Налоги на прибыль

Лекционное занятие № 8

Тема:  МСФО 12 «Налоги на прибыль».  Учетный доход. Налогооблагаемый доход.

Учет постоянных и временных разниц – отсроченных налоговых обязательств и требований. Учет расходов по корпоративному подоходному налогу

8. Учет налога на прибыль        

8.1.   Введение

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;

Государство через фискальную налоговую политику влияет на предприятие.

Властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношений между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств регулируются  Налоговым Кодексом.

Рекомендуемые материалы

Налог на прибыль - это корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) в соответствии с Налоговым кодексом РК.

При расчете налога на прибыль Предприятие учитывает:

- все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль;

- налоги, удерживаемые у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

 - отложенные налоговые требования,  возникающие в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами

В связи с введением  Налогового Кодекса  и  Закона  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»  изменилась идеология систем бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет, выполняя фискальную функцию государства, определяет налогооблагаемую базу независимо от финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Так,

В налоговом учете Налогооблагаемый доход (НД) определяется как разница между совокупным годовым доходом  (СГД) с учетом корректировок и расходами налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежащими вычету при определении налогооблагаемого дохода  (Вычеты), т.е.:

НД = СГД - Вычеты

Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога.

Бухгалтерский доход(убыток) (БД) определяется как разница между Доходами и Расходами, определенными в соответствии с положениями Стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, т.е.:

БД = Доходы – Расходы.

Вследствие этого возникают разницы при оценке налогооблагаемых доходов и вычетов, учитываемых в соответствии с Налоговым кодексом РК, и  доходов и расходов, учитываемых в соответствии с положениями Стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Возникающие разницы.классифицируются как постоянные и временные.

Причиной возникновения постоянных разниц является тот факт, что часть расходов и доходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при определении налогооблагаемого дохода (например, штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет и др.).

Причина возникновения временных разниц заключается в том, что период, в котором часть статей расходов и доходов включается в налоговый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. 

Временные разницы, в отличие от постоянных, возникают в одном отчетном периоде и аннулируются в последующих периодах  (например, различные методы начисления износа активов в бухгалтерском и налоговом учете).

Не смотря на различия, возникающие в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода, между ними существует взаимосвязь:

То есть: НД = БД +- ПР +- ВР, 

 где:

НД – налогооблагаемый доход,

БД – бухгалтерский доход, 

ПР – постоянные разницы,

ВР – временные разницы.

Порядок учета налога на прибыль регламентируется международным стандартом  финансовой отчетности  МСФО (IAS) 12  «Налоги на прибыль».

Цель этого Стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль.

Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе Предприятия; и

(b) операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности Предприятия.

  Стандарт предписывает бухгалтерский подход к рассмотрению налогов на прибыль.

8.2. Определения

Следующие термины используются Предприятием в значениях указанных в с МСБУ (IAS) 12    «Налоги на прибыль»:

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) включают

текущие расходы по уплате налога (текущие доходы от переплаты налога) и отложенные расходы по уплате налога (отложенные доходы от переплаты).

Расходы по налогу на прибыль признаются и представляются  в финансовой отчетности методом обязательств (по отчету о прибылях и убытках).

По методу обязательств налог на прибыль рассматривается как расход, понесенный Предприятием в ходе получения дохода, и, согласно принципу соотнесения доходов и расходов, начисляются в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.

Основная цель метода обязательств - определить совокупную сумму расходов по налогу на прибыль от суммы дохода, заработанного в данном отчетном периоде и подлежащего налогообложению в текущем отчетном периоде или в будущем.

Исходный IAS 12 требовал от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. IAS 12 (пересмотренный) запрещает применение метода отсрочки и

 вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на срочных разницах,

 тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временных разницах.

Срочные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и восстанавливается в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.

Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит Предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Временные разницы разницы могут быть либо :

(a) налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; либо

(b) вычитаемыми, т.е. временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается

Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе.

 Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть не разрешено до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, представляющая собой сумму, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и балансовой суммой, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

В тех случаях, когда налоговая база актива или обязательства не столь очевидна, Предприятие исходит из рассмотрения фундаментального принципа, на котором основывается настоящий Стандарт:

 Предприятие должно, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой.

Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой компании в группе.

8.3.            Классификация и группировка

Для целей составления отчетности применяется следующая классификация:

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

Вместе с тем, данное определение применяется также в отношении налога на прибыль, объектом обложения которого является доход, облагаемый у источника выплаты.

При этом сторона, выплачивающая вознаграждение, удерживает и уплачивает налог, удерживаемый у источника выплаты в бюджет,

 а расходы по налогу должны быть отражены в расходах по налогу на прибыль у организации, получающей данный доход по вознаграждению.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

(a) вычитаемыми временными разницами;

(b) перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками; и

(c) перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.

Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

8.4 Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица.

Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве актива.

Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога предыдущего периода, Предприятие признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку вероятен приток выгод Предприятию, и эти выгоды могут быть достоверно оценены.

8.5.   Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований.

Налогооблагаемые временные разницы

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

(a) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; либо

(b) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

(i) не является объединением предприятий; и

(ii) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

(a) материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы; и

(b) существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством.

По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат.

Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением следующих определенных обстоятельств:

Некоторые временные разницы появляются при включении дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы часто называются срочными разницами.

Примерами временных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и, таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств являются следующие:

- доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу

 начисления (в том периоде, когда заработаны);

- амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении

налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая

используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

- затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения;

Все срочные разницы являются временными разницами.

Временные разницы также появляются, когда:

(a) стоимость объединения предприятий, являющегося приобретением, распределяется на идентифицируемые активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

(b) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

(c) положительная или отрицательная деловая репутация возникает при консолидации (Стандарт не разрешает признания возникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация является остатком, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую сумму деловой репутации).

(d) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемых налогом государственных субсидий, связанных с активами (см. параграфы 22 и 33); либо

(e) балансовая сумма инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия (см. параграфы с 38 по 45).

8.6. Объединение предприятий

19. При объединении предприятий, являющемся приобретением, затраты на приобретение распределяется на конкретные активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Временные разницы появляющиеся, когда объединение предприятий не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому.

Например, когда балансовая сумма актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на деловую репутацию (см. параграф 66).

8.6.1.Активы, учтенные по справедливой стоимости

20. Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости, или переоценивать их (например, Международные стандарты IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы», IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»).

 В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате, налоговая база актива корректируется, и временная разница не появляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно, налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещение балансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступлении экономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод.

Разница между балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляет временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство или требование.

Это справедливо, даже если:

(a) компания не намерена продавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещена посредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, который превышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах; либо

(b) налог на прирост капитала отложен, если выручка от реализации актива инвестирована в аналогичные активы. В таких случаях налог, в конце концов, должен быть уплачен на продажу или на использование аналогичных активов.

8.6.2.Деловая репутация

21. Деловая репутация - это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств.

Многие налоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации как вычитаемый расход при определении налогооблагаемой прибыли. Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшается при реализации дочерней компании своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловая репутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовой суммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемой временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признания возникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация является остатком, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую сумму деловой репутации.

22. Временная разница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства, например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налогообложения.

Метод учета для такой временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

(a) при объединении предприятий Предприятие признает отложенное налоговое обязательство или требование, и это влияет на величину положительной или отрицательной деловой репутации (см. параграф 19);

(b) если операция влияет либо на бухгалтерскую прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то Предприятие признает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете о прибылях и убытках итоговое отложенное налоговое отчисление или возмещение (см. параграф 59);

(c) если операция не является объединением предприятий, и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, то Предприятие - в отсутствие исключений, перечисленных в параграфах 15 и 24 – признавало бы возникающее отложенное налоговое обязательство или актив и корректировало бы балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства на такую же сумму. Такие корректировки делали бы финансовую отчетность менее прозрачной.

 Таким образом, настоящий Стандарт не разрешает Предприятию признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или актив ни при первоначальном признании, ни впоследствии. Более того, Предприятие не признает последующие изменения в непризнанном отложенном налоговом обязательстве или активе, по мере амортизации актива.

23. В соответствии с Международным стандартом IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации», эмитент комбинированного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует составляющую обязательства инструмента в качестве обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала.

В некоторых юрисдикциях налоговая база составляющей обязательства при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой сумме составляющих обязательства и капитала.

Итоговая налогооблагаемая временная разница появляется из-за первоначального признания составляющей капитала отдельно от составляющей обязательства. Таким образом, исключение, установленное в параграфе 15(b) не применяется. Следовательно, Предприятие признает возникающее отложенное налоговое обязательство.

 В соответствии с параграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовую величину составляющей капитала.

В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

8.7. Вычитаемые временные разницы

24. Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из:

(a)  отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединение предприятий» ; либо

(b) [*73] первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

(i) не является объединением предприятий; и

(ii) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, отложенный налоговый актив должен признаваться в соответствии с параграфом 44.

25. Само признание обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды.

В процессе движения ресурсов из Предприятия, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив, который будет возмещаться в будущих периодах, когда эту часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли.

Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах

27. Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако Предприятие получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых выплат, только если оно заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты. Таким образом, Предприятие признает отложенные налоговые требования только тогда, когда существует вероятность того, что у нее будет налогооблагаемая прибыль, относительно которой вычитаемые временные разницы могут быть использованы.

28.  Вероятность того, что у Предприятия будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

(a) в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой временной разницы; либо

(b) в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы.

29. При наличии недостаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в которой:

(a) существует вероятность того, что Предприятие будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах Предприятие не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; либо

(b) Предприятие располагает возможностями планирования налогов, которые создадут налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах.

30.  Возможности планирования налогов - это действия, которые Предприятие предприняло бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, до истечения срока действия налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода.

Например, в некоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличена с помощью:

(a) выбора одного из двух вариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или по сумме к получению;

(b) отсрочки претензии на определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;

(c) продажи, возможно с обратной арендой, активов, которые подорожали, по налоговая база которых не была скорректирована для учета этого повышения стоимости; и

(d) продажи актива, приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторых юрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрести другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Когда возможности планирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднего периода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка или налогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли от источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают временные разницы.

31. При наличии у компании убытков, учтенных в предшествующем периоде, она руководствуется инструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36

8.7.1. Отрицательная деловая репутация

32. Настоящий Стандарт не разрешает признание отложенного налогового актива, образуемого из временной разницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой как отложенный доход  в соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединения предприятий», потому что отрицательная деловая репутация является остатком, а признание соответствующего отложенного налогового актива увеличило бы ее балансовую величину.

8.7.2.Первичное признание актива или обязательства

33. Одним случаем возникновения отложенного налогового актива при первоначальном признании актива является получение не облагаемой налогом государственной субсидии, относящейся к активу, которая

-вычитается при расчете его балансовой стоимости, но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива (другими словами, его налоговой базы);

-балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, и это порождает вычитаемую временную разницу.

 Государственные субсидии могут также представляться как отложенный доход, в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равной нулю, является вычитаемой временной разницей.

Какой бы метод представления ни выбирало Предприятие, оно не признает появляющееся отложенное налоговое требование, по причине, указанной в параграфе 22.

8.7.3.   Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты

34. Отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.

35. Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц.

Однако наличие неиспользованных налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть.

Таким образом, когда Предприятие  имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, оно признает отложенное налоговое требование, возникающее из неиспользованных налоговых убытков или налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми временными разницами, или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что оно получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать неиспользованный налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты.

В таких условиях требуется  раскрытия суммы отложенного налогового требования и характера доказательства, подтверждающего его признание

36. При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты компания учитывает следующие критерии:

(a) имеет ли Предприятие достаточное количество налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительно которых неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы до истечения срока их действия;

(b) существует ли вероятность того, что у Предприятия будет налогооблагаемая прибыль до истечения срока действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот;

(c) возникают ли неиспользованные налоговые убытки по определенным причинам, которые вряд ли повторятся; и

(d) имеются ли у Предприятия возможности планирования налогов (см. параграф 30), которые создадут налогооблагаемую прибыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговые кредиты могут быть реализованы.

В той степени, в какой отсутствует вероятность того, что Предприятие будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы, отложенное налоговое требование не признается.

8.7.4.   Переоценка непризнанных отложенных налоговых требований

37. На каждую отчетную дату Предприятие переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Оно признает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той степени, в какой появилась вероятность того, что его будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенное налоговое требование.

 Например, улучшение коммерческих условий может повысить вероятность того, что Предприятие сможет произвести достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенное налоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах 24или 34.

Другим примером является ситуация, когда Предприятие переоценивает отложенные налоговые требования на дату объединения предприятий или после нее (см. параграфы 67 и 68).

Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности

38. Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (а именно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочерней компании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включая балансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия.

Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

(a) наличие нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных и совместных компаний;

(b) изменения в валютных курсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и

(c) снижение балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.

В консолидированной финансовой отчетности временная разница может отличаться от временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности материнской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

39. Предприятие должно признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместных компаниях, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

(a) материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы; и

(b) существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

40. Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления временных разниц, связанных с инвестицией (включая временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении временной разницы. Таким образом, когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство.

Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

41.  Предприятие  ведет учет в валюте страны своего пребывания неденежных активов и обязательств зарубежной деятельности, составляющей неотъемлемую часть ее собственной деятельности (см. Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом, налоговая база неденежного актива или обязательства) зарубежных операций (деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсе ведут к появлению временной разницы. Поскольку такие временные разницы относятся к собственным активам и обязательствам зарубежной деятельности, а не к инвестициям отчитывающегося Предприятия в эту зарубежную деятельность, оно признает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии с параграфом 24) требование.

 Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуется в отчете о прибылях и убытках (см. параграф 58).

42. [*77] Инвестор, осуществляющий инвестиции в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов.

Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его инвестицией в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своей инвестиции в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную сумму. В таких случаях отложенное налоговое обязательство измеряется по этой сумме.

43. Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех предпринимателей или определенного их большинства.

 Когда предприниматель может контролировать распределение прибыли, и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

44. Предприятие  должно признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той степени, в какой существует вероятность того, что:

(a) временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

(b) возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

45. При принятии решения относительно признания отложенного налогового требования для вычитаемой временной разницы, связанной с инвестициями компании в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместной деятельности, компания руководствуется инструкциями, содержащимися в параграфах с 28 по 31.

8.8.  ОЦЕНКА

46. Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате.

47. Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

48. Краткосрочные и отложенные налоговые требования и обязательства обычно измеряются с помощью действующих налоговых ставок (и налогового законодательства).

 Однако в некоторых юрисдикциях объявления налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеют субстантивный эффект фактического принятия, которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В таких случаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства)

49. Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, отложенные налоговые требования и обязательства измеряются с помощью средних налоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемым прибылям (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

51. Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким Предприятие предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.

52.  В некоторых юрисдикциях способ, которым компания возмещает (гасит) балансовую стоимость актива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующих показателя:

(a) налоговую ставку, применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива (обязательства); и

(b) налоговую базу актива (обязательства)

В подобных случаях Предприятие оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуют предполагаемому способу возмещения или погашения.

52А.  В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль либо нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам компании.

В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль могут возвращаться из бюджета или уплачиваться, если часть или вся чистая прибыль либо нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам компании.

В этих обстоятельствах текущие или отложенные налоговые требования и обязательства рассчитываются по ставке налога, применяемой к прибыли, не распределяемой в качестве дивидендов.

52В. В обстоятельствах, описанных в параграфе 52A, налоговые последствия выплаты дивидендов признаются одновременно с признанием обязательства по выплате дивидендов. Налоговые последствия выплаты дивидендов в большей мере относятся к прошлым сделкам либо событиям, чем к распределению доходов среди акционеров. Следовательно, налоговые последствия выплаты дивидендов признаются в чистой прибыли или убытке отчетного периода, как того требует параграф 58, за исключением той их части, которая возникает в связи с условиями, описанными в параграфе 58(a) и (b).

53. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

54. Достоверное определение отложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых активов и обязательств. Разрешить, не требуя в тоже время, дисконтирование - значит, создать ситуацию, когда возникнут отложенные налоговые активы и обязательства, не поддающиеся сравнению между компаниями. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств.

55.  Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства.

Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану (см. Международный стандарт IAS 19 «Вознаграждения работникам»).

56. Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Предприятие  должно уменьшать ее в той степени, к какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива.

Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той степени, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли,

8.9. ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩЕГО И ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА

57. Учет влияния текущих и отложенных налогов на операцию или другое событие соответствует учету для самой операции или события. Параграфы с 58 по 68 реализуют этот принцип.

8.9. 1. Отчет о прибылях и убытках

58. Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

(a) операции или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала (см. параграфы 61 to 65); либо

(b) объединения предприятий, являющиеся приобретением (см. параграфы с 66 по 68).

59. Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов возникают тогда, когда доход или расход  включаются в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - в другом.

Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются такие ситуации, когда:

(a) проценты, лицензионные платежи или дивиденды получаются по накоплению и включаются в бухгалтерскую прибыль пропорционально времени в соответствии с Международным стандартом IAS 18 «Выручка», а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - на кассовой основе; и

(b) затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с Международным стандартом IAS 38 «Нематериальные активы», и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.

60. Балансовая стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей временной разницы не меняется. Это может произойти, например, в результате:

(a) изменения в ставке налога или налоговом законодательстве;

(b) переоценки восстановимости отложенных налоговых активов; либо

(c) изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (см. параграф 63).

8.9.2. Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала

61. Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

62.  Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет собственного капитала. Примерами таких статей являются:

(a) изменение в балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (см. Международный стандарт IAS 16 «Основные средства»);

(b) корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки (см. Международный стандарт IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»);

(c) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности зарубежной организации (см. Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»); и

(d) суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в комбинированном финансовом инструменте (см. параграф 23).

63. В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитала.

Это имеет место, например, когда:

(a) имеются дифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) облагается налогом;

(b) изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отложенный налоговый актив или обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет собственного капитала; либо

(c) компания определяет, что отложенный налоговый актив должен признаваться, или больше не признаваться в полном объеме, и что соответствующий отложенный налоговый актив относится (полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет собственного капитала

В таких случаях текущий и отложенный налог, связанный со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, основывается на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отложенного налога организации в данной налоговой юрисдикции, или на другом методе, который дает более правильное распределение в конкретных условиях,

64. Международный стандарт IAS 16 «Основные средства» не уточняет, должно ли Предприятие каждый год переводить со счета суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности между начисленным износом или амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если Предприятие осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого, связанного с ней отложенного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объекта основных средств.

65. Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, гак и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках.

65A. Когда Предприятие выплачивает дивиденды своим акционерам, к нему может быть предъявлено требование уплатить часть этих дивидендов в качестве налога, удерживаемого с акционеров. Во многих юрисдикциях эта сумма называется налогом, взимаемым у источника дохода. Это сумма, уплаченная или подлежащая уплате в качестве налога, относится непосредственно на счета по учету капитала как часть дивидендов.

8.9.3. Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий

66. Как уже говорилось в параграфах 19 и 26(c), временные разницы могут появляться при объединении предприятий, являющемся приобретением.

 В соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединения предприятий», Предприятие  признает любые возникающие отложенные налоговые активы (в той степени, в какой они отвечают критериям признания, определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения.

Следовательно, эти отложенные налоговые активы и обязательства влияют на положительную или отрицательную деловую репутацию.

Однако в соответствии с параграфами 15(a) и 24(a), Предприятие  не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычету для целей налогообложения) и отложенные налоговые активы, возникающие из необлагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход

67. В результате объединения предприятий покупатель может считать для себя вероятным возместить свой собственный отложенный налоговый актив, который не был признан до объединения предприятий.

Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих неиспользованных налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной стороны.

В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68. Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной стороны в качестве идентифицируемого актива на дату объединения предприятий, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в консолидированной финансовой отчетности покупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете о прибылях и убытках.

 Кроме того, покупатель:

(a) корректирует балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до сумм, которые должны быть зарегистрированы, если отложенные налоговые требования были признанны как идентифицируемый актив на дату объединения предприятий; и

(b) признает снижение чистой балансовой суммы деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель не признает отрицательную деловую репутацию и не увеличивает ее балансовую величину.

8.10. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

8.10.1.  Налоговые требования и налоговые обязательства

69. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70. Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как оборотные активы (обязательства).

8.10.2.  Взаимозачет

71. Предприятие  должно проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, если и только если оно:

(a) имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b) намеревается либо произвести расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

72. Несмотря на то, что текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в Международном стандарте IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации». Как правило, у Предприятия будет юридически закрепленное право зачета текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и он разрешает Предприятию произвести или получить единый чистый платеж

73.  В консолидированной финансовой отчетности текущий налоговый актив одной компании в группе зачитывается против текущего налогового обязательства другой компании в группе, если, и только если, эти компании имеют юридически закрепленное право на проведение или получение единого чистого платежа, и компании намерены произвести или получить такой чистый платеж или возместить актив и погасить обязательство одновременно

74. Предприятие  должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, если, и только если:

(a) Предприятие  имеет юридически закрепленное право переводить зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i) одного и того же налогооблагаемого юридического лица; либо

(ii) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на нетто основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

75.  Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой периодически возникающей разницы настоящий Стандарт требует, чтобы Предприятие зачитывало отложенное налоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и Предприятие имеет юридически закрепленное право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.

76. В редких случаях Предприятие  может иметь юридически закрепленное право зачета и намерение погашения на основе суммы нетто для некоторых периодов, но не для всех. В таких редких случаях составление подробного графика может требоваться для надежного определения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одного налогооблагаемого лица приводить к увеличению налоговых выплат в том же периоде, в котором отложенный налоговый актив другого налогооблагаемого лица будет приводить к уменьшению выплат этого второго налогооблагаемого лица.

8.10.3.  Расходы по налогу

8.10.3. 1. Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью
или убытком от основной деятельности

77. Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

8.10.3.2.  Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам или активам

78. Международный стандарт IAS 21«Влияние изменений валютных курсов» требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

Соответственно, когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам или активам признаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.

8.11. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

79. Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80. Компоненты расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

(a) расходы (доходы) по текущему налогу;

(b) любые корректировки текущего налога предшествующих периодов, признанные в данном периоде;

(c) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением временных разниц;

(d) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

(e) сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

(f) сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;

(g) отложенный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания или восстановления предыдущего частичного списания, отложенного налогового требования в соответствии с параграфом 56; и

(h) сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты для определения чистой прибыли или убытка за период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном в Международном стандарте IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

81. Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

(a) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;

(b) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к непредвиденным статьям, признанным в течение периода;

(c) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью в одной из, или обеих следующих формах;

(i) числовая выверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); либо

(ii)  числовая выверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

(d) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке(ставках) в сравнении с предшествующим учетным периодом;

(e) сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признаются никакие отложенные налоговые активы;

(f) совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (см. параграф 39);

(g) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов;

(i) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;

(ii) сумма отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

(h) в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, относящиеся к:

(i) прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и

(ii) прибыли или убытку от основной деятельности по соответствующей прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода; и

(i) величине налоговых последствий выплаты тех дивидендов акционерам компании, которые были рекомендованы или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности.

Информация в лекции "Управление маркетингом на функциональном уровне" поможет Вам.

82. Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства в поддержку его признания, когда:

(a) реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(b) компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив.

82A. В обстоятельствах, описанных в параграфе 52A, компания должна раскрывать природу потенциальных налоговых последствий, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. В дополнение к этому, компании следует раскрывать информацию о величине потенциальных налоговых последствий, которые могут быть определены, а также о наличии любых потенциальных налоговых последствий, которые практически не могут быть определены.

83. Компания раскрывает характер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когда это раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая сумма результатов чрезвычайных обстоятельств показывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещения налога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезным раскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждому результату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределить расходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этих условиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, может раскрываться общей суммой.