Цель, структура и техника составления отчета о собственном капитале в соответствии с ПБУ 5
5. Цель, структура и техника составления отчета о собственном капитале в соответствии с п(с)бу 5.
Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Отчет о собственном капитале дополняет информацию о финансовом состоянии предприятия и изменениях между датами баланса, предоставленных в других отчетах: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств. Эта информация полезна как для владельцев предприятия, так и для прочих пользователей финансовых отчетов.
Источниками информация для составления отчета являются:
- баланс и аналитическая информация к нему;
- отчет о финансовых результатах;
- учредительные документы и свидетельство о регистрации выпуска акций.
По форме отчет представляет собой подобие оборотной ведомости, так как отчет имеет начальное сальдо, обороты и конечное сальдо, которое отображается в строке 300.
Рекомендуемые материалы
Структура отчета о собственном капитале состоит из граф, которые расположены по вертикали и строк – горизонтали. Данные проставляются на пересечении вертикальных граф и горизонтальных строк. Суммы, которые приводят к уменьшению капитала записываются в скобках. Для сравнительного анализа необходимо использовать отчеты о движении собственного капитала за прошлые годы.
Данный отчет имеет свой порядок заполнения (табл.4) и подразделяется на такие этапы:
1. С первого раздела Баланса переносятся остатки собственного капитала (строка 300-380) в отчет Ф.№ 4 строка 010.
2. Формирование корректировок, которые заполняются по сведениям Ф.№ 5 Примечания, а также по данным текущего бухгалтерского учета. Необходимо руководствоваться П(с)БУ 6 «исправление ошибок и изменение финансовых отчетов».
3. по строке, скорректированный остаток на начало года, отражается остаток на начало года с учетом таких строк: 050=010+20+030+040.
4. переоценка активов строки 060-120. операции изменяют статью «прочий дополнительный капитал», источником заполнения являются бухгалтерские записи по субсчету 423.
5. распределение прибыли. Записывается сумма строки 140 в графе 8. источником заполнения является оборот по проводке Дт 443,Кт 671.
6. взнос в УК, т.е. отражение операций в отчете, которые привели к его увеличению (строка 180, источник Дт46, Кт 40,41,42 и строка 190, источник оборот по Кт 46).
7. изъятый капитал. В этих статьях отражается информация по уменьшению СК в следствии выхода участника из общества (строка 210-250). Источником является оборот по субсчетам 451,452,453.
8. прочие уменьшения в капитале, отражается информация о списании невозмещенных убытков (строка 260) за счет УК(графа 3), паевого капитала (графа 4), резервного капитала (графа 7) с одновременным уменьшением суммы непокрытого убытка по графе 8.
Все предприятия раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого вида собственного капитала (кроме уставного капитала), а также информацию о:
- распределение доли уставного капитала между владельцами;
- правах, привилегиях или ограничениях относительно этих долей;
- изменениях, в составе долей владельцев в уставном капитале.
Таблица 4
Порядок заполнения Отчета о собственном капитале
| Данные, которые отображаются в итоге и данные которые переносятся с Ф.№1, Ф.№2 | Отчет о собственном капитале |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 300 на начало | Колонка уставный капитал, строка 010. |
| Увеличение уставного капитала: | |
| Направление прибыли в УК | Строка 150 |
| Регистрация выпуска акций | Строка 180 |
| За счет индексации основных средств | Строка 100 |
| Уменьшение уставного капитала: | |
| Аннулирование выкупленных собственных акций | Строка 230 |
| За счет уменьшения номинальной стоимости акций | Строка 250 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 300 на конец | Колонка уставный капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 310 на начало | Колонка паевой капитал, строка 010 |
| Увеличение Паевого капитала: | |
| Регистрация паевых взносов | Строка 180 |
| Уменьшение Паевого капитала: | |
| Выход участника | Строка 240 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 310 на конец | Колонка паевой капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 320 на начало | Колонка дополнительный вложенный капитал, строка 010 |
| Увеличение Дополнительного вложенного капитала: | |
| Реализация выпуска акций по цене, превышающей номинальную стоимость на сумму превышения | Строка 180 |
| Реализация выкупленных собственный акций по цене превышающей номинальную стоимость на сумму превышения | Строка 220 |
| Аннулирование собственных акций по цене ниже номинала (на сумму превышения номинала) | Строка 230 |
| Уменьшение Дополнительного вложенного капитала: | |
| Продажа выкупленных собственный акций по цене ниже номинальной стоимости | Строка 220 |
| Аннулирование собственных акций выкупленных по цене ниже номинала | Строка 230 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 320 на конец | Колонка дополнительный вложенный капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 330 на начало | Колонка Прочий дополнительный капитал, строка 010 |
| Увеличение Прочего дополнительного капитала | |
| Дооценка: основных средств Незавершенного строительства НМА | Строка 060 Строка 080 Строка 100 |
| Безвозмездное получение активов | Строка 270 |
| Уменьшение Прочего дополнительного капитала: | |
| Уценка: основных средств Незавершенного строительства НМА | Строка 070 Строка 090 Строка 110 |
| Увеличение капитала за счет индексации основных средств | Строка 120 |
| Использование безвозмездно полученных активов | Строка 270 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 330 на конец | Колонка Прочий дополнительный капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 340 на начало | Колонка Резервный капитал, строка 010 |
| Увеличение резервного капитала: | |
| Направление части прибыли в резервный капитал | Строка 160 |
| Уменьшение резервного капитала | |
| Выплата дивидендов привилегированные акции за счет резервного капитала | Строка 140 |
| Выплата процентов по облигациям за счет резервного фонда | Строка 280 |
| Покрытие убытков за счет резервного капитала | Строка 260 |
| Баланс раздел «собственный капитал», строка 340 на конец | Колонка Резервный капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «нераспределенная прибыль (убыток)», строка 350 на начало | Колонка Нераспределенная прибыль (убыток), строка 010 |
| Изменение учетной политики | Строка 020 |
| Исправление ошибок | Строка 030 |
| Увеличение нераспределенной прибыли | |
| Отчет о финансовых результатах, строка 220 | Строка 130 |
| Покрытие убытков за счет резервного капитала | Строка 260 |
| Уменьшение нераспределенной прибыли | |
| Отчет о финансовых результатах, строка 225 | Строка 130 |
| Направление прибыли на выплату дивидендов | Строка 140 |
| Направление прибыли в уставный капитал | Строка 150 |
| Направление части прибыли в резервный капитал | Строка 160 |
| Баланс раздел «нераспределенная прибыль (убыток)», строка 350 на конец | Колонка Нераспределенная прибыль (убыток), строка 300 |
| Баланс раздел «неоплаченный капитал», строка 360 на начало | Колонка Неоплаченный капитал, строка 010 |
| Увеличение неоплаченного капитала | |
| Эмиссия акций размещенная, но не оплаченная участниками | Строка 180 |
| Перепродажа выкупленных собственных акций, не оплаченных участниками | Строка 220 |
| Уменьшение неоплаченного капитала | |
| Поступление денежных средств в оплату за приобретенные акции | Строка 190 |
| Поступление денежных средств и в оплату за перепроданные собственные акции | Строка 220 |
| Баланс раздел «неоплаченный капитал», строка 360 на конец | Колонка Неоплаченный капитал, строка 300 |
| Баланс раздел «изъятый капитал», строка 370 на начало | Колонка Изъятый капитал, строка 010 |
| Увеличение изъятого капитала | |
| Выкуп эмитентом собственных акций | Строка 210 |
| Изъятие участником доли капитала | Строка 240 |
| Уменьшение изъятого капитала | |
| Выплата дивидендов выкупленными собственными акциями | Строка 140 |
| Продажа выкупленных собственных акций по фактической стоимости выкупа | Строка 220 |
| Покрытие убытков за счет уменьшения собственного капитала | Люди также интересуются этой лекцией: 1 Объективные предпосылки возрастания научного знания к системе управления. Строка 250 |
| Аннулирование выкупленных собственных акций по фактической стоимости выкупа | Строка 230 |
| Баланс раздел «изъятый капитал», строка 370 на конец | Колонка Изъятый капитал, строка 300 |
