Учет краткосрочных обязательств

Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги. В бухгалтерском учете выделяют моменты возникновения, оценки и классификации обязательств.

Момент возникуновения обязательства. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет накопленные суммы, типа начисленной зарплаты, исчисленных сумм по процентам и подлежащих выплате налогов. С другой стороны фирма может заключить соглашение о дальнейших (будущих) сделках. Например, коммпания может договориться о выплате 50 тыс. дол. в год в течении 3 лет административному работнику или дать другие обещания. Эти, подлежащие исполнению обязательства, не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

Оценка обязательств. Обязательства обычно оцениваются суммой денег , необходимой для уплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть расчитана. Например, торговец автомобилями, продающий легковой автомобиль с одногодичной гарантией, должен поставить запчасти и обеспечивать обслуживание в течении года. Обязательство существует. Потому что продажа состоялась, но сумма его еще должна быть подсчитана.

Классификация обязательств. Краткосрочные обязательства или краткосрочнвая кредиторская задолженносчть включает в себя долги, погашение которых ожидается в течении года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он не был.

В большинстве случаев долги оплачиваются или за счет оборотных средств, или из средств, полученному по краткосрочному кредиту, в связи с этим классификация краткосрочных обязательств совподает с классификацией оборотных средств. Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течении следущего года или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам.

Информация об обязательствах. Помимо правильной регистрации момента возниконвения обязательств, их оценки и классификации необходима более детальная информация об обязательствах фирмы в финансовой отчетности предприятия, чтобы пользователь отчетности мог увидеть воздействиие таких обязательств на ликвидность рентабельность фирмы. FASB рекомендовал увеличивать объем информации о финансовых инструментах: займах, закладных, облигациях и иных формах финансирования, а также о финансовом капитале, под которым подразумевается акции и другие формы владения.

----2----

Обязательсва подразделяются на фактические, оценочные и условные.

Фактическите обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогу с продаж, акцизным сборам, текущей задолженности долгосрочных обязательств, начисленной зарплате, а также задолженность за товары и услуги, которые фирма должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя.

Задолженность по счетам поставщиков – счета к оплате представляют собой краткосрочные обязательствапоставщикам. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате, зарегистрированными в книге аналитического учета – ресконтро.

Векселя выданные – основными источниками векселей являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Как и вслучае с векселями полученными процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта

Задолженность по дивидендам. Дивиденды представляют собой часть прибыли, распределяемой фирмой. Выплату дивидендов осуществляют на основе решения совета директоров. Задолженности по дивидендам не существует до тех пор. Пока совет не объявит намерение их выплатить. Обычно между датой объявления и датой выплаты проходит некоторое время, в течение которого объявленные девиденды являются краткосрочной задолженностью фирмы.

Задолженность по налогу с продаж и акцизному сбору. В большинстве стран розничную торговлю облагают налогом с продаж. Кроме того, существует акцизный сбор на некоторые товары. Предприниматель, который продает товары, облагаемые такими налогами, должен переодически выплачивать их соответствующему органу. Налоги, подлежащие оплате, представляют собой краткосрочную задолженность до тех пор, пока они не будут выплачены.

Текущая часть долгосрочных обязательств. Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течении года и выплачивается из текущих активов – оборотных средств, то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность.

Начисленные обязательства. Главной причиной для внесения в конце отчетного периода трансформационных записей является необходимость выявления и регистрации обязательств, не отраженных на бухгалтерских счетах. Эта практика относится ко всем видам обязательств.

Задолженность по зарплате. Некоторая часть краткосрочных обязательств связана с учетом зарплаты. (3 вопрос лекции).

Доходы будущих периодов – представляют собой обязательства по товарам и услугам, которые компания должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя (издательства, строительные организации).

Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами таких обязательств являются налоги на прибыль, выплаты по гарантийным обязательствам, оплата отпусков.

Задолженность по налогу на прибыль – сумма налога зависит от финансовых результатов компании, которые остаются неопределенными до конца отчетного периода или операционного цикла. Однако налоги необходимо перечислять и в течении отчетного периода, еще до того как будет определена окончательная сумма.

Задолженность по налогам на имущество – это налоги, которыми облагается недвижимое имущество – земля, здания и личная собственность. Налог на имущество является основным источником дохода муниципальных властей. Обычно размер налога определяется ежегодно в зависимости от размеров облагаемой собственности. Поскольку финансовый год муниципального правительства и дата оценки недвижимости в целях налогообложения редко совпадают с датой составления отчета фирмой, необходимо подсчитать сумму налога на имущество для каждого месяца.

Гарантийные обязательства – если фирма во время продажи представляет гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии отражают по дебету счетов расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, т.к. гарантия является качественной характеристикой продукта. Учитывая имеющийся опыт, возможно рассчитать сумму, в которую обойдется фирме предоставление гарантии на будущий период.

Задолженность по оплате отпусков – В большинстве зарубежных компаний служащие имеют право на оплачиваемый двухнедельный отпуск за каждые 50 недель работы Теоретически стоимость двух недель должна быть распределена в виде расходов на весь год. Таким образом оплата отпуска составляет 4% (2-нед. Отпуск разделить на 50 недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму. Запись по созданию резерва отпусков осуществляется по дебету счета Расходы на оплату отпусков и кредиту счета Резерв по оплате предстоящих отпусков.

Условные обязательства – несуществующие обязательства. Тем не менее они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего события , возникающего из прошлой сделки. Например, против строительной компании, которая построила мост, может быть возбуждено уголовное дело по поводу использования некачественных материалов. Сделкой является строительство моста. Будущим событием, исход которого неизвестен, может быть иск

-----3-----

В систем МСФО существует три вида обязательств , связанных с учетом зарплаты:

1 – задолженность по выплате зарплаты;

2 – задолженность по налогам, взимаемым с зарплаты;

3 – задолженность по прочим удержаниям с зарплаты.

Обязательства по зарплате. Зарплата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячный или годовой оклады. Помимо определения минимального уровня зарплаты государство упорядочивает выплаты за сверхурочные работы, которыми считаются часы, отработанные свыше 40 в неделю и 8 в день. В выплатах за сверхурочное время установленный минимум может быть превышен. Расчеты регулируются МСФО 19 «Выплаты работникам». Данный стандарт определяет пять котегорий выплат:

Краткосрочные выплаты работникам (зарплата, взносы на соц.страхование, ежегодные отпускные, премии, участие в прибыли, медицинское обслуживание, предоставление жилья,автомобилей, товаров);

Выплаты по окончанию трудовой деятельности (пенсии,страхование, мед.обслуживание);

Прочие долгосрочные выплаты работникам (дополнительный компенсируемый отпуск за выслугу лет, академический отпуск, выплаты по случаю юбелеев, выплаты в связи с продолжительной нетрудоспособностью, выплаты части прибыли и премии после 12 месяцев);

Выплаты при увольнении работников (обязательство перед работником при выходе его на пенсию);

Компенсационные выплаты инструментами капитала предприятия (акции, по стоимости бее низкой чем справедливая, выплаты денежными средствами будущей рночной стоимости акций.

Обязательства по удержаниям и вычетам из зарплаты рабочих и служащих. Как правило, конечная сумма , выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им зарплаты, в следствии того, что предприниматель по существующему в странах законодательству обязан удерживать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги в фонд социального страхования; федеральный подоходный налог. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, взносы лиц, заключивших договор страхования жизни, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производят удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций. Налогом на социальное страхование ( в США – 7,51%) облагается зарплата рабочих и служащих. Предприниматель несет ответственность за сбор и перевод этого налога в соответствующие государственные органы. К прочим удержания относятся взносы для выплаты пособий по старости, страховые взносы, перевод зарплаты на счет в банке. На каждого работника на предприятии открывается лицевой счет, в котором фиксируют все начисления и вычеты из его заработка. Предприниматель несет ответственность за правильность расчета суммы удержаний из зарплаты рабочих и служащих и за своевременный перевод их соответствующим организациям.

В обязанности каждого предпринимателя входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой зарплаты на каждого рабочего. Ежегодно каждому сотруднику представляется справка о начисленных и удержанных суммах – форма 2. Начисление заработной платы отражается в расчетной ведомости, которая служит основанием для записи проводок в журнале операций.

Таким образом, каждый предприниматель обязан уплатить 3 основных налога:

1 – подоходный налог;

2 – федеральный налог по страхованию по безработице (6,2%), который в отличие от подоходного налога, удерживается только с зарплаты предпринимателей. Если предприниматель наряду с федеральным взносом на страхование по безработице платит еще и взнос в бюджет штата, то допускается понижение ставки федерального налога;

3 – налог на страхование по безработице, взимаемый в бюджет штата (5,4% с первых 7000дол.) формирует специальный фонд, из которого выплачивают пособие по безработице.

Способ выплаты зарплаты зависит от системы той или иной фирмы. Большинство фирм имеют специальный текущий счет, по которому не требуется минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и затем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров, то подготавливаются ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате зарплаты и делается запись в журнале выплат. Произведенных наличными (регистре платежных документов – ваучере)по дебету счета «Банковский счет зарплаты» и кредиту счета «Ваучеры к оплате».

Статьи краткосрочных выплат работникам:

зарплата работникам и служащим, взносы па социальное страхование,

краткосрочные компенсации за отсутствие работника (такие как оплаченный ежегодный отпуск и оплаченное временное отсутствие): при этом ожидается, что случаи отсутствия будут происходить па протяжении 12 месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги,

участие в прибыли и премии, которые подлежат уплате на протяжении 12 месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги,

неденежпые выплаты (такие как медицинское обслуживание, предоставление жилища, автомобилей и бесплатных или субсидированных товаров или услуг) для настоящих работникон.

-------4--------

Выплаты по окончании трудовой деятельности в соответствии с МСФО 19 включают:

пенсионное обеспечение (пенсии);
прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.

Соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты по окончании трудовой деятельности, выступают программами выплат по окончании трудовой деятельности.

Они классифицируются как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в зависимости от экономической сущности программы, которая вытекает из ее основных условий. В соответствии с программами с определенным взносом:

- юридическое обязательство предприятия или его конструктивное обязательство ограничивается суммой, которую оно соглашается внести в фонд. Соответственно, сумма выплат, которую получит работник по окончании трудовой деятельности, определяется по сумме взносов, уплаченных предприятием (а также, возможно, и работником) к программе выплат по окончании трудовой деятельности или к страховой компании, вместе с прибылями от инвестирования взносов;

- как следствие, на работника приходится актуарный риск (выплаты будут ниже ожидаемых) и инвестиционный риск (инвестированных активов будет недостаточно для обеспечения ожидаемых выплат).

Согласно программе с определенным взносом компания ежегодно отчисляет сумму, которая определяется на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение взноса в текущем году является одной из важных проблем, с которыми встречаются бухгалтера. Существуют разные методы расчета данной величины. Если величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична проводке, которую применяют в первом случае:

Д-т Затраты К-т Денежные средства или

на пенсионное обеспечение К-т Пенсионные обязательства

Пенсионные обязательства кредитуются в случае, если полная сумма отчислений не осуществлена на конец года. Данные обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

В соответствии с программой с определенной выплатой:

- предприятия обязаны предоставлять согласованные выплаты бывшим и нынешним работникам;

- по сути, на предприятие приходится актуарный риск (расходы на выплаты будут большими против ожидаемых) и инвестиционный риск. Если актуарный или инвестиционный риск хуже ожидаемого, обязательства предприятия могут увеличиваться.

Эти расчеты проводятся актуарием и должны учитывать:

- будущие повышения выплат и темпов инфляции;

- согласие об увеличении пенсионных платежей;

- количество работников, присоединившихся к данному пенсионному плану и тех, которые покинули его;

- смерть работников до достижения ими пенсионного возраста и после него;

- распределение работников по возрасту;

- доходность пенсионных инвестиций.

В разных странах существуют разные подходы к тому, насколько точно следует устанавливать пенсионные обязательства и в какой степени они должны быть обеспечены платежами в отдельный пенсионный фонд. МСФО 19 определяет, как эти средства должны учитываться. Для первой схемы - выплат с определенным взносом, необходимый взнос работодателя следует рассматривать как ежегодные расходы. Если в схему вносятся поправки и требуется внесение дополнительных сумм, которые должны покрыть пенсионные выплаты за предшествующие годы, то такие "постслужебные расходы" могут трактоваться двояко:

1) через немедленное списание;

2) через периодическое списание на протяжении предвиденного срока
работы оставшихся работников.

Что касается схемы обусловленных размеров пенсионных выплат, то здесь бухгалтерия более изыскана. Актуарий должен предоставить оценки "стоимости" обязательств, которые накладываются на работодателя по пенсионной схеме, и эти расходы должны периодически осуществляться на протяжении предположенного срока работы оставшихся работников, но требуется проведение корректировок стоимости пенсионных средств. Изменения в сумме выделенных средств могут учитываться в статье "поступление" по мере их возникновения или распределяться на время предполагаемого срока работы оставшихся работников.

Программы с определенным взносом и с определенной выплатой разграничиваются в зависимости от участия нескольких работодателей, государственных программ и застрахованных выплат.

Предприятию следует классифицировать программы с участием нескольких работодателей как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в соответствии с условиями программы (включая любое конструктивное обязательство, которое выходит за пределы официальных условий).

Если программу с участием нескольких работодателей определяют как программу с определенной выплатой, предприятию следует учитывать свою пропорциональную долю обязательств по определенным выплатам, активов программы и расходов, связанных с программой, так же, как и любую другую программу с определенной выплатой.

Если предприятие не имеет достаточной информации для применения учета по определенной выплате к программе с участием нескольких работодателей, которая является программой с определенной выплатой, ему следует:

■ вести учет программы так, будто она является программой с определенным взносом;

■ раскрывать:

- тот факт, что программа является программой с определенной выплатой;

- причину, почему предприятие не имеет достаточной информации,
чтобы разрешить ему вести учет этой программы как программы с
определенной выплатой;

- в той степени, в которой излишки или недостачи в программе могут повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:

- любую имеющуюся информацию об этих излишках или недостачах;

- основу, использованную для определения этого излишка или
недостачи;

- возможные последствия для предприятия.

Одним из примеров программы с определенной выплатой с участием нескольких работодателей может быть:

- программа финансируется на основе уплаты текущих поступлений, т.е.: взносы устанавливаются на уровне, который, как можно ожидать, будет достаточным для осуществления выплат, срок которых наступит в одном и том же периоде, а будущие выплаты, проведенные на протяжении текущего периода, будут уплачены из будущих взносов;

- выплаты работникам определяются по сроку предоставления ими услуг предприятию; у предприятий - участников программы нет ни единых реальных способов выйти из программы без уплаты взноса за выплаты, заработанные работниками к дате выхода из программы. Такая программа создаст актуарный риск для предприятия: если окончательные расходы на выплаты, уже заработанные на дату баланса, больше ожидаемых, предприятие будет обязано или увеличить свои взносы, или убедить работников согласиться на уменьшение выплат, то есть такая программа является программой с определенной выплатой.

Предприятию следует учитывать государственную программу так же, как и программу с участием нескольких работодателей.

Создание государственных программ обусловлено законодательством и касается всех предприятий (или всех предприятий определенной категории, например, конкретной отрасли), ими управляют национальные или местные государственные органы или другие органы (например, независимое агентство, созданное специально с этой целью), которые не подлежат контролю или влиянию со стороны предприятия, которое отчитывается. Некоторые программы, созданные предприятием, показывают как обязательные выплаты, заменяющие выплаты, которые так или иначе были бы предоставлены в соответствии с государственной программой, так и дополнительные добровольные выплаты. Такие программы не являются государственными программами.

Государственные программы относятся к программам с определенным взносом или выплатой в зависимости от обязательств предприятия по программе. Многие государственные программы финансируются за счет текущих поступлений: взносы устанавливаются на таком уровне, который, как ожидается, будет достаточным для осуществления необходимых выплат, срок уплаты которых, не наступил в один и тот же период; будущие выплаты, заработанные на протяжении текущего периода, выплачиваются из будущих взносов. Однако, по многим государственным программам, предприятие не имеет юридического или конструктивного обязательства относительно осуществления этих будущих выплат: единственным его обязательством при наступлении сроков является уплата взносов, и когда предприятие освобождает участников государственной программы, у него не будет обязательства осуществлять выплаты, заработанные его работниками за предшествующие годы. По этой причине государственные программы, как правило, определяются как программы с определенным взносом. Тем не менее, если государственная программа является программой с определенной выплатой, предприятие применяет учетный подход.

Предприятие может платить страховые взносы для финансирования программы выплат по окончании трудовой деятельности. В таком случае такая программа рассматривается как программа с определенным взносом, если у предприятия не будет (косвенно через программу или прямо) юридического или конструктивного обязательства относительно:

- осуществления выплат прямо работникам, когда наступает срок уплаты, или

- уплаты дальнейших взносов, если страховщик не проводит все будущие выплаты работникам, связанные с предоставлением услуг работниками в текущем и предшествующем периодах.

Если у предприятия остается такое юридическое или конструктивное обязательство, ему следует рассматривать эту программу как программу с определенной выплатой.

Окончательная стоимость программы с определенной выплатой может испытывать влияние разных переменных, таких как размер конечной заработной платы, текучесть и смертность работников, тенденции расходов на медицинское обслуживание, а для финансовой программы - еще и инвестиционный доход от активов программы. Окончательная стоимость программы не определена, и эта неопределенность, вероятно, будет сохраняться продолжительное время. Для того, чтобы оценить настоящую стоимость обязательств в соответствии с программой выплат по окончании трудовой деятельности и связанную с ними стоимость текущих услуг, необходимо:

применить метод актуарной оценки;
отнести выплаты к периодам предоставления услуг;
сделать актуарные предположения.

В Германии пенсионные отчисления - один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчетности. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учете фактически отображаются не все пенсионные обязательства компании- так, в баланс не включаются косвенные обязательства (в случае финансирования, например, через фонды социального обеспечения, которые организовываются в рамках предприятия); и, во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчета современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих, моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).

Лекция "35 Природный парк «Кандры-Куль» " также может быть Вам полезна.

Вопросы к семинару:

1. Що таке забов”язання?

2. Які існують види забов”язань?

3. Як оцінюються короткострокові забов”язання?

4. Що включає в себе поняття „виплати працівникам”?

5. Розкрити основні особливості обліку пенсійних забов”язань?

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Учет краткосрочных обязательств

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции