Учет поступления, амортизации и выбытия необоротных активов туристического предприятия
2. Учет поступления, амортизации и выбытия необоротных активов туристического предприятия
Основные вопросы учета основных средств определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства". Согласно которому, основные средства - материальные активы, которые предприятие держит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года). При этом они изнашиваются, их стоимость постепенно переносится на себестоимость изготовленной продукции (посредством начисления амортизации), а натурально-вещественная форма сохраняется.
Если какие-либо ценности предназначены для перепродажи покупателям или срок эксплуатации менее одного года, их необходимо отнести к оборотным активам, стоимость которых списывается в момент передачи их в эксплуатацию. Предприятие самостоятельно определяет, какие виды материальных ценностей относить в состав основных средств.
- Для правильной организации синтетического и аналитического учета основных средств необходимо придерживаться принципов их классификации (рис. 1).
Рис. 1 Классификация основных средств
За единицу учета необходимо принять объект основных средств, к которому относятся:
- законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
- конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
Рекомендуемые материалы
- обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для обслуживания общие устройства, приспособления, управление и единственный фундамент, в результате чего каждый из предметов может выполнять свои функции (а комплекс - определенную работу) лишь в составе комплекса, а не самостоятельно;
- другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
В налоговом учете существует своя классификация, которая представлена в виде таблицы 1.
Таблица 1 Классификация основных фондов в налоговом учете
| Группы основных фондов и НА | Виды основных фондов |
| Группа 1 1,25% | Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в частности жилищные; Дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли (учет в группе ведется пообъектно) |
| Группа 2 6,25% | Автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; Мебель, бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним (учет ведется в целом по группе) |
| Группа 3 3,75% | Любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4 (учет ведется в целом по группе) |
| Группа 4 15% | Электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации; Другие информационные системы; Компьютерные программы, телефоны (в частности сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов) (учет ведется в целом по группе) |
Основные средства признаются, то есть отображаются в балансе предприятия, если отвечают общим критериям признания активов:
- существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от использования этого актива;
- его оценка может быть достоверно определена.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств Планом счетов, предусмотрен счет 10 "Основные средства".
По дебету счета 10 "Основные средства" отображается поступление (приобретение, создание, бесплатно полученные) основных средств на баланс предприятия; сумма расходов, которая связана с улучшением объекта; сумма дооценки стоимости актива.
По кредиту отображается выбытие основных средств в результате продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания; сумма уценки основных средств.
Учет других необоротных активов, к которым принадлежат другие группы основных средств не учитываются на счете 10 "Основные средства", а их учет ведется на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы". Предприятие самостоятельно устанавливает стоимостную границу объектов, которые входят в состав прочих необоротных материальных активов. Учет каждого объекта основных средств ведется отдельно.
Основные средства поступают на предприятие в результате купли готовых объектов основных средств, строительства новых (собственными силами или подрядным способом), бесплатной передачи от других предприятий, в результате обмена или как взнос в уставный фонд (рис. 2).
Согласно с П(С)БУ 7 основные средства могут оцениваться по первоначальной или справедливой стоимости. Первоначальная оценка объекта основных средств осуществляется по его исторической себестоимости и включает:
- стоимость приобретения за вычетом предоставленных скидок, суммы всех налогов и сборов, которые не возмещаются предприятию;
- расходы на транспортировку;
- расходы на государственную регистрацию;
- расходы, связанные непосредственно с приведением объекта в рабочее состояние (расходы на установку, монтаж, расходы на страхование, на оплату услуг других предприятий и специалистов) и тому подобное.
Рис. 2 Способы поступления основных средств
Не включают в состав первоначальной стоимости основных средств и отображают как расходы отчетного периода: расходы по уплате процентов за кредит, привлеченных для приобретения актива; другие расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением актива или приведением его в рабочее состояние.
Согласно П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" справедливая стоимость приобретенных активов определяется как:
- земля и здания - рыночная стоимость;
- машины и оборудование - рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости - обновительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;
- другие основные средства - обновительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом износа на дату оценки.
Как рыночная оценка может выступать цена прайс-листов. Восстановительную оценку можно получить путем экспертной оценки, которая осуществлена независимыми экспертами.
По исторической себестоимости учитываются объекты основных средств, приобретенные за денежные средства или построены подрядным способом.
Учет сооружения основных средств собственными силами, проведение переоценки основных средств, осуществление бартерных операций с основными средствами, получение основных средств бесплатно или как взнос к уставному капиталу осуществляется, выходя из справедливой стоимости.
Если объект основных средств изготовлен собственными силами, его оценка осуществляется, исходя из тех самых принципов, что и оценка приобретенного актива, а себестоимость определяется согласно с П(С)БУ 16 "Расходы" и 9 " Запасы ". Первоначальная стоимость такого объекта включает:
- прямые материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- другие накладные расходы, связанные с сооружением;
- оплату профессиональных услуг (юристов, архитекторов) и тому подобное.
После поступления основных средств на предприятии ожидаются расходы, связанные с содержанием и улучшением активов. Если осуществленные расходы направлены на возобновление объекта основных средств или поддержки его на предыдущем уровне и при этом не ожидается рост экономических выгод от использования такого актива, то независимо от величины этих расходов они включаются в расходы предприятия на момент их возникновения (расходов периода).
Если же предусматривается рост экономических выгод от его использования, то их сумма увеличивает балансовую стоимость данного актива. Такими расходами являются расходы на модернизацию, реконструкцию, модификацию, внедрение новых технологических процессов, в результате которых продолжается срок полезной эксплуатации, увеличивается производственная мощность, улучшается качество продукции, уменьшаются операционные расходы, связанные с обслуживанием оборудования и тому подобное.
Согласно с ЗУ "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 года №283/97- ВР затраты, связанные с улучшением основных средств, включаются в валовые расходы предприятия в границах, что не превышает 10% от балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного года. Расходы, которые превышают установленную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп.
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств существенно отличается от налогового учета, и поэтому вести их необходимо отдельно.
Все операции, которые связаны с движением основных средств, оформляются первичными документами, которые обеспечивают правильность и своевременность их учета.
Принятие основных средств в эксплуатацию осуществляет комиссия, которая назначается приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятии создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых входят главный механик, специалист из строительства, инженер из техники безопасности, бухгалтер, работник, которому сдают под ответственность объект основных средств.
Движение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций из поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств, оформляют типичными формами первичной учетной документации, утвержденным приказом Министерства статистики Украины от 29.12.1995 г. № 352 (табл.2).
Таблица 2 Типичные формы первичных документов из основных средств
| № формы | Название документу |
| ОЗ-1 | Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств |
| ОЗ-2 | Акт принятия-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов |
| ОЗ-3 | Акт на списание основных средств |
| ОЗ-4 | Акт на списание автотранспортных средств |
| ОЗ-5 | Акт об установке, пуск и демонтаж строительной машины |
| ОЗ-6 | Инвентарная карточка учета основных средств |
| ОЗ-7 | Описание инвентарных карточек по учету основных средств |
| ОЗ-8 | Карточка учета движения основных средств |
| ОЗ-9 | Инвентарный список основных средств (за местом их нахождения, эксплуатации) |
| ОЗ-14 | Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий) |
| ОЗ-15 | Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций) |
| ОЗ-16 | Расчет амортизации по автотранспорту |
При принятии основного средства акт составляется в одном экземпляре, при передаче другому предприятию - в двух (для обоих предприятий), при передаче другому подразделению - также в двух (на основании второго экземпляра работник, который передает объект, делает соответствующую запись к инвентарному списку ОЗ-9). Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где на его основании проводится запись в инвентарной карточке формы ОЗ-6. К акту прилагается необходимая техническая документация, которая позже передается в один из отделов. Акты хранятся в течение всего срока эксплуатации объекта и в течение трех лет и одного месяца после списания объекта с учета при условии, что на этот период была проведена ревизия.
Бухгалтерский учет износа и амортизации основных средств связан с тем, что предприятие, приобретая необоротные активы, ожидает вернуть вложенные в них денежные средства. Эти средства можно получить из выручки от реализации продукции или услуг. Поэтому в цену реализации включают часть стоимости основных фондов, которые эксплуатируются. Процесс перенесения стоимости необоротных активов на себестоимость продукции или услуг, которая изготовляется, называется амортизацией.
Амортизация рассматривается так же, как и заработная плата, коммунальные услуги, т.е. относится к расходам. Поэтому в бухгалтерском учете срок амортизации рассматривают как процесс списания согласно с требованиями стоимости активов на расходы предприятия.
Согласно П(С)БУ 7 амортизация определяется как систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезной эксплуатации.
Сроком полезной эксплуатации актива является:
- или период времени, в течение которого предприятие предусматривает его использование;
- или количество единиц продукции, которую предприятие планирует получить от его использования.
Срок полезной эксплуатации каждого объекта основных средств предприятие определяет самостоятельно. При этом следует принимать во внимание ожидаемое использование актива. Существует физический износ, который зависит от производственных факторов (срока и условий эксплуатации) и моральный износ, в результате изменения спроса на товар, появление на рынке новых технологий, а также правовые ограничения.
Под стоимостью, что амортизируется, понимают себестоимость актива или другую сумму, что заменяет ее в финансовой отчетности, за минусом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость - чистая сумма, которую предприятие предусматривает получить в конце срока полезной эксплуатации актива за вычетом всех расходов, связанных с выбытием.
Можно сказать, что это плановая стоимость реализации актива другому покупателю на дату, когда предприятию понадобится его продать. Понятно, что ликвидационная стоимость объекта основных средств, который планируется продать через 5 лет, будет больше, чем объекта, который предусматривается заменить через 8 лет. Но поскольку тяжело предусмотреть ликвидационную стоимость через несколько лет, ее часто не определяют.
Практическое значение амортизации связано с методами ее начислений. Под методом начислений амортизации понимают - принятые способы распределения стоимости необоротных активов. Положением предусмотрено использование таких методов (таблица 3): прямолинейного списания; уменьшение остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивного; производственного; налогового.
Выбор методов амортизации каждого объекта основных средств (или группы однородных объектов) предприятие осуществляет самостоятельно, исходя из принципа, по которому избранный метод наилучше распределял бы стоимость актива соответственно величине прибыли, полученной от его использования.
Разница между первоначальной стоимостью актива и суммой накопленной амортизации составляет остаточная стоимость объекта основных средств. Именно остаточная стоимость актива включается в валюту баланса, ее часто называют балансовой.
Согласно П(С)БУ при начислении амортизации объектов основных средств, которые относятся к другим необоротным материальным активам, следует применять метод прямолинейного списания или производственный метод сумм единиц продукции. Амортизация рассчитывается ежемесячно со следующего после месяца, в котором актив стал пригодный к использованию. Начисление амортизации объекта основных фондов прекращается, начиная со следующего за месяцем его выбытия.
Таблица 3. Методы начисления амортизации
| Название метода амортизации | Сущность |
| Прямолинейный | Согласно с методом прямолинейного списания стоимость актива равномерно списывают в течение срока его полезного использования. Этот метод амортизации применяют к тем объектам основных средств, поступление экономических выгод от использования которых равномерно распределяется во времени. К таким основным средствам принадлежат здания, сооружения, оборудование и тому подобное. Метод основывается на том, что амортизация зависит только от срока эксплуатации актива. Поэтому важное значение при применении этого метода имеет реальная оценка срока полезного использования. Метод прямолинейного списания является самым простым в расчете, поэтому самым распространенным на практике.
АО – амортизационные отчисления, ПС – первоначальная стоимость, ЛС – ликвидационная стоимость, НА – норма амортизации, СПЭ – срок полезной эксплуатации |
| Уменьшение остаточной стоимости | Метод уменьшения остаточной стоимости применяется к тем объектам основных средств, максимальная отдача которых приходится на начало их эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений согласно данного метода наибольшая в первый год и с каждым годом уменьшается. Сумма амортизационных отчислений определяется произведением остаточной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется по формуле: |
| Ускоренное уменьшение остаточной стоимости | Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по этому методу аналогично предыдущему, т.е. проводят путем умножения остаточной стоимости актива на начало периода на удвоенную норму амортизации, установленную при прямолинейном методе списания стоимости, исходя из срока полезного использования актива. Следует заметить, что при применении данного метода ликвидационная стоимость не учитывается. АО=2*НА*БС (балансовая стоимость) |
| Кумулятивный | По сути кумулятивный метод также можно отнести к ускоренному уменьшению стоимости объекта основных средств, поскольку начисленная сумма амортизационных отчислений наибольшая в первый год, а затем из года в год уменьшается. Ежегодная сумма амортизации рассчитывается как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента, который представлен в виде дроби, числителем которой является количество лет, что осталась до конца ожидаемого срока использования актива, знаменателем - сумма лет его полезного использования. |
| Производственный | Метод сумм единиц продукции базируется на том, что сумма амортизационных отчислений зависит только от результата использования актива, срок эксплуатации не учитывается и рассчитывается как произведение фактического объема продукции (работ, услуг) за период и производственной ставки амортизации. НА= |
| Налоговый | Налоговым законодательством предусмотрен расчет амортизационных отчислений путем применения годовых норм амортизации к балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного периода. Основные средства подлежат распределению по группам. Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1), где Б(а) - балансовая стоимость на начало отчетного периода; Б(а-1) - балансовая стоимость на начало периода, что предшествовал отчетному; П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, что предшествовал отчетному; В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, что предшествовал отчетному; А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, что предшествовал отчетному. |
или 
,где 
, где N годовая норма амортизации
Для отображения в учете начисленных сумм амортизационных отчислений Планом счетов предусмотрен счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов". По кредиту счета 13 отображаются начисления амортизации, а по дебету - уменьшение суммы износа.
Балансовая стоимость объектов основных средств, которые находятся на балансе предприятия, должна максимально приближенно отвечать реальности. Поэтому остаточную стоимость активов следует периодически сравнивать со справедливой. Если балансовая стоимость активов на дату баланса существенно (больше как на 10 %) отличается от справедливой, то ее следует переоценить.
Важно отметить, что если переоценивается один объект основных средств, то необходимо переоценить и всю группу, к которой он принадлежит. Под группой понимают совокупность активов, одинаковых по функциональному назначению, т.е. объекты, которые учитываются на одном субсчете.
Если справедливая стоимость превышает балансовую (остаточную), имеет место дооценка активов, которая отображается по кредиту счета 423 "Дооценка активов" в сумме увеличения первоначальной стоимости объекта ОС, а по дебету счет объекта ОС.
Сумма уценки балансовой стоимости актива, то есть превышение балансовой (остаточной) стоимости над справедливой, определяется как расходы отчетного периода и отображается по дебету счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".
Таким образом, балансовая стоимость объектов основных средств после переоценки будет отвечать справедливой стоимости. Для расчета накопленной амортизации и первоначальной стоимости после переоценки необходимо рассчитать индекс переоценки:
СС – справедливая стоимость, ОС – остаточная стоимость.
Выбытие основных средств происходит в результате их реализации, ликвидации или бесплатной передачи. В соответствии с п.41 Методических рекомендаций № 561 решение о любом выведении из эксплуатации основного средства оформляется актом постоянно действующей комиссии. После утверждения акта руководителем или другим уполномоченным должностным лицом такая операция отображается в бухгалтерском учете.
Возможность продажи ОС определяет постоянно действующая комиссия, о чем указывается в акте приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1). На основании этого акта выбытие объекта отображается в инвентарной карточке учета основных средств (ф. № ОЗ-6). Потом объект исключается из инвентарного списка основных средств (ф. № ОЗ-9). Документом, подтверждающим факт продажи, есть расходная накладная.
Формы первичных документов для оформления этих операций утверждены Приказом № 352. К документам добавляются регистры аналитического учета выбытия основных средств.
В случае реализации объектов основных средств другим субъектам хозяйственной деятельности разница между ценой реализации и балансовой стоимостью и другими расходами, связанными с реализацией, определяет результат от реализации. Порядок его определения установлен П(с)БУ 7 «Основные средства»:
ДВ - доход от выбытия ОС; ОС – остаточная стоимость ОС; НН – непрямые налоги; Р – расходы, связанные с выбытием ОС.
Для отображения операций при реализации основных средств используется счет 742 "Доход от реализации необоротных активов" и 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов", где отображается балансовая (остаточная) стоимость реализованных необоротных активов и другие расходы, связанные с их реализацией.
При ликвидации или бесплатной передаче, списание ОС в бухучете отображается на счете 976 "Списания необоротных активов", где ведется учет остаточной стоимости списанных активов и потерь, связанных с их ликвидацией (разборка, демонтаж).
Превышение стоимости списания ликвидированных необоротных активов над доходами от их ликвидации или наоборот будет определять соответственно убыток или прибыль от ликвидации.
Принципы учета и раскрытия информации о нематериальных активах определены П(с)БУ 8 "Нематериальные активы". Признание нематериальных активы происходит в случае, если существует вероятность поступления экономических выгод от их использования и сумма расходов, связанных с их приобретением или изготовлением, может быть достоверно измерена. Учет таких активов ведется по каждому объекту по группам с применением тех же принципов, что и при учете основных средств.
Группа нематериальных активов - это совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов. В плане счетов бухгалтерского учета для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов назначен счет 12 "Нематериальные активы". Учет каждой группы ведется на отдельном субсчете.
Поступление НМА может происходить путем приобретения за денежные средства или создание собственными силами, в результате обмена, бесплатной передачи или как взнос в уставный капитал. Состав и порядок определения первоначальной стоимости НМА идентичен основным средствам.
Следует отметить, что расходы на исследование, подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке, затраты по уплате процентов за кредит, за счет которых частично или полностью приобретались (создавались) нематериальные активы, не включают в их стоимость, а согласно с Положением относят в состав расходов предприятия в отчетном периоде.
Стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена, учитывается как и стоимость приобретения основных средств в зависимости от того, был ли обмен подобными или неподобными активами. В случае обмена подобными активами стоимость полученного актива будет приравнена к справедливой стоимости. Разница между остаточной и справедливой стоимостью переданного актива будет определять финансовый результат осуществленного обмена.
Если проводится обмен неподобными нематериальными активами, то в балансе полученный актив будет отображаться по справедливой стоимости переданного актива, увеличенной (уменьшенной) на стоимость переданных (полученных) во время обмена денежных средств.
Первоначальная стоимость бесплатно полученных или переданных в уставный капитал нематериальных активов отвечает справедливой стоимости актива на момент проведения операции.
Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов распределяются в течение срока их эксплуатации, который определяется предприятием самостоятельно, исходя из ожидаемого срока его использования. Срок полезного использования не должен превышать 20 лет.
Для начисления амортизации может применяться любой метод предусмотренный П(с)БУ 7 "Основные средства", что лучше отображает форму, в которой выгода от использования актива поступает на предприятие.
Предприятие может проводить переоценку нематериальных активов, для которых существует активный рынок.
Активный рынок согласно с Положением (стандартом) - рынок, которому присущие такие условия:
- предметы, что продаются и покупают на этом рынке, являются однородными;
- в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
- информация о рыночных ценах является общедоступной.
Дооценка нематериальныхных активов, как и основных средств, увеличивает дополнительный капитал, сумма уценки отображается в составе расходов отчетного периода.
При выбытии нематериального актива сумма дооценки списывается на нераспределенную прибыль. Выбытие невещественных активов может происходить в результате реализации другой стороне, ликвидации или бесплатной передачи. Разница между стоимостью выбытия и балансовой остаточной стоимостью актива будет определять финансовый результат от выбытия.
Как уже было сказано, к необоротным активам также относятся инвестиции.
Инвестиции - это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые содержатся инвестором с целью получения прибыли за счет дивидендов, процентов и получения права на участие в управлении инвестированным предприятием или получения других выгод для инвестора.
Различают прямые и портфельные инвестиции.
Прямые (реальные) - это вложение капитала в прирост материально-технической базы и производственных запасов.
Портфельные (финансовые) инвестиции - это вложение в финансовые инструменты, то есть приобретение ценных бумаг и других активов.
Классифицируют долгосрочные и текущие финансовые инвестиции. Инвестиции, которые предназначены для содержания в течение более одного года, или те, которые не могут быть легко реализованы в любой момент времени, являются долгосрочными финансовыми инвестициями. Инвестиции, которые не могут быть классифицированы как долгосрочные, называют краткосрочными финансовыми инвестициями.
Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных ссуд, уставный капитал других предприятий и тому подобное назначен счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции".
По дебету счета 14 отображается стоимость долгосрочных инвестиций, а по кредиту - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получения дивидендов от объекта инвестирования. Аналитический учет по счету 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" ведется в зависимости от вида долгосрочных финансовых вложений и объекта инвестирования. Учет долгосрочных инвестиций ведется по каждой инвестиции отдельно.
Приобретенные финансовые инвестиции признаются в балансе по фактической себестоимости, которая включает: цену приобретения; комиссионные вознаграждения; пошлина, налоги, которые не возмещаются предприятию; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением.
Последующая оценка балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, которые дают право собственности (зависит от степени влияния инвестора на предприятие), и инвестиций в долговые ценные бумаги отличается между собой.
В случае приобретения акций другого предприятия, которые являются рыночными ценными бумагами, то есть могут быть свободно проданы на фондовом рынке и часть которых составляет меньше 25% выпущенных в обращение акций, инвестор имеет незначительное влияние, а значит, балансовой стоимостью финансовой инвестиции будет справедливая стоимость на момент составления финансовой отчетности, в случае при отсутствия - экспертная оценка. Если нельзя определить справедливую стоимость, то финансовые инвестиции оценивают по их себестоимости с учетом потери полезности.
Метод участия в капитале, предусматривает увеличение (уменьшение) балансовой стоимости финансовой инвестиции, которая оценивается сначала по себестоимости, на величину изменения собственного капитала объекта инвестирования и уменьшения ее на величину полученных дивидендов.
Для учета изменения части инвестора в активах объекта инвестирования назначены счета 72 "Доход от участия в капитале" и 96 "Потери от участия в капитале".
В случае если финансовая инвестиция приобретена и содержится с целью последующей продажи или предприятие не имеет возможности передавать деньги инвестору в течение периода, что превышает 12 месяцев, то ее стоимость оценивается по справедливой стоимости.
Оценка финансовых инвестиций, которые содержатся предприятием к их погашению, отображается на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.
Сумма превышения стоимости приобретения ценных бумаг над стоимостью их погашения (премия) или наоборот (дисконт), равномерно в течение периода от момента приобретения к моменту погашения амортизируется по методу эффективной ставки процента.
Эффективная ставка процента - ставка процента, которая определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции и стоимости ее погашения.
К прочим необоротным активам относятся:
- долгосрочная дебиторская задолженность;
Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 39 Административная ответственность за нарушение законодательства об охране и использовании земель.
- отсроченные налоговые активы;
- другие необоротные активы;
- гудвил.
Долгосрочная дебиторская задолженность согласно с П(с)БУ 10 "Дебиторская задолженность" - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев от даты составления баланса. Учет такой задолженности ведется на счете 18 "Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы".
Отсроченные налоговые активы, для их учета назначен счет 17 "Отсроченные налоговые активы", возникают в результате временных разниц между налогом на прибыль, определенного по принципам бухгалтерского и налогового учета.
Гудвил согласно с П(с)БУ 19 "Объединения предприятий" – превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Для учета гудвила предназначен счет 19 «Негативный гудвил», если гудвил отрицательный, то в балансовой стоимости предприятия отображается со знаком минус.
Рекомендуемые лекции
- Кодекс профессионального поведения международной ассоциации по связям с общественностью
- Проникновение европейских государств в в страны Магриба
- 3.9. Буферные регистры АЛУ
- 18 Характеристика современных валютных систем
- 39 Административная ответственность за нарушение законодательства об охране и использовании земель
