Основные принципы и системы бухгалтерского учета в зарубежных странах

Лекция 1. Основные принципы и системы бухгалтерского учета в зарубежных странах.

1. Основные цели и задачи бухгалтерского учета. Учет как информационная система. Виды учетной информации.

2. Основные общепринятые принципы учета (GAAP).

3. Основные формы организации предпринимательской деятельности за рубежом, их влияние на организацию и методику финансового бухгалтерского учета.

4. Классификация систем бухгалтерского учета.

Литература: Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. Москва, Аудит, 1999г. стр.547-559; Нидлз Б.,Андерсон Х.,  Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., ФиС., 1997г., стр. 5-25; Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск. Экоперспектива. 1998г. стр.3-28; Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. Москва. Бухгалтерский учет.1998г. стр. 3-17.

Лекция – 2 часа

Практические (семинар) – 2 часа

Рекомендуемые материалы

-----1-----

 В прежних определениях бухгалтерского учета внимание концентрировалось на традиционных функциях бухгалтера, связанных с ведением счетов.  В 1941 году Американским институтом присяжных бухгалтеров было дано следующее определение: «Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов». В 1970 г. Американский институт присяжных бухгалтеров заявил, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений». В такой информации были заинтересованы государственные органы, акционеры предприятия, кредитные организации, покупатели и страховые компании. Особенно повысились требования достоверности информации после мирового экономического кризиса 1929-1933 года. В частности в США была создана комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая наряду с другой деятельностью приступила к введению необходимой регламентации отчетности акционерных обществ.

Общая совокупность всей учетно-политической информации на любом предприятии в соответствии с нуждами потребителей подразделяется на 3 категории:

1. Информация необходимая для эффективного управления предприятием. Она используется менеджерами для удовлетворения внутренних нужд предприятия.

2. Информация, отражающая текущее финансовое положение предприятия, величину и структуру его активов, капитала и обязательств. Такая информация содержится в финансовой отчетности, которая стандартизирована и составляется в строгом соответствии со специальными общепринятыми в данном государстве требованиями.

3. Информация, имеющая отношение к налогообложению, которая является разновидностью информации финансового учета.

 Значительный толчок государственной регламентации учета и отчетности дала милитаризация экономики в ряде стран с тоталитарным режимом: Германии, Италии, Испании и оккупированной немцами Франции  были введены единые правила учета и отчетности и для частных коммерческих, и для государственных предприятий, что способствовало усилению государственного вмешательства в экономику и ее подчинения захватническим целям. После второй мировой войны в 1948г. было создано Европейское экономическое сообщество. С участием этой организации и ООН  29 июня 1973 года был основан  Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) (КМСБУ),  и в 1977г. - Международная федерация бухгалтеров. Членами как одной, так и второй организации к настоящему времени являются 153 профессиональных организаций из 112 стран.

Эта организация занимается разработкой, распространением и внедрением международных стандартов в  учетную практику. Всего комитетом разработано и опубликовано  41 стандарт, из которых действуют 34 и один вступит в действие с 2003г. МСБУ описывают основные правила оценки и представления финансовой информации. Надо отметить, что международные стандарты не имеют обязательного характера, а являются лишь рекомендательными. В 1997г. был создан Постоянный интерпретационный комитет (SIC), в состав которого входят 12 членов из 10 стран, видные специалисты в области бухгалтерского учета и аудита.

Международные стандарты бухгалтерского учета ( состоянием на 1.02.2000г)

Для понимания и практического использовапния МСБУ большое значение имеет их Концептуальная основа.. Она содержит описание концепций, на которых основывается финансовая отчетность общего назначения.  Однако, Концептуальная основа, не входит в состав МСБУ, и в случае возникновения противоречий между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритет отдается МСБУ. С целью оперативного реагирования на проблемы практического внедрения МСБУ КМСБУ издает Толкования соответствующих положений действующих стандартов и их Концептуальных основ. 

Таким образом, методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется:

Непосредственно Международными стандартами бухгалтерского учета;

Концептуальной основой МСБУ;

Толкованиями.

----2------

Основной задачей учета является формирование специальной экономической информации, которая помогала бы руководителям , его собственникам, инвемсторам, кредиторам и другим пользователям принимать обоснованные управленческие решения, касающиеся данного предприятия. Для этого учетно-аналитическая информация любого зарубежного предприятия должна быть : максимально значимой для принятия управлекнческих решений; абсолютно достоверной; сравнимой и сопостовимой за определенные промежутки времени; понятной для ее пользователей.Чтобы обеспечить соблюдение этих требований, формирование учетно-аналитической информации должно осуществляться на основе определенных, общепринятых норм и правил (принципов GAAP).  Впервые это понятие появилось в США в 1929-1933г.г. С 1938г. Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям поручила Американскому институту дипломированных общественных бухгалтеров – аудиторов, а с 1973г. Комитету по стандартам финансового учета издавать указания по принципам бухгалтерского учета. Следует отметить, что GAAP складывались не на пустом месте и до последнего времени постоянно дополняются и уточняются.

 К числу общепринятых международных концептуальных учетных принципов относятся:

Принцип двойной записи;

Принцип существующего предприятия;

Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия;

Принцип объективности;

Принцип оценки активов предприятия и отражения их в текущем учете и отчетности по фактической стоимости приобретения;

Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода в момент фактической реализации;

Принцип соответствия затрат и доходов;

Принцип последовательности;

Принцип полного и достоверного отражения в отчетности всей информации, которая необходима как внешним так и внутренним потребителям;

Принцип значимости;

Принцип периодичности;

Принцип денежной оценки объектов учета и отчетности;

Принцип консерватизма.   

                                               ---------3---------

 Основными формами организации предпринимательской деятельности за рубежом являются следующие:

Единолично-частное предприятие (единоличное владение);

Совместно-частное предприятие (товарищество, партнерство, фирма, компания);

Корпорация (АО, ООО).

  С точки зрения бухгалтерского учета, хозяйственная деятельность единолично-частных предприятий, рассматривается обособленно от домашнего семейного хозяйства владельца предприятий. В учете и отчетности такого предприятия находят отражение только те операции, которые связаны с непосредственным предприятием своих производственных функций. Однако по законам многих стран владелец такого предприятия несет полную персональную имущественную ответственность по долгам этого предприятия. Иными словами имущественная ответственность не ограничивается активами этого предприятия но распространяется на личное имущество самого владельца. В бухгалтерском балансе единолично-частное предприятие в разделе Капитал собственника указывает фамилию собственника и стоимость капитала, инвестированного им в данное предприятие.

 К совместно-частным предприятиям относятся те, владельцами которых являются 2 и более человек. Подобно единолично-частным предприятиям. Владельцы СЧП также несут полную имущественную ответственность по долговым обязательствам своего предприятия. Эта ответственность может распространяться и на их личное имущество.   

 Корпорация является единственной формой организации предпринимательской деятельности, при которой имущественная ответственность собственников ограничивается размерами взносов в совместный корпоративный капитал. Собственники или владельцы акций не несут персональной ответственности за все долги корпорации. Преимуществом такой формы владения предприятием является то, что акции как правило, находятся в свободном обращении на фондовых биржах, и поэтому они могут быть легко превращены в деньги. Корпорации обязаны представлять для широкого опубликования подробный отчет об итогах работы за год и сокращенный квартальный финансовый отчет.

                                                ---------4--------

Рассмотрение систем бухгалтерского учета в структуре определенной классификации имеет немаловажное значение. Классификация позволяет осуществлять эффективный подход к описанию и сравнению различных учетных систем; способствует развитию бухгалтерского учета, например в плане его гармонизации; помогает в обучении бухгалтеров и аудиторов, действующих на международном уровне; позволяет решить проблемы, прогнозировать и предупреждать их возникновение, опираясь на опыт других стран, использующих аналогичную модель бухгалтерского учета.

  В настоящее время можно выделить следующие классификации;

Субъективную;

Юридическую;

По сферам влияния;

Статистическую.

  Первую классификацию осуществил Мюллер. Он выделил 4 типа; бухгалтерский учет микроструктуры – учет представляет собой часть экономики предпринимательской деятельности;

Макроструктуры – учет тесно связан с национальной экономической политикой;

Бухгалтерский учет как независимая дисциплина – отдельная функция обслуживания деятельности предприятия;

Единый бухгалтерский учет – учет представляет собой механизм регулирования.

 По сфере влияния «материнской страны»  выделяется 3 модели бухгалтерского учета:

1 – британская

2 – американская

3 – континентально европейская.

Американская бухгалтерская ассоциация разделяет системы бухгалтерского учета на 5 областей влияния:

1 – британская

2 – франко-испано-португальская

3 – германо-нидерландская

4 – американская

5 – коммунистическая.

Переодизация развития бухгалтерского учета.

На вопрос, когда возникла бухгалтерия, ученые дают следующие ответы: 6 тысяч лет тому назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни (Финикия, Вавилон, Египет); 5 веков тому назад, когда вышла известная во всем мире работа Луки Почоли «Трактат о счетах и записях» (1494г.), где впервые осуществлена систематизация учета и зарождение учета, как самостоятельной науки; и 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические разроботки. Развитию б/у способствовали прогресс, стабильность и более полная реализация общественных потребностей. Одна из наиболее распространенных позиций делит развитие б/у на 7 периодов: первый период –  простой пересчет имущества; второй период – появление необходимости ведения долговых счетов для учета долговых расчетов (бирки, пергамент, доски, особые книги); третий период – появление книг простой системы: кассовых, вексельных, товарных и т.д. первые три периода характеризуются отсутствием признаков правильности и математических формул.;  четвертый период  - двойная итальянская сиситема, где используется математическая формула равенства поступления (дебета) и выбытия (кредита). Первые книги с двойной записью датируются 1299-1327 г.г.; пятый период – английский (конец 19в.), когда применяется математическая формула в виде равенства итогов в двух книгах ежедневной и главной – прибыльного – прибыльному и расходного – расходному; шестой период – появляется математическая формула в виде слияния и равенства дебета и кредита (формула двойной системы) и равенства итогов двух книг, которым подчинены и другие книги;  седьмой период (русский тройной) – появление новой математической формулы в виде трех равных между собой итогов: по одному  в книгах хронологической  записи, книгах систематического учета и в книге сводного отчета. Распределения сумм на прибыльные, затратные и остатки.

 Характеристика подсистем бухгалтерского учета.   

Б/у как система представляет собой совокупность элементов методов учета, связанных между собой и объединенных в единое целое, которые представляют информацию о состоянии и движении активов. Капитала и обязательств предприятия, о характере и результатах хозяйствования в едином денежном измерителе. В зависимости от содержания информации, которая выступает исходным продуктом учета во внутренней структуре системы учета выделяют финансовый, управленческий и налоговый учет, которые могут рассматриваться как подсистемы.

Вопросы к семинарскому занятию:

1. История бухгалтерского учета до 1900г. ( Метьюс стр.23-32)

Вместе с этой лекцией читают "13 Полимерные и другие материалы, используемые в пищевой промышленности, общественном питании".

2. Достижения англо-американской школы бухгалтерского учета в 20 веке. (Метьюс стр.43-64)

3. Концептуальные основы бухгалтерского учета (Метьюс 148-197)

4. Стандартизация бухгалтерского учета в европейских странах. ( Голов стр.7-16).

5. История возникновения понятия GAAP. (Стуков стр.12-17)

6. Основные формы организации предпринимательской деятельности за рубежом. (Панков  стр.19-23, Нидлз стр.19-20)

7. Сравнительный учет и проблемы гармонизации бухгалтерского учета. Классификация систем бухгалтерского учета. (Метьюс стр. 540-564).