Учет инвестиций в ассоциированные предприятия

Лекционное занятие № 1.2

Тема:  МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия». Представление консолидированной финансовой отчетности.

1.2. Учет инвестиций, не позволяющих устанавливать контроль, но оказывающих значительное влияние.

Учет таких инвестиций регулируется МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Ассоциированная компаний – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние,  но  которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или оперативной политике компании, но не контролировать такую политику.

Рекомендуемые материалы

1.2.1. Метод долевого участия.

Если инвестор приобретает от 20 до 50% имеющих право голоса всех выпущенных акций другой организации в качестве долгосрочных инвестиций, то он получает возможность оказывать значительное влияние на его деятельность.

Для учета таких инвестиций в бухгалтерском учете используется метод долевого участия. Метод учета по долевому участию – это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшие после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.

При использовании этого метода инвестор должен определить свою долю дохода в чистом доходе инвестируемой организации независимо от того, выплачиваются дивиденды или нет.

Для правильного отражения доли чистого дохода дочерней (зависимой) организации необходимо учитывать три основных условия данного метода.

1. Инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент приобретения.

2. Доля чистого дохода дочерней (зависимой) организации отражается инвестором на увеличение, а доля убытков – на уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

3. Сумма причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

В тех случаях, когда долевое участие в убытках дочерней, зависимой организации у инвестора равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то доля убытков отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций,  которая доводится до нулевой стоимости, а сумма, превышающая стоимость инвестиций, учитывается одним из двух вариантов:

- за балансом;

- отражается в балансе как обязательства, и признается как убыток от долевого участия, при условии наличия у инвестора гарантийных обязательств перед дочерней, зависимой организацией.

Если дочерняя или зависимая  организация производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций.

Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе «Капитал и резервы», как «Резерв на переоценку инвестиций».

Уменьшение балансовой стоимости  инвестиций отражается в уменьшение «Резерв на переоценку инвестиций» в пределах ранее произведенной дооценки.

Следует отметить, что методика отражения результатов переоценки инвестором в части своего участия такая же, как и по учету долгосрочных финансовых инвестиций.

 1.2.2. Метод стоимости.

Метод стоимости – это метод, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. 

Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного  чистого дохода зависимой организации, возникших после даты приобретения.

Метод стоимости применяется инвестором при составлении финансовой отчетности, когда:

1. зависимая организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений;

2. инвестиции приобретены в целях реализации в ближайшем будущем.

При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме дивидендов от чистого дохода инвестируемой организации, который получен после даты приобретения этих инвестиций.

Доходы, полученные сверх такой прибыли считаются возмещением инвестиции и записываются как  уменьшение инвестиции.

1.2.3. Учет инвестиций, позволяющих осуществлять контроль.

Учет таких инвестиций регулируется МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Контроль – это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией).

Материнская компания – компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

Считается, что контроль действенен когда, инвестор владеет прямо или косвенно в инвестируемом объекте более 50% акций, если не будет какого-либо ограничения в осуществлении контроля.

Дочерней организацией является юридическое лицо, преобладающую часть уставного капитала (выпущенного уставного капитала) которого сформировало другое юридическое лицо (далее организация), либо если в соответствии с заключенным между ними договором (либо иным образом), основная организация имеет возможность определять решения, принимаемые данной организацией.

Группа – это основная организация и все ее дочерние организации.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в её капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации.

Чтобы руководство организаций, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи финансовой отчетности могли оценить и проанализировать то, как функционирует Группа, возникает необходимость в составлении особой, а именно – консолидированной финансовой  отчетности,  включающей данные, как основной организации, так и дочерних.

С одной стороны, каждая из них является самостоятельным юридическим лицом и составляет свои собственные финансовые отчеты, но с другой стороны, в силу особых отношений и связей между дочерними и основными организациями они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую консолидированную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – отдельные финансовые отчетности членов Группы, представленные как отчетность одного юридического лица.

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность каждого члена Группы, подлежащая консолидации.

1.2.4. Консолидированная финансовая отчетность Группы включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении денег.

Она необходима всем имеющим или предполагающим иметь интересы в данной Группе. Ведь наиболее крупные юридические лица создают дочерние для создания более выгодных экономических условий.

Инвестор, приобретая акции одной организации из них, хочет получить ясную картину о всей Группе.

1.2.4.1.Методика составления консолидированной финансовой отчетности.

Основная организация должна включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние организации, за исключением случаев, когда:

1.дочерняя организация приобретена в целях продажи в ближайшем будущем и контроль над ней будет временным;

2.дочерняя организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность передавать средства основной организации.

Финансовая отчетность-  Бухгалтерские балансы и Отчеты о прибылях и убытках объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об имуществе, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, чистых доходах и убытках с показателями в аналогичных статьях.

При постатейном суммировании отчетов основной и дочерней организации следует исключить дублирование по некоторым статьям:

1. Балансовую стоимость инвестиций основной организации в каждую дочернюю и долю основной организации в собственном капитале каждой дочерней.

2. Расчетные операции, проведенные между основной и дочерней организацией.

В баланс  группы могут войти данные только по отношению к  «третьим» , не входящим в нее юридическим лицам.

В связи с этим необходимым является так называемое «консолидирование обязательств», в ходе которого должны быть исключены данные, имеющие характер задолженности субъектов группы по отношению друг другу:

Консолидированный Отчет о прибылях и убытках составляется для Группы путем объединения чистого дохода и убытка основной и дочерней организаций, а внутригрупповые сделки исключаются во избежание повторного счета.

Такие внутригрупповые операции исключаются с тем, чтобы в консолидированной отчетности не  завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты.

Внутригрупповые операции, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов имеют особенность в том, что в каждом отчетном периоде на протяжении всего срока эксплуатации этих внеоборотных активов необходимо в консолидированных финансовых отчетах делать следующие исключающие записи:

Ещё посмотрите лекцию "6 Технология формирования банка данных по техногенным месторождениям" по этой теме.

а) уменьшающие или увеличивающие стоимости основных средств или нематериальных активов на суммы доходов (убытков), образовавшихся в результате их реализации;

б) корректировку накопленного износа в результате списания в бухгалтерском учете стоимости, несоответствующей стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов у независимых сторон.

Финансовые отчеты основной организации и ее дочерних,  включаемых в консолидированную отчетность, обычно составляются на одну и туже дату.

Когда консолидируются финансовые отчеты, составленные на разные даты (при условии, что разница составляет не более трех месяцев), то делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

Финансовые отчеты основной организации и его дочерних,  включаемых в консолидированную отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных организаций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята в консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.

Если подсчитать такие поправки невозможно, то этот факт должен раскрываться вместе с теми частями статей в консолидированной финансовой отчетности, по отношению к которым, была применена различная учетная политика.