Методология учета и калькулирования затрат, формирование цен на товары, изготовленные из давальческого сырья

1. Методология учета и калькулирования затрат, формирование цен на товары, изготовленные из давальческого сырья

Рассмотрим классическую схему формирования затрат по производству готовой продукции и схему формирования затрат заказчика (рис.1, 2). В схеме формирования затрат в рамках одного предприятия:

· сырье, материалы и готовая продукция являются собственностью предприятия-изготовителя,

· производственные мощности принадлежат на праве собственности предприятию-изготовителю или арендованы им для производственных целей.

Рис.1 Схема формирования затрат в рамках одного предприятия

В схеме формирования затрат у заказчика при использовании услуг сторонних организаций по переработке сырья, предоставляемого на условиях давальческого:

§ сырье, материалы и готовая продукция принадлежат на праве собственности заказчику,

§ заказчик несет расходы по переработке сырья и материалов на основе договора подряда, где в качестве подрядчика привлечено предприятие, обладающее необходимыми производственными мощностями для переработки сырья и получения готовой продукции.

Рекомендуемые материалы

Рис. 2 Схема формирования затрат у заказчика при использовании услуг сторонних организаций по переработке давальческого сырья

Из схемы видно, что заказчик, так или иначе, несет расходы по переработке сырья или материалов. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продуктов, полученных из собственного сырья, и учет затрат на производство и калькулирование себестоимости на оказание услуг по переработке давальческого сырья должны обеспечить:

а) своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продуктов, полученных из собственного сырья, и затрат по переработке (процессингу) сырья и полуфабрикатов, полученного на условиях давальческого сырья,

б) в планировании и учете затрат на производство собственной продукции и оказание услуг по переработке давальческого сырья должно быть обеспечено единство:

· состав затрат на производство,

· содержание статей расходов на обслуживание и управление производством,

· принципов группировки и распределения комплексных статей затрат,

· принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

Прежде, чем перейти к рассмотрению статей затрат по производству продукции с использованием давальческого сырья, необходимо уточнить, что в себестоимость произведенной продукции из давальческого сырья включаются те же затраты, что и при использовании в процессе производства продукции из собственного сырья. Однако многие виды затрат, возникающие как правило у производителя при производстве продукции из собственного сырья (например, например, расходы на подготовку и освоение производства, затраты на вспомогательные материалы и т.п.), у давальца обединяются в общую статью – «Услуги сторонних организаций». То есть изменяется группировка затрат: исчезают одни статьи затрат, появляются другие более крупные, которые в свою очередь, включают исчезнувшие. Это единственное и основное отличие от номенклатуры статей затрат, возникающих у производителя, то есть у переработчика сырья и давальца, выступающего собственником сырья организатором всего технологического процесса производства продукции – от стадии покупки (добычи) сырья до стадии получения готового продукта и его реализации.

В промышленности при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяется типовая номенклатура калькуляционных статей.

Себестоимость промышленной продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты субъекта хозяйствования (давальца) на ее производство, обусловленное технологией, организацию и управление, сбыт в части затрат на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку продукции до станции отправления, погрузку в транспортные средства покупателя (кроме тех случаев, когда транспортные расходы предусмотрены контрактом сверх цены), рекламу и другие затраты.

В полную себестоимость производства продукции у собственника сырья включаются:

ü затраты на покупку сырья,

ü для предприятий, занимающихся переработкой нефти или другого химического сырья, включается стоимость услуг (тарифа) по транспортировке сырья к месту переработки и других поставщиков на перекачку, перевалку и налив сырья, то есть транспортировку ее от места покупки до места переработки,

ü оплата услуг по переработке сырья (с учетом налогов, включаемых в состав себестоимости услуг по переработке сырья),

ü затраты по организации, планированию и управлению производством продуктов, полученных после переработки сырья, и их реализации.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей).

В некоторых случаях предприятие-собственник сырья перерабатывает его в несколько этапов. В подобном случае при определении себестоимости продукции, производимой на предприятиях, связанных одной технологической цепочкой и используемых в технологическом процессе для получения товарной продукции, используется полуфабрикатный метод учета затрат. Таким образом, предприятия, на котором из сырья получают весь ассортимент готовых (товарных) продуктов и полуфабрикаты, используемые в дальнейшем производстве на другом предприятии (переделе) для получения иных товарных продуктов.

Состав затрат при расчете процессинга регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (с изм. и доп.), отраслевой инструкцией планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат у давальца будет выглядеть следующим образом:

1. Полуфабрикаты собственного производства,

2. Возвратные отходы (вычитаются),

3. Вспомогательные материалы на технологические цели,

4. Топливо и энергия на технологические цели,

5. Основная заработная плата производственных рабочих,

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих,

7. Отчисления на социальное страхование,

8. Расходы на подготовку и освоение производства,

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

10. Цеховые расходы,

11.  Общезаводские расходы,

12.  Потери от брака,

13.  Прочие производственные расходы.

Стоимость давальческого сырья и материалов в затраты на производство не включаются, то есть в затраты на производство включаются затраты по переработке сырья заказчика в разрезе статей.

Формирование цен на товары, изготовленные из давальческого сырья, регламентировано Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановле­нием Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апре­ля 1999 г. № 43, с последующи­ми изменениями и дополнения­ми (далее — Положение).

Пунктом 2.3 Положения уста­новлено, что собственник сырья формирует отпускные цены на продукцию (товары), вырабаты­ваемые из давальческого сырья, на основе стоимости сырья, рас­ходов, связанных с его приобре­тением и переработкой, реали­зацией готовой продукции (това­ров), предусмотренных налогов и неналоговых платежей, прибыли. При этом учитывается уровень отпускных цен, сформированных предприятием-изготовителем из собственного сырья. По соглаше­нию сторон отпускные цены на продукцию, изготовленную из да­вальческого сырья, могут форми­роваться предприятием-изгото­вителем. Согласно п. 2.5 Положе­ния на собственников давальческого сырья как на формирователей отпускных цен распространяются все требования Положения в отношении субъектов хозяйствования, которым предоставлено право формирования отпускных цен:

ü Обязательное экономическое обоснование уровня применяемых цен – составление плановых калькуляций с расшифровками статей затрат. В соответствии с п.1.17. Указа Президента РБ от 19 мая 1999г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в РБ » с последующими изменениями и дополнениями в случае реализации товаров (работ, услуг) без экономических расче­тов, подтверждающих уровень их цен, к субъектам хозяйствования применяются штрафные санкции в размере до 30 % стоимости реали­зованных товаров (работ, услуг);

ü составление прейскуранта, порядка предоставления скидок, если продукция (товар) реализу­ется по отпускным ценам с при­менением скидок с цен на них;

ü соответствующее заполне­ние сопроводительных докумен­тов. Постановлением Совета Ми­нистров Республики Беларусь от 1 февраля 1993 г. № 51 «Об уси­лении контроля за соблюдением цен» с последующими изменения­ми и дополнениями установлено, что в случае неправильного ука­зания или неуказания субъектами хозяйствования в платежных до­кументах необходимых реквизи­тов органы контроля вправе при­менить экономические санкции в виде штрафа в размере 10 % сто­имости продукции (товаров).

При расчете плановой каль­куляции собственник давальче­ского сырья исходит из стоимо­сти сырья и материалов, возврат­ных отходов, собственных расхо­дов по приобретению сырья (за­готовительные расходы)и реали­зации готовой продукции. Расхо­ды по переработке давальческо­го сырья включаются в калькуля­цию исходя из стоимости услуг перерабатывающей организации.

При этом собственники даваль­ческого сырья формируют отпуск­ные цены с учетом либо без уче­та транспортных расходов по до­ставке продукции до пункта, обу­словленного договором (условия франко-назначения либо франко-отправления).

При передаче сырья на пере­работку его собственник должен уточнить, не является ли пере­работчик монополистом (т.е. не включен ли он в Государствен­ный реестр хозяйствующих субъ­ектов, занимающих доминиру­ющее положение на товарных рынках, утвержденный поста­новлением Министерства пред­принимательства и инвестиций Республики Беларусь от 7 июля 2000 г. № 13, с последующими изменениями и дополнениями). Если переработчик таковым яв­ляется, то сформированная вла­дельцем давальческого сырья от­пускная цена на готовую продук­цию не должна превышать уров­ня отпускной цены, установлен­ной переработчиком на анало­гичную продукцию, изготовлен­ную из собственного сырья.

Рассчитанная отпускная цена утверждается руководителем и помещается в прейскурант. Прей­скурант составляется в произ­вольной форме (см. приложение 6).

Согласно постановлению Со­вета Министров Республики Бе­ларусь от 18 июня 1999 г. № 944 «Об утверждении Порядка реги­страции юридическими лицами и индивидуальными предпринима­телями цен (тарифов) при невоз­можности соблюдения ими уста­новленных предельных индексов изменения отпускных цен (тари­фов)» с последующими изменениями и дополнениями собственни­ки давальческого сырья освобож­дены от регистрации отпускных цен на новые товары. Эта норма обязательна для переработчиков сырья в том случае, если услугу по переработке сырья на сторону они производит впервые.

Если отдельным покупателям в зависимости от условий поставки предоставляются скидки со сфор­мированных отпускных цен, вла­делец давальческого сырья раз­рабатывает порядок их предо­ставления, содержащий условия предоставления скидок и их конкретные размеры. В настоящее время субъект хозяйствования самостоятельно определяет воз­можные условия и размеры ски­док. Данный порядок может быть утвержден приказом или распо­ряжением руководителя органи­зации.

Как показывает практика, наи­более часто встречающимися условиями предоставления ски­док являются следующие:

- в целях расширения объ­емов продаж, рынков сбыта — скидки за объем партии (могут быть дифференцированы);

- скидки за условия оплаты — по предварительной или авансо­вой оплате, при оплате в течение 3 дней, недели с момента отгруз­ки и т.д.;

- скидки постоянным поку­пателям. При этом должно быть дано определение постоянного покупателя (например, таковым может являться покупатель, при­обретающий товар не реже одно­го раза в квартал);

- праздничные скидки — ого­вариваются сроки (дата) предо­ставления скидок.

В связи с тем, что отдельные покупатели могут выполнить не­сколько условий, по которым предусмотрено предоставле­ние скидок, в порядке возможно ограничение размера скидки не­зависимо от количества условий.

В лекции "15 Приложения" также много полезной информации.

В соответствии с постановлени­ем Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1999 г. № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюде­нием дисциплины цен» с последующими изменениями и дополне­ниями организации, перерабаты­вающие сырье нерезидентов Республики Беларусь, обязаны со­ставлять экономические расче­ты по обоснованию уровня от­пускных цен на готовую продук­цию (товары), произведенную из сырья нерезидентов на давальческих условиях, за исключением товаров, вывозимых за преде­лы республики (т.е. в данном случае составляется плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат согласно требованиям Положения). При этом стоимость сы­рья включается в калькуляцию по ценам, указанным нерезидентом в сопроводительных документах. Если по каким-либо причинам та­кая цена отсутствует, то в расчет отпускной цены сырье включает­ся по ценам, по которым перера­ботчик приобретает такое сырье для собственного производства, либо по ценам, сложившимся на внутреннем рынке.

Субъекты хозяйствования, осу­ществившие переработку сырья нерезидента, обязаны предоста­вить информацию об уровне сфор­мированных цен (наименование товара, объем и стоимость еди­ницы) в течение 5 рабочих дней со дня их утверждения в инфор­мационно-аналитическое унитар­ное предприятие «Центр инфор­мации по ценам». Постановлени­ем Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2000 г. № 852 «О некоторых мерах по улучше­нию информационного обслужи­вания и контроля за уровнем цен» с последующими изменениями и дополнениями предусмотрены меры экономической ответствен­ности за непредставление данной информации в виде штрафа раз­мером до 10 % от стоимости реа­лизованных товаров.

В товарно-транспортных на­кладных владелец давальческо­го сырья указывает отпускную цену и делает ссылку на прейску­рант, которым утверждена дан­ная цена, а также указывает, на ка­ких условия франко сформирова­на цена. Если поставка осущест­вляется с предоставлением скид­ки с отпускной цены, то указыва­ется цена, уменьшенная на раз­мер скидки, т.е. та цена, по кото­рой осуществляется расчет, при этом ссылка дается на протокол согласования цен либо договор.

Существуют следующие огра­ничения при реализации продук­ции, произведенной из давальче­ского сырья:

- резиденты Республики Бе­ларусь приобретают у нерези­дентов товары, произведенные на территории республики из сы­рья, переданного нерезидентом на переработку на давальческих условиях, по ценам, не превыша­ющим более чем на 5 % отпуск­ные цены этих товаров, установ­ленные переработчиком сырья. Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1999 г. № 209 «О не­которых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» с последующими изменениями и дополнениями при при­обретении товара по более вы­сокой цене разница между ценой приобретения и ценой, установ­ленной субъектом хозяйствова­ния, осуществившим переработ­ку сырья с учетом пятипроцент­ной надбавки, относится на при­быль, остающуюся в распоряже­нии предприятия;

- поставка не использованно­го для собственного производ­ства товара, произведенного в результате переработки даваль­ческого сырья, осуществляется по цене, не превышающей более чем на 10 % цену на указанный товар, установленную переработ­чиком. Если указанный товар не производится, то поставка осу­ществляется по цене, не превы­шающей более чем на 10 % сум­му, включающую стоимость сы­рья, материалов и расходов на переработку. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядо­чению посреднической деятель­ности при продаже товаров» с по­следующими изменениями и до­полнениями несоблюдение субъ­ектами хозяйствования данного требования влечет изъятие в до­ход бюджета разницы между фак­тической выручкой, полученной от реализации товаров, и расчет­ной величиной выручки от реа­лизации этих товаров по цене, не превышающей более чем 10% цену переработчика.