Учет основных средств и нематериальных активов

Согласно МСБУ 16 основные средства – это материальные активы, которые предприятие приобретает с целью использования их в процессе производства, или в сфере реализации товаров и оказания услуг, для сдачи их в аренду, или для административных целей, которые, как ожидается, будут использоваться более одного года или более одного операционного цикла.

Материлальные средства признаются основными и отражаются в балансе предприятия если они отвечают следующим критериям:

1 – существует уверенностьв том, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов;

2 – их оценка может быть достоверно определена.

Уверенность в том, что объект отвечает требованиям первого критерия. Связана с тем. Что все риски и вознограждения, связанные с его использованием уже перешли предприятию.

Второй критерий связан с наличием информации о затратах на приобретение или производство объекта.

Класс основных средств – это группа объектов, одинаковых по характеру и способу их использования на предприятии. Примером отдельных классов основных средств являются: земля, строения, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспорт, мебель и принадлежности, офисное оборудование6.

Первоначальной оценкой основных средств является себестоимосьт их приобретения или производства. Себестоимость -–это оплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой компенсации на момент его приобретения или создания. Себестоимость включает в себя цену закупки, затраты, связанные с приведением объекта в рабочее состояние . Не включается в себестоимость административные и прочие накладные расходы, подготовительные работы перед началом производственного цикла; начальные операционные убытки, полученные перед достижением активов плановой производительности.

В случае, если объект приобретен в результате бартерной операции, его оценка зависит от того, имел ли место обмет подобными или неподобными активами. Подобными являются активы, которые отвечают следующим требованиям: выполняют подобную функцию в том же виде деятельности: имеют подобную справедливую стоимость. Объект основных средств, полученный в результате обмена на подобный актив, оценивают по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые поступили или были оплачены в результате этой операции. Финансовый результат такой операции определяют как разницу между справедливой и балансовой стоимостью переданного актива и отражают в Отчете о финансовых результатах.

ПРИМЕР: предприятие приобрело компьютеры в обмен на автомобиль (первоначальная стоимость – 30000грн., сумма начисленного износа – 2500 грн.), справедливая стоимость которого на момент обмена составила – 36000грн.Кроме того предприятие перечислело поставщику компьютеров 5200 грн.

Исходя из этого себестоимость компьютеров составила: 36000+5200=41200грн.

Результат этой операции – прибыль: 36000 – (30000 – 25000) = 8500 грн.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

ДТ КТ СУММА

Реализация ОС Основные средства 30000

Износ ОС Реализация ОС 2500

Реализация ОС Денежные средства 5200

ОС Реализация ОС 41200

Реализация ОС Прибыль 8500

При обмене подобными активами справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать о снижении полезности выданного актива. В этом случае балансовая стоимость выданного актива частично списывается.

ПРИМЕР: Предприятие приобрело сооружение (балансовая стоимость 70000 грн., износ – 20000грн.) в обмен на ангар (балансовая стоимость 60000грн., износ 10000грн.). Справедливая стоимость сооружения 55000 грн. Из этого следует, что балансовая стоимость ангара превышает его справедливую стоимость на 5000 грн. В результате этой операции получен убыток в размере 5000 грн. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет Кредит СУММА

Реализация ОС ОС ангар 65000 (55000+10000)

Износ ОС Реализация ОС 10000

Основные средства Реализация ОС 55000

Убыток Основные средства 5000

Если предприятие в результате обмена получает или оплачивает определенную сумму денежных средств, превышающую 10% справедливой стоимости объекта, то это свидетельствует об обмене не подобными активами.

Оценка основных средств,

полученных в результате обмена

ПОДОБНЫЕ НЕПОДОБНЫЕ

Стоимость приобретения Стоимость приобретения

= =

Балансовая стоимость Справедливая стоимость

Переданного актива полученного актива

Оценка ОС, созданных собственными силами, осуществляется с учетом общих принципов, что и оценка приобретенных ОС. Себестоимость объектов ОС включает в себя:

Стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Прямые материальные затраты;

Прямые затраты на оплату труда;

Накладные затраты, связанные с производством объекта ОС;

Стоимость лицензии на строительство;

Оплату услуг архитектора, юриста и т.д.

- оценка арендованных ОС осуществляется в соответствии с МСБУ № 17 Аренда;

- оценка ОС, полученных на условиях государственных грантов – МСБУ 20;

- оцека ОС, полученных в результате объединения предприятий, МСБУ 22 Объединения компаний;

- перерасчет стоимости ОС в условиях гиперинфляции, МСБУ № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции;

- корректирование оценки ОС в результате снижения их полезности МСБУ №36 Снижение полезности активов.

МСБУ 16 предусмотрено 2 подхода оценки ОС в балансе после их поступления – базовый и разрешенный альтернативный.

Оценка ОС, полученных в обмен на актив

Базовый подход Альтернативный подход

Балансовая стоимость ОС Балансовая стоимость ОС

= =

Первоначальная стоимость Переоцененная стоимость

_ _

Накопленный износ Дальнейший накопленный

Износ

----2----

МСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое распределение стоимости объекта ОС, которыйй подлежит амортизации, на протяжениисрока его полезного использования. Стоимость ОС, которые подлежат амортизации, рассчитывается как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационная стоимость ОС, является сумма, которую предприятие ожидает получить по окончанию срока его полезной эксплуатации. Иными словами, если предприятие приобрело автомобиль за 50000грн., и рассчитывает его продать через 5 лет за 8000 грн., затраты на реализацию ожидается произвести в размере 1000 грн., то стоимоть, которая подлежит амортизации будет равна: 50000 – (8000 – 1000) = 43000 грн.Если в момент приобретения и постановки на учет объекта ОС, не представляется возможным определить его ликвидационную стоимость то она приравнивается к 0.

Объектом амортизации являются основные средства, которые имеют ограниченный срок эксплуатации( земля не имеет ограничений сроков ее использования и поэтому не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации ОС является период, на протяжении которого предприятие предполагает его использовать. Срок ПИОС определяется с учетом следующих показателей: ожидаемой мощности или производительности объекта; ожидаемого физического износа; морального износа; правовых ограничений относительно использования объекта.

МСБУ 16 не содержит исчерпывающего перечня методов, которых следует придерживаться при расчете амортизации. Единым требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематичной основе и отражать способ, при котором предприятие получит от эксплуатации амортизируемого объекта оптимальные экономические выгоды.

МСБУ 16 предусмотрены следующие методы амортизации:

Метод прямолинейного списания, при котором стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями на протяжении всего срока использования. Этод метод предусматривает 2 способа: при первом способе расчет производят делением стоимости объекта, что подлежит амортизации на срок его полезного использования; при втором способе сумму ежегодных амортотчислений определяют умножением установленной или рассчитанной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта за минусом ликвидационной стоимости. Пример: Себестоимость приобретенного автомобиля 20000 грн., срок его использования – 4 года. Ликвидационная стоимость 2000 грн. Норма амортизации = 100 : 4 = 25%; годовая сумма амортизации = {(20000-2000) *25%} :100 = 4500 грн.

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки:

Преимущества – простота рассчета и равномерность распределения сумм амортизации иежду отчетными периодами; недостатки – не учитывается моральный износ, не учитывается производительность объекта в разные года его эксплуатации, не учитвывается необходимость больших затрат на ремонт в последние годы его эксплуатации.;

Метод дегрессивной (ускоренной) амортизации – предусматривает ускоренную амортизацию в первые года эксплуатации ОС, что означает ежегодное уменьшение амортотчислений. Ускоренный метод амортизации определяется наиболее интенсивным использованием объекта в первые года его эксплуатации; накоплением средств для замены объекта в случае его быстрого морального износа или инфляции; обеспечение возможности увеличения затрат на ремонт объекта в последние года его эксплуатации. Наиболее распространенным методом ускоренной амортизации является метод суммы чисел годов (кумулятивный метод). Сумма чисел годов это сумма порядковых номеров годов функцианирования объекта. В нашем примере - (1+2+3+4= 10). Годовая норма амортизации определяется отношением срока службы, который остался на начало отчетного периода на сумму чисел лет. В первом году – 4/10; во втором – 3/10, в третье – 2/10, в четвертом – 1/10. Для определения годовой суммы амортизации норма соответствующего года умножается на разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта.В случае если срок эксплуатации достаточно длительный то сумму чисел определяют по формуле:

(n + 1) * n

Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизации путем умножения балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации, которую рассчитывают по формуле:

n___________________________________

1 – Vликвидац.стоимость : себестоимость ОС

где, n – количество лет эксплуатации ОС

Метод удвоенного остатка – предусматривает использование удвоенной ставки амортотчислений , рассчитанной методом прямолинейного списания.

В разных странах применяется различный коэффициент: во Франции – со сроком эксплуатации объекта 3-4 года применяется коэффициент 1,5; при сроке 5-6 лет – 2; свыше 10 лет – 2,5.

Метод прогрессивной амортизации – предусматривает постепенное увеличение сумм амортотчислений на протяжении периода эксплуатации ОС. Этот метод используют в основном предприятия коммунального хозяйства, и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью. При этом методе различают способ амортизационного фонда и способ анюитета.

При методе амортизационного фонда сумма амортотчислений определяется по формуле:

Себестоимость объекта – ликвидационная стоимость

Ожидаемая стоимость анюитета

При методе анюитета сумма годовых амортотчислений рассчитывается по формуле:

Себестоимость ОС – ожидаемая лик.стоимость

Существующую оценку единицы анюитета

Метод сумм единиц продукции предусматривает расчет нормы амортотчислений по формуле:

Себестоимость ОС – ликвидационная стоимость

Расчетный объем производства

По поступившим и выбывшим основным средствам на практике применяются различные способы определения сумм амортизации, а именно:

1 – исходя из фактического количества дней эксплуатации;

2 – исходя из округленного количества полных месяцев эксплуатации;

3 – исходя из допущения середины года;

4 – исходя из основных средств, имеющихся в наличии на конец года.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счета «Затраты на амортизацию» и кредиту счета «Износ основных средств».

-----3-----

МСБУ 16 предусматривается переоценка ОС исходя из их справедливой стоимости на момент переоценки. Справедливой стоимостью ОС является их рыночная стоимость, определенная экспертной оценкою произведенной профессиональными оценщиками.

Переоценку следует производить регулярно, для того, чтобы балансовая стоимость ОС существенно не отличалась от их справедливой стоимости на дату баланса. В случае незначительного колебания рыночной стоимости ОС достаточно производить их переоценку каждых 3 или 5 лет. Следует помнить , что при переоценки определенного объекта ОС, необходимо переоценивать весь класс ОС, к которому он принадлежит. Результаты первой переоценки отражаются следующим образом:

Сумма дооценки отражается по кредиту счета «Дооценка» и дебету «Основные средства» и отражается в балансе в составе собственного капитала.

Сумма уценки списывается на затраты предприятия и отражается в отчете о финансовых результатах.

Последующая переоценка отражается следующим образом:

В случае дооценки объекта, который раньше был уценен, дооценку в сумме первоначальной уценки списывают на затраты, включая в состав доходов отчетного периода, и наоборот, сумму уценки в размере предыдущей дооцнеки списывают в дебет счета «Дооценка». (Пример на практических занятиях).

МСБУ 16 предусмотрен пересмотр сроков полезного использование ОС. Если в результате анализа выясняется , что срок полезного использования ОС существенно отличается от первоначальной оценки следует скорректировать суммы амортизации в текущем и будущих периодах. Периодически также следует пересматривать методы начисления амортизации ОС. Изменение методов начисления амортизации должно найти отражение в финансовой отчетности.

----4----

Учет нематериальных активов и раскрытие информации о НА регламентируется МСБУ № 38 «Нематериальные активы», согласно которому НА должен отвечать следующим критериям:

- не имеет физической осязаемой формы;

- может быть идентифицирован;

- используется предприятием для производства, реализации, передачи в аренду или административных целях.

К ним относятся лицензии, товарные знаки, патенты, компьютерное программное обеспечение, авторские права, права на пользование природных ресурсов, разработку полезных ископаемых, НА страховых компаний.

НА отражаются в балансе если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод от их использования, если может быть достоверно определена себестоимость актива.

Будущие экономические выгоды могут быть получены в виде дохода от реализации продукции, экономии затрат или другим способом. Вероятность экономических выгод оценивает руководство предприятия на основе информации, которая имеется в его распоряжении на момент признания актива.

Первоначальная оценка нематериальных активов представляет собой их себестоимость от способа поступления актива на предприятие.

Себестоимость НА, приобретенного предприятием в обмен на денежные средства лил обязательство оплатить денежные средства, включает цену приобретения и все затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние по назначению. Торговые скидки не включаются в себестоимость приобретенного актива. НА приобретенные в обмен на собственные акции оценивают по справедливой стоимости акций.

ПРИМЕР: предприятие А получило от предприятия Б патент в обмен на выпуск 1000 простых акций (номинальная стоимость одной акции – 0,5 грн.). Балансовая стоимость патента – 9200грн., рыночная стоимость простой акции на момент осуществления операции – 17 грн.

Себестоимость приобретенного патента будет равна 17000 грн. ( 1000*17). В учете эта операция отразится следующим образом:

ДТ – НА Сумма - 1700 КТ – Уставный капитал Сумма – 500

КТ – Дополнительный капитал - 16500

Нематериальные активы, полученные путем обмена на неденежные активы, оценивают также как и основные средства.

Себестоимость НА, полученных в обмен на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного актива скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданных в процессе этой операции.

ПРИМЕР: предприятие приобрело лицензию в обмен на собственный автомобиль и доплатило 40000 грн. Справедливая стоимость автомобиля – 35000 грн., а его балансовая стоимость – 32000 грн. Себестоимость полученной лицензии будет равна – 35000 + 40000 = 75000 грн. В учете эта операция отразится:

ДЕБЕТ КРЕДИТ СУММА

НА Реализация ОС 35000

Реализация ОС ОС 32000

НА Денежные средства 40000

Убытки Реализация ОС 3000

В приобретения НА в обмен на подобные нематериальные активы, себестоимость приобретенного актива равняется балансовой стоимости переданного НА.

НА полученные бесплатно или за символическую плату, оцениваются по справедливой или номинальной стоимости.

НА могут быть получены в комплексе с другими нематериальными активами. Приобретенный комплекс оценивают аналогично оценки отдельных активов.

НА могут быть получены в результате приобретения другого предприятия. В этом случае НА оценивают по справедливой стоимости, которой является рыночная цена.

Согласно МСБУ 38 НА могут создаваться на самом предприятии. Они признаются как результат разработок, примером которых являются:

- проэктирование, сооружение и испытание прототипови моделей объектов производства;

- проэктирование инструментов, форм, зштампов, обусловленных новой технологией;

- проэктироваением, строительством и эксплуатацией пробного предприятия;

- проэктирование, сооружение и испытание избранных альтернатив для новых или усовершенствованных материалов, оборудования, продуктов, процессов, систем, услуг.

НА, полученные в результате собственного производства, следует признавать лишь в случае, если предприятие может продемонстрировать:

- технические возможности доведения НА до состояния, в котором он может быть реализован или использован;

- намерения завершить работы по подготовке НА для продажи;

- способность использовать или продать НА;

- вероятность получения будущих экономических выгод;

- наличие соответствующих технических, финансовых и прочих ресурсов необходимых для завершения разработки и использования или продажи НА;

- вероятность достоверного определения затрат, связанных с НА в процессе его разработки.

В себестоимость НА, созданных на предприятии включаются :

- материалы и услуги использованные и оплаченные в процессе создания НА;

- зарплата;

- прочие прямые затраты на создание НА;

- накладные расходы, которые необходимы для создания НА.

- Затраты, связанные с НА, которые возникают после их приобретения или создания , признаются как затраты отчетного периода в котором они понесены.

Эти затраты могут увеличить стоимость НА, если существует вероятность, что произведенные затраты приведут к увеличению ожидаемых экономических выгод; эти затраты можно достоверно определить.

---5---

После первоначального признания НА отражают в балансе

- по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от уменьшения полезности;

- по переоцененной сумме (справедливой стоимости) последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от снижения их полезности. В случае переоценки НА их справедливую стоимость определяют на дату переоценки исходя из цен активного рынка. Таким образом переоценки подлежат только те НА, для которых существует активный рынок.

В случае учета НА по переоцененной стоимости, их переоценку следует производить регулярно, для того чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости этих активов на дату баланса.

В случае переоценки НА, следует переоценивать весь класс (если для них существует активный рынок), к которому он принадлежит. Класс НА - это группа НА, подобных по характеру их использования в деятельности предприятия.

Учет переоценки НА аналогичен учету переоценки ОС.

Амортизация НА осуществляется на протяжении периода их полезного использования. Согласно МСБУ № 38 этот период определяется с учетом экономических и правовых факторов.

Экономические факторы определяют период, на протяжении которого могут быть получены экономические выгоды от актива, а првовые факторы могут ограничивать период контроля со стороны предприятия этих экономических выгод. В МСБУ № 38 предусмотрен срок максимального использования НА – 20 лет, начиная с даты приведения актива в рабочее состояние. Стоимостью НА, которая подлежит амортизации, является его себестоимость за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость согласно МСБУ № 38 приравнивается к нулю, за исключением следующих случаев:

1) существует обязательство третьей стороне приобрести этот актив по оканчанию срока его полезного использования;

2) ликвидационную стоимость можно определить по данным действующего активного рынка, если этот рынок будет действовать по окончанию срока полезного использования этого актива.

Метод амортизации НА предприятие выбирает самостоятельно, чаще всего это прямолинейный метод.

Сумма начисленной амортизации НА включается в затраты отчетного периода, кроме случаев когда она добавляется до балансовой стоимости другого объекта.

Период и метод амортизации НА следует пересматривать, как минимум, по окончанию каждого отчетного периода.

Согласно МСБУ 36 “Уменьшение полезности активов” следует периодически оценивать способность НА обеспечивать будущие экономические выгоды, достаточные для возмещения балансовой стоимости этого объекта. Суммой возмещения является наивысшая из 2 оценок: чистая цена реализации; настоящая стоимость полученных денежных средств от использования НА. Величина, на которую балансовая стоимость превышает сумму возмещения является убытком от уменьшения полезности , который подлежит списанию.

ПРИМЕР: предприятие приобрело за 500000 грн. Лицензию на осуществление ловли рыбы. По оценкам предприятия эта деятельность может принести чистых денежных поступлений 1800000 грн. Через 2 года накопленная амортизация лицензии составила 100000 грн. Однако после загрязнении значительной части водоема предприятие расчитывает получить в период до окончания срока действия лицензии денежных средств 50000 грн.

Сумма убытков от уменьшения полезности актива будет равна 500000 – 100000 – 350000 = 50000 грн. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

ДБ – Убытки от уменьшения полезности НА

КТ - Накопленный убыток от уменьшения полезности НА

В результате балансовая стоимость НА на конец 2 года будет равна: 500000 – 150000 = 350000

НА списываются с баланса в случае продажи, или, если от его дальнейшего использования не ожидается получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия НА определяют как разницу между суммою чистых поступлений от продажи (ликвидации) и его балансовой стоимостью.

Ещё посмотрите лекцию "6 Патофизиология аллергии" по этой теме.

Вопросы к семинару:

1. Сутність та класифікація необоротних активів.

2. Які методі оцінкі використуються при облікі запасів?

3. Які методи нарахування амортизації основних засобів використуються відповідно до МСФО 16?

4. Які особливості відобрадження в обліку орендних операцій?

5. Які особливості відобрадження в обліку нематеріальних активів?

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Учет основных средств и нематериальных активов

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции