Лекционное занятие №  2

Тема:  Учет и оценка финансовых инструментов. МСФО № 32,39. Финансовый актив. Финансовое обязательство. Долевой инструмент, его учет

     2.    Учет финансовых инструментов

Учет финансовых инструментов Предприятия осуществляется в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

2.1.  Определения.

Стандарты используют следующие основные определения:

Финансовый инструмент – это любой  договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Рекомендуемые материалы

Финансовые инструменты включают как  первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.

Финансовый актив – это любой актив, являющийся:

(а)  денежными средствами;

(б) правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

(в) предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или

(г) долевой инструмент другой компании.

Финансовое обязательство – это обязанность по договору:

(а) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; или

(б) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

В соответствии со Стандартом, определения финансового актива и финансового обязательства включают в себя понятия «финансовый актив» и «финансовый инструмент». Поэтому, если в соответствии с договором предусмотрено право или обязательство обмена финансовыми инструментами, результатом такого обмена будут финансовые активы, финансовые обязательства или долевые инструменты.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) – это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Производный инструмент – это финансовый инструмент:

(а) стоимость которого меняется в результате изменения ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного  курса, индекса цен  или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой «базисной»);

(б) для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнктуры; и

(в) расчеты по которому осуществляются в будущем.

 Производные финансовые инструменты порождают права и обязанности, в результате которых происходит передача одной стороной по договору другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, содержащихся в первичном финансовом инструменте. Производные инструменты не влекут за собой передачу базисного финансового инструмента в начале срока действия договора, кроме того, такая передача вовсе необязательно должна иметь место при наступлении срока исполнения обязательств по договору.

 Физические активы, такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являются финансовыми активами.  Контроль за такими физическими и нематериальными активами  создает возможность обеспечивать поступление денежных средств или других активов, но он не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или других финансовых активов.

2.2.  Классификация финансового инструмента.

Эмитент финансового инструмента должен классифицировать его, или составляющие его части, как обязательство или капитал, в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента в балансе и определениями финансового обязательства и долевого инструмента.

Классификация финансового инструмента в балансе эмитента определяется его содержанием, а не юридической формой.

Классификация инструмента  осуществляется на основании оценки его содержания при его первоначальном признании в балансе. Эта классификация сохраняется для всей последующей отчетности до тех пор, пока финансовый инструмент не списывается с баланса компании.

Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно.

Классификация финансовых инструментов в балансе определяет, будут ли проценты, дивиденды, убытки и прибыли, связанные с этим инструментом классифицироваться как расходы или доходы и представляться в отчете о прибылях и убытках.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту, классифицированному как финансовое обязательство, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках, как расходы или доходы.

Распределение доходов владельцам финансового инструмента, классифицированного как  долевой инструмент, относится эмитентом непосредственно в дебет счета капитала.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда Предприятие:

(а) имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;  и

(б)  намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

 Сделки с финансовыми инструментами могут приводить к принятию или передаче другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, такими как: ценовой риск (валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск),  кредитный риск, риск ликвидности, риск потока денежных средств.

 Предприятие должно описать свою политику и в области управления финансовым риском, в том числе политику хеджирования каждого  основного вида ожидаемой сделки, для которого используется учет при хеджировании.

Для каждого класса  финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, Предприятие должно раскрывать:

(а) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение  во времени и определенность будущих потоков денежных средств; и

(б) принятые учетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу для их оценки.

2.3.   Признание и оценка финансовых инструментов.

2.3.1.  Первоначальное признание.

Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда и только тогда, когда оно становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.

 В соответствии с предыдущим параграфом Предприятие признает все свои договорные права и обязательства по производным финансовым инструментам в своем балансе в виде активов или обязательств.

Финансовые инструменты, возникающие из всех договорных прав и обязательств по срочным сделкам, в том числе по  операциям с производными финансовыми инструментами, если  предметом контракта является ценовой риск, признаются  в учете на  дату заключения сделки.

Все другие финансовые инструменты признаются в учете на дату расчетов.

Датой расчета признается день поставки актива.

Имеющие регулярный характер операции по  продаже финансовых активов признаются в учете на дату расчетов.

2.3.2.   Определения, связанные с признанием и оценкой.

1. Амортизированные затраты на приобретение финансового актива или финансового обязательства – это стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании,

     за вычетом  выплат основной суммы долга,

      плюс или минус

 начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и  стоимостью на момент погашения,

 минус

частичное списание  (осуществляемое напрямую или с использование корректировочного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью.

2. Метод эффективной ставки процента – это метод расчета амортизации с использованием эффективной ставки процента финансового актива или  финансового обязательства.

3. Эффективная ставка процента – это ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или  финансового обязательства.

В расчет включаются все вознаграждения и прочие сумы, выплаченные или полученные сторонами договора.

Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или моменту следующего пересмотра ставки, и являются внутренней нормой доходности финансового актива или финансового обязательства за данный период.

4. Затраты по сделке – дополнительные издержки, непосредственно связанные с приобретением или  выбытием финансового актива или обязательства

5. Твердое соглашение – имеющий обязательную силу договор обмена указанным количеством ресурсов по указанной цене в определенный день (определенные дни) в будущем.

6. Контроль за активом – право на получение будущих экономических выгод от использования данного актива.

7. Прекращение признания означает списания финансового актива, обязательства или доли финансового актива или обязательства с бухгалтерского баланса.

Для целей оценки в балансе, в соответствии с МСФО 39 (параграф 10), Предприятие применяет следующую классификацию финансовых активов:

1.Финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли;

2.Инвестициями, удерживаемыми до погашения;

3.Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием;

4.Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

1. Финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли, - это активы или обязательства, приобретенные или принятые на себя, главным образом с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

Финансовый актив следует классифицировать как предназначенный для торговли, если, независимо от причин его приобретения, он является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе.

  Производные финансовые  активы  и финансовые обязательства всегда рассматриваются в качестве предназначенных для торговли, кроме тех случаев, когда они определены в качестве эффективных инструментов хеджирования.

2.Инвестициями, удерживаемыми до погашения, являются финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми Предприятие твердо намерено и способно владеть до наступления срока погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных Предприятием.  

3. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием, - представляют собой финансовые активы Предприятия, предоставляющего денежные средства, товары или услуги непосредственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе. В последних случаях они классифицируются как предназначенные для торговли.

Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием, не включаются в состав инвестиций, удерживаемых до погашения. В соответствии с настоящим Стандартом они попадают в отдельную категорию

 Ссуда считается, предоставленная Предприятием, если приобретение прав требование по ней осуществляется путем непосредственного участия Предприятия в ссуде, предоставленной другим кредитором, при условии, что Предприятие оплачивает ее в день предоставления  данной ссуды другим кредитором.

4.Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, - это  те финансовые активы, которые не попали в следующие категории: (п21)

(а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием,

(б) инвестиции, удерживаемые до погашения, и

(в) финансовые активы, предназначенные для торговли.

При отражении финансовых активов в бухгалтерском балансе они показываются развернуто по категориям, с учетом принципа существенности информации.

2.4.   Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств.

 При первоначальном признании  финансового актива или финансового обязательства Предприятие оценивает его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

2.5.   Последующая оценка финансовых активов.

 В целях последующих оценок финансовые активы классифицируются по четырем категориям:

(а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием и не предназначенные для торговли;

(б)  инвестиции, удерживаемые до погашения;

(в)  финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

(г)  финансовые активы, предназначенные для торговли.

 После первоначального признания Предприятие оценивает финансовые активы, в том числе производные активы, по их справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, произведенных при продаже и прочем выбытии активов.

Исключение составляют следующие виды финансовых активов:

(а) ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные Предприятием и не предназначенные для торговли;

(б)  инвестиции, удерживаемые до погашения; и

(в) любые финансовые активы без рыночной котировки на активном рынке, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Эти финансовые активы, а также финансовые активы с фиксированным сроком погашения  следует оценивать в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

Активы,  не имеющие фиксированного срока погашения, необходимо оценивать по фактическим затратам.

Все финансовые активы подлежат тесту на обесценение.

2.5.1.   Прекращение признания финансового актива.

 Предприятие прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда и только тогда, когда Предприятие теряет контроль над правами требования по договору,  составляющими содержание финансового актива (или части финансового актива).

Предприятие теряет такой контроль в случае осуществления им прав требования в отношении выгод, предусмотренных договором, истечения срока действия прав требования или отказа Предприятия от этих прав.

 Установление факта  потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого Предприятия, так и от позиции компании, получающей актив. Следовательно, если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что Предприятие передавшее актив, сохранило контроль, то это Предприятие не должно списывать актив со своего баланса.

 При прекращении признания, разница между

(а) балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и

(б) суммой

(1) средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и

(2) любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистую прибыль или убыток за отчетный период.

Учет залога осуществляется в соответствии со Стандартом.

Прекращение признания части финансового актива  и прекращение признания актива в совокупности с новым финансовым активом или обязательством осуществляется в соответствии со Стандартом.

2.6.   Прекращение признания финансового обязательства.

Предприятие списывает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства (или части обязательства), включая соответствующую неамортизированную часть фактических затрат, и уплаченной за него суммой следует относить на чистую прибыль или убыток за отчетный период.

Прекращение признания части финансового обязательства либо  в совокупности с новым финансовым активом или обязательством осуществляется в соответствии со Стандартом.

2.6.1.   Последующая оценка финансовых обязательств.

 После первоначального признания в балансе Предприятие должно оценить по амортизированным затратам все  финансовые  обязательства за исключением  обязательств, предназначенных для торговли, и обязательств по производным инструментам.

После первоначального признания в балансе Предприятию следует оценить по справедливой стоимости обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным инструментам, за исключением отражаемого по фактическим затратам обязательства по производным инструментам, исполняемого путем поставки связанного с ним некотируемого долевого инструмента, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Финансовые обязательства, определенные в качестве хеджируемых статей, подлежат оценке в соответствии с параграфами 121-165 Стандарта.

2.7.   Прибыли и убытки при переоценке по справедливой стоимости.

Признанная в учете прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости финансового актива (финансового обязательства), который не является частью отношений хеджирования,  должна отражаться следующим образом:

(а)  прибыль (убыток) по финансовому активу (обязательству), предназначенному для торговли, следует относить на чистую прибыль или убыток отчетного периода, в котором она (он) возникает (в этом отношении производный финансовый инструмент всегда должен рассматриваться как предназначенный для торговли, за исключением случая, когда он определен в качестве инструмента хеджирования).

(б)  прибыль (убыток) по финансовому активу, имеющемуся в наличии для продажи, следует:

относить на чистую прибыль или убыток за период, в котором она (он) возникает; либо

признавать непосредственно на счетах капитала в отчете о движении капитала (см. МСФО1, параграф 86-88) до момента продажи, погашения или иного выбытия финансового актива, или до того, как устанавливается факт обесценения финансового актива, когда полученную прибыль (убыток), ранее признаваемую (признаваемый) на счетах капитала, необходимо отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Если Предприятие учитывает операции по приобретению финансовых активов на дату расчетов, изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, не признается в отношении активов, отражаемых по фактическим затратам или амортизированным затратам (за исключением убытков от обесценения активов).

Однако в отношении активов, переоцененных по справедливой стоимости, следует относить на чистую прибыль (убыток) или счета каптала в соответствии.

2.7.1.  Прибыли и убытки по финансовым активам и обязательствам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости.

 Прибыль (убыток)  по финансовым активам и финансовым обязательствам, отраженным по  амортизированным затратам,  признается в чистой прибыли или убытке тогда, когда либо прекратилось признание финансового актива или обязательства, либо произошло обесценение, в том числе в процессе амортизации. Однако, если между финансовыми активами или  обязательствами (хеджируемыми статьями) и инструментом хеджирования существует отношение хеджирования в соответствии с описанием в параграфах 121-152, бухгалтерский учет прибыли или убытка должен вестись в соответствии с параграфами 153-164.

2.8. Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам.

  Обесценение финансового актива происходит в том случае, если его  балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы. По состоянию на каждую отчетную дату Предприятию следует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов.

При наличии таких данных Предприятию необходимо рассчитать  возмещаемую сумму актива или группы активов и признать в балансе убыток от обесценения в соответствии с параграфом 111 (для финансовых активов, отражаемых по амортизированным затратам) или параграфом 117 (для финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости).

 Если существует вероятность того, что Предприятие не сможет взыскать полную сумму долга (основную сумму и проценты) согласно договорным условиям ссуд, дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированным затратам, то имеет место убыток от обесценения или от безнадежной задолженности.

Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма).

Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, не дисконтируются.

Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счета в зависимости от ситуации.

Сумму убытка необходимо отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода.

 Обесценение финансового актива, отражаемого по амортизированным затратам, определяется путем использования первоначальной эффективной ставки процента финансового инструмента, так как дисконтирование по текущей рыночной ставке процента фактически означало бы применение оценки по справедливой стоимости к финансовым активам, которые в соответствии с Стандартом оцениваются по амортизированным затратам.

Если ставка процента по ссуде, дебиторской задолженности или удерживаемым до погашения инвестициям является переменной, то в  качестве коэффициента дисконтирования, используемого для определения возмещаемой суммы применяется текущая эффективная процентная ставка (ставки), устанавливаемая в соответствии с договором.

Вместо проведения таких расчетов справедливой стоимости кредитор может оценить обесценение финансового актива на основе справедливой стоимости инструмента, используя при этом существующую на данный момент рыночную цену.

В случае, если актив передан в залог и его владелец, вполне вероятно, будет лишен права выкупа, величина обесценения определяется владельцем актива на основе справедливой стоимости залога.

 Если в последующем периоде сокращается величина обесценения или безнадежной задолженности, и это сокращение можно объективно связать с событием, случившимся после частичного списания активов (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), то сумму частичного списания следует восстанавливать либо непосредственно, либо с использованием корректировочного счета.

В результате восстановления балансовая стоимость финансового актива не должна превышать ту величину амортизированных затрат, которая была бы отражена на дату восстановления суммы частичного списания, произведенного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценение актива не было признано.

Восстановленную сумму следует отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода.

  Балансовую стоимость финансового актива, не отражаемого по справедливой стоимости в связи с тем, что его справедливая стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности, следует тестировать на предмет обесценения по состоянию на каждую отчетную дату на основе анализа ожидаемых чистых поступлений денежных средств.

 При наличии признаков обесценения  величина убытка от обесценения такого финансового актива представляет собой разницу между его балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового  инструмента (возмещаемой суммой).

2.8.1. Процентный доход после признания обесценения.

 Начиная с момента частичного списания стоимости финансового актива до оценочной возмещаемой суммы, процентный доход затем признается на основе процентной ставки, использованной для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения возмещаемой суммы.

 Кроме того, после первоначального признания убытка от обесценения Предприятию  следует тестировать данный актив на предмет его дальнейшего обесценения по состоянию на последующие отчетные даты.

Признание процентного дохода по финансовым активам, не подвергшимся обесценению, осуществляется по методике содержащейся в параграфе 30 МСФО 18.

2.9. Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости.

.Если убыток по финансовому активу, отраженному по справедливой  стоимости (возмещаемая сумма ниже первоначальных затрат на приобретение), был отнесен непосредственно на счета капитала и имеются объективные данные, свидетельствующие об обесценении актива, то весь накопленный чистый убыток, отнесенный непосредственно на счета капитала, необходимо списать со счетов капитала и отнести на чистую прибыль или убыток отчетного периода, даже если не было прекращено признание финансового актива.

 Сумма убытка, которую следует списать со счетов учета капитала и отразить в чистой прибыли или убытке, представляет собой разницу между затратами на приобретение актива (за вычетом каких-либо выплат основной суммы и амортизации) и текущей справедливой стоимостью (для долевых инструментов) или возмещаемой суммой (для долговых инструментов) за вычетом убытка от обесценения этого актива, ранее отраженного в чистой прибыли или убытке. Возмещаемой суммой долгового инструмента является текущая стоимость ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием текущей рыночной ставки процента для сходного финансового инструмента.

Если в последующем периоде увеличивается справедливая стоимость или возмещаемая сумма финансового актива, отраженного по справедливой стоимости, и это увеличение объективно можно увязать с событием, случившимся после признания убытка чистой прибыли или убытка, то сумму убытка следует сторнировать с ее последующим отнесением на чистую прибыль или убыток за период.

2.10. Хеджирование.

  Если существует отношение хеджирования между инструментом хеджирования и связанной с ним хеджируемой статьей в соответствии с описанием в параграфах 122-152, то учет прибыли или убытка ведется в соответствии с параграфами 153-164.

Хеджирование связано с пропорциональным взаимозачетом доходов от изменений справедливой стоимости или потоков денежных средств, относящихся к инструменту хеджирования, с одной стороны, и к хеджируемой статье, с другой.

2.10.1.  Инструменты хеджирования.

  В Стандарте при соблюдении положений параграфа 142 не установлено ограничений на использование производного инструмента в качестве инструмента хеджирования, за исключением продажи определенных опционов.

Долевые ценные бумаги, выпущенные самим Предприятием, не являются финансовыми активами или финансовыми обязательствами, и, следовательно не могут быть инструментами хеджирования.

  Удерживаемые до погашения инвестиции, отражаемые по амортизированным затратам, могут являться эффективными инструментами хеджирования рисков, связанных с изменениями курсов иностранных валют.

  Финансовый актив или финансовое обязательство, справедливую стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью достоверности, не могут выступать в качестве инструмента хеджирования, за исключением непроизводного инструмента, (а) выраженного в иностранной валюте, (б) используемого при хеджировании валютного риска и (в) валютный элемент которого можно определить с достаточной степенью достоверности.

2.10.2.  Хеджируемые статьи

 Хеджируемой статьей может выступать признанный в балансе актив (обязательство), непризнанное в балансе твердое соглашение или ожидаемая сделка в будущем, в отношении которой пока отсутствуют обязательства, но существует высокая вероятность ее заключения (прогнозируемая сделка)….

 При хеджировании финансового актива или обязательства хеджируемой статьей могут выступать риски, сопутствующие только части потоков денежных средств или справедливой стоимости, относящиеся к данному финансовому активу или обязательству, при условии возможности оценки степени эффективности хеджирования.

 Нефинансовый актив или обязательство может выступать хеджируемой статьей только (а) в части валютных рисков или (б) целиком применительно ко всем рискам, так как очень сложно выделить и оценить соответствующую часть потока денежных средств или изменений справедливой стоимости, которая относится непосредственно к конкретным рискам, за исключением валютных.

2.10.3.  Учет при хеджировании

Существует три вида отношений хеджирования:

хеджирование справедливой стоимости,  хеджирование денежных потоков и  хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию.

а. Хеджирование справедливой стоимости: хеджирование убытков от изменений в справедливой стоимости признанного в балансе актива (обязательства) или определенной доли такого актива (обязательства), которое относится к конкретному риску и  оказывает влияние на чистую прибыль отчетного периода;

б.  Хеджирование денежных потоков: хеджирование убытков от изменений денежных потоков, которое (1) относится к конкретному риску, связанному с признанным в балансе активом или обязательством (например, хеджирование всех или  отдельных будущих выплат процентов по долговому обязательству с переменной процентной ставкой) или с ожидаемой  сделкой (например, хеджирование ожидаемой покупки или продажи), а также (2) оказывает влияние на чистую прибыль или убыток отчетного периода. Хеджирование непризнанного в балансе твердого соглашения на покупку или продажу актива по фиксированной цене, выраженной в валюте отчетности компании, учитывается как хеджирование денежных потоков, даже не смотря на риск изменения справедливой стоимости; и

в. Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию учитывается в соответствии с МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов.

2.11.  Раскрытие информации по финансовым инструментам

Финансовая отчетность должна раскрывать всю необходимую информацию в соответствии с МСФО 32 .

Рекомендация для Вас - 37 Монополистическая конкуренция.

 При раскрытии учетной политики Предприятия в состав информации, необходимо включить следующие данные:

а. Методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, отражаемых по  справедливой стоимости - указать отдельно для значительных классов финансовых активов;

б. Прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости имеющихся в наличии для продажи финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по  справедливой стоимости после первоначального признания, относятся на чистую прибыль (убыток) отчетного периода или они признаются непосредственно на счетах капитала до продажи финансового актива; и

в. Для каждой из четырех категорий финансовых активов, определенных в параграфе 10, раскрыть по какой дате осуществляется учет имеющих «регулярный характер» покупок  финансовых активов: на дату заключения сделки или дату расчетов.

 При применении параграфа 167(а) раскрываются ставки за досрочное погашение обязательств, оценочные пределы убытков по кредитам и коэффициенты дисконтирования.

В финансовой отчетности следует раскрыть дополнительную информацию, касающуюся хеджирования и финансовых инструментов.