота - 18-24 сантиметров. Позднее стали использоваться глиняные черепки и дерево. Для счета египтяне применяли абак — доску, разделенную на разряды для обозначения цифр, на которой использовали камешки, которые передвигались слева направо.
Писцы вели учет в отдельных хозяйствах. Все имущество в натуральных показателях записывали в специальном документе - описях. В них имущество перечислялось в бессистемном порядке, так, как оно значилось в хозяйстве, что вызывало определенные неудобства при подсчете. Возникла необходимость группировки имущества по определенным признакам, в результате чего появились новые документы - инвентарные описи, то есть описи имущества по определенному признаку. Число показателей, по которым проводили группировки, постоянно увеличивалось. Так зарождалась самая древняя форма учета — инвентарная.
Особенности инвентарной формы учета
1. Инвентари выполняли одновременно роль счетов, отчетов, первичных документов.
2. В инвентарях учитывали все то, что видели, что нужно пересчитать и запомнить. Здесь не отражалось движение имущества.
3. Отсутствие стоимостного показателя. Использовались только натуральные показатели.
4. Инвентарные описи составлялись ежедневно, что требовало затрат труда и времени.
Направления развития инвентарного учета
1. Детализация средств, их описание и учет каждого вида средств. Такой учет связан с организацией складского хозяйства и ответственностью должностных лиц.
2. Классификация объектов в описях как учетных регистрах по группам средств и с подсчетом итогов. Такой учет означал обобщение в рамках натуральных единиц измерения учетных объектов
Благодаря усилиям египтян, простой инвентарный счет превратился в приходно-расходный, а результатом развития инвентарного учета явилось появление приходно-расходной бухгалтерии.
Сущность приходно-расходной бухгалтерии состоит в ежедневном составлении счетов, в которых записывали приход - отдельно, расход - отдельно, подсчитывали итог поступившего и выбывшего и выводили остаток на конец дня.
Основным объектом учета Древнего Египта была земля и ее использование. Изначально функцию денег выполняло зерно; другим важнейшим ресурсом был скот. Каждые два года в стране проводилась перепись скота, по данным которой составлялись сводные списки скота. Хозяйственная жизнь Древнего Египта связана с Нилом, который ежегодно разливался, и год египтяне делили на три сезона по четыре месяца. Ежегодно составлялись кадастры - описи полей до и после разлива Нила, в которых указывали площади участков по категориям земель, пользователей и урожайность.
Таким образом, инвентарные и приходно-расходные счета Древнего Египта и Вавилона - уникальные памятники древнего учета. Для Древнего Египта была характерна практика ежедневного учета и выведения остатков. Учет был ориентирован на регистрацию учетных объектов и их
изменений в натуральных измерителях. Древнеегипетский учет называют имущественным учетом.
Вывод. В древнем Египте зарождается принцип документирования фактов хозяйственной жизни. Появление приходно-расходной бухгалтерии является вершиной эволюции учета. Появившееся в Египте правило - сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай их - дошло, как известно, и до наших дней. Группировка ценностей по их наименованиям является прообразом товарного отчета.
1.3 Особенности древнегреческого учета
Прежде всего, следует отметить, что греки не уделяли достойного внимания учету. Если в Древнем Египте и Шумере бухгалтерия была предметом почитания, египтяне ею восторгались и гордились, то у греков отсутствовал интерес к практической стороне управления.
Заниматься управлением греки считали делом недостойным. Все усилия греков были сосредоточены на политике, философии, искусстве, но не на экономике. Заслуженно признавалась только оптовая торговля. Престиж бухгалтерской профессии здесь был невелик. Учет древние греки вели преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Дощечки скреплялись с одного боку ремешком или кольцом по 2-3 и более. Применялся папирус, но он был очень дорог. Для вычислений использовали абак (как и в Египте, с той лишь разницей, что у египтян камешки передвигались слева направо, а у греков - снизу вверх). Древнегреческий учет характеризовался приблизительностью, в подсчетах имелись ошибки. Характерно использование описей и инвентарей. Классификация средств включала деление на видимое имущество - земля, рабы, скот, дома, и невидимое — деньги наличные и отданные по займам. Ведущим мотивом деловой жизни греков являлась прибыльность и снижение затрат, для чего рекомендовалось хорошо управлять хозяйством.
Выдающимся изобретением Древней Греции были монетные деньги, что означало переход от натурального учета к обобщающему стоимостному. Сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета, далее - как средство в расчетах, и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. В Древней Греции было много полисов, которые выпускали свои монеты. Торговцам, приехавшим в другой полис, нужно было обменять свои монеты на другие. Таким образом, с появлением денег в конце V века до н.э. в Греции из меняльных контор (трапез) возникают банки, а менялы превратились в банкиров. Банкиры вели «учетные книги», в которых делали все записи по приходу и расходу и ничего не вычеркивали. Ни клиент, ни поручитель не имели права потребовать от банкиров эти книги для ознакомления. Дело в том, что в Древней Греции отсутствовали правовые нормы, а сами банкиры были юридически беззащитны.
Именно в Древней Греции появилась идея безналичных расчетов. Перечисление денег со счета на счет производился с помощью диаграфе - документа, который является прообразом современного платежного поручения. Использовали и симбол - кольцо-печатку, удостоверяющую личность клиента.
Интересны взгляды греков на материальную ответственность работников. Греки рассматривали воровство только как материальный вред. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц. На должность с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Любая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного1лица. Если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда иное, в отличие от настоящего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета ответственного лица за определенный период времени. Инициатива проведения инвентаризации также исходила от него - как доказательство достоверности отчетов.
Появление монетных денег, банков и безналичных расчетов породило возникновение многообразных форм счетов и способов учетной регистрации. Банкиры вели книги, стремились все учесть и ничего не пропустить, оставаясь юридически беззащитными.
Вывод. Особенностью древнегреческого учета было появление монетных денег, и как результат - возникновение банков и безналичных расчетов. Отсутствие правовых норм тормозило развитие учета. Денежное обращение и возникновение стоимостного учета оказали непосредственное влияние на экономику Древней Греции конца V в. до н.э.
1.4 Характеристика римской системы учета
Римская учетная система вобрала в себя все лучшее из Древнего Египта и Греции.Из Египта был заимствован абак - «касса пифагорейская» (Пифагору предписывалось изобретение абака). Материалом для письма служили холст, камень, деревянные доски, внутренняя сторона древесной коры. Деревянные таблички скреплялись вместе с одного края, что явилось прообразом бухгалтерской книги - гроссбуха. Широко использовался папирус. Около 180 г. до н.э. в Пергаме был изобретен новый писчий материал -пергамент.
Банковская бухгалтерия Древней Греции была воспринята в Древнем Риме. Первыми банкирами в Риме были греки. Римские банки выросли из меняльных контор. Они играли ведущую роль в истории римской бухгалтерии. Римляне разделили счета клиентов банка и распорядителей кредитов и разместили их в разные книги. Появились приходно-расходная книга и книга счетов клиентов. Счета из обеих книг корреспондировали между собой.
В попытках следовать многочисленным инструкциям и предписаниям в целях осуществления вместе с инвентарным и текущий учет, римляне изобрели новый регистр - эфемериду, которая, видоизменившись, существует и в настоящее время (Журнал хозяйственных операций и Журнал-Главная).
Основным достижением Древнего Рима было римское право, которое имело прямое влияние на бухгалтерский учет и подчеркивало необходимость обнародования учетных данных. Прежде всего необходимость ведения бухгалтерского учета была обусловлена системой взимания налогов, величина которых зависела от исчисляемой по данным учета облагаемой базы.
В Риме были разработаны гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений - частных и с государством. Римские юристы поняли ошибку древних греков, которые больше внимания уделяли не учетному процессу, а последствиям несовершенного учета, и обратились к самому учету, серьезно и квалифицированно разбирались в особенностях бухгалтерии. Появились новые кодексы - приходно-расходная книга (применялась в торговле и в домашнем хозяйстве) и книга счетов клиентов. Счета обеих книг корреспондировали между собой, хотя специального термина для обозначения этой взаимосвязи еще не было.
Вывод. В Древнем Риме завершилось развитие бухгалтерского учета. Он стал строго рационалистическим. То есть стали применяться счета, которые собирались в книги. Римлянам принадлежит идея разделения счетов клиентов банка и распорядителей кредитов при создании учетных регистров - кодексов. До наших времен сохранилась римская терминология: депозит, акцепт, сумма, операция, таблица и др.
Контрольные вопросы
В лекции "3 Антропогенез" также много полезной информации.
1. Есть ли связь между древнеегипетскими писцами и современным бухгалтером?
2. Может ли учет победить время? Каким образом?
3. «Предприятие без учета - все равно, что корабль без руля». Прокомментируйте это утверждение.
4. Какими качествами должен обладать современный бухгалтер?
5. Прокомментируйте изречение: «Счетоводство — это зеркало прошедшего, руководитель будущего, порядок во всех сферах хозяйства, статистика и история предприятия».
6. Что означают фигуры, изображенные на гербе Международной федерации бухгалтеров?
