Учет кредитных операций банков

При наличии соответствующей лицензии Национального банка Республики Беларусь банк вправе размещать денежные средства от своего имени и за свой счет в форме кредита на условиях возвратности, платности и срочности.

Небанковская кредитно-финансовая организация вправе предоставлять кредиты только за счет собственных средств, а банки - как за счет собственных средств, так и за счет привлеченных средств юридических и физических лиц, включая приобретенные на межбанковском рынке.

Каждый банк разрабатывает локальные нормативные правовые акты, определяющие кредитную политику банка.

Кредитополучателями могут выступать кредитоспособные юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее - юридические лица) и физические лица.

Юридическим лицам кредиты предоставляются на цели, связанные с созданием и движением оборотных (текущих) и внеоборотных (долгосрочных) активов.

Физическим лицам кредиты предоставляются на потребительские нужды (приобретение имущества, оздоровление, обучение и др.) и финансирование недвижимости.

Не допускается использование кредита на уплату процентов за пользование кредитом и вознаграждения, неустойки (штрафа, пени), осуществление ломбардных операций.

Кредит предоставляется после заключения в письменной форме кредитного договора, который подписывается руководителями и главными бухгалтерами банка и кредитополучателя - юридического лица или другими должностными лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование им, а также полного исполнения сторонами иных обязательств, вытекающих из кредитного договора.

По видам кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Кредиты на выплату заработной платы могут быть выданы на срок не более двух месяцев.

Под долгосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до 6 лет для целей, связанных с созданием и движением внеоборотных (долгосрочных) активов, включая кредиты на приобретение объектов для последующей передачи их в финансовую аренду (лизинг), срок которых ограничивается сроком действия договора финансовой аренды (договора лизинга).

Долгосрочные кредиты предоставляются, как правило, на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением производственных основных средств, если окупаемость проекта составляет не более 5 лет и погашение кредита обеспечивается в течение 6 лет со дня выдачи первой суммы кредита.

Кредиты на потребительские нужды и финансирование недвижимости предоставляются физическим лицам на сроки, установленные локальными нормативными правовыми актами банка.

2. Учет операций по предоставлению кредитов.

Кредиты предоставляются со ссудных счетов. Одному кредитополучателю банк-кредитодатель вправе открыть несколько ссудных счетов.

Юридические лица имеют право получать кредиты в любом банке.

Для получения кредита юридическое лицо представляет в банк следующие документы:

- ходатайство или заявление на получение кредита;

- годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

- бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

- отчет о прибылях и убытках;

- копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссуднымсчетам;

- данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте).

От юридических лиц, текущие (расчетные) счета которых открыты в других банках, дополнительно должны быть получены:

- копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, либо органом, производившим регистрацию;

- копия документа о его регистрации (перерегистрации), удостоверенная нотариально или регистрирующим органом;

- карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или вышестоящим органом, и оттиском его печати.

При выдаче долгосрочных кредитов за исключением кредитов на приобретение объектов для последующей передачи их в финансовую аренду (лизинг) помимо указанных документов представляются бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта.

По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

На основе представленных документов и иной информации специалисты банка изучают правоспособность потенциального кредитополучателя, его кредитоспособность и репутацию в деловом мире. Банк может проверять на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое поступление (наличие) кредитуемых ценностей, условия их хранения, а также другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.

При оформлении кредита юридическому лицу на цели, связанные с лизинговой деятельностью, банк также анализирует платежеспособность арендатора (лизингополучателя).

После этого составляется письменное заключение о возможности или нецелесообразности выдачи кредита. Окончательное решение принимает уполномоченный орган в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка с учетом законодательства Республики Беларусь.

При наличии у кредитополучателя просроченной задолженности по кредитам, отнесенной на счета по учету просроченной и сомнительной задолженности, банк вправе производить выдачу новых кредитов:

- на строительство (реконструкцию) или приобретение жилья;

- под гарантию (поручительство) Правительства Республики Беларусь;

- при разработке мероприятий по улучшению деятельности кредитополучателя и погашению просроченных кредитов, утвержденных министерством, другим республиканским органом государственного управления, а также объединением, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а в случае, если кредитополучатель не подчинен республиканским органам государственного управления и не входит в состав объединений, подчиненных Правительству Республики Беларусь, - уполномоченным органом управления юридического лица-кредитополучателя);

- по экономически обоснованному заключению представителей банка, направленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь в качестве наблюдателей за хозяйственной деятельностью юридического лица.

В других случаях выдача кредита при наличии у кредитополучателя просроченной и сомнительной задолженности не производится.

Представленные кредитополучателем обязательные документы, кредитный договор, а также другие сведения, полученные банком при рассмотрении ходатайства и осуществлении контроля за целевым использованием и погашением кредита, систематизируются в кредитном досье, которое хранится в соответствующем структурном подразделении банка до полного исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору, а при списании задолженности по кредиту за счет специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, до момента прекращения обязательств кредитополучателя.

Выдача кредита производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором, путем оплаты со ссудного счета акцептованных кредитополучателем платежных требований продавца (поставщика) или платежных инструкций кредитополучателя за фактически отгруженные (полученные) товары или выполненные работы (услуги), включая сумму налога на добавленную стоимость по оплачиваемым ценностям и стоимость возвратной тары. Д-т 2х20 (х - тип контрагента)или 2х3х К-т счет продавца(поставщика), где 2х20 – счета по учету краткосрочных кредитов; 2х3х – счета по учету долгосрочных кредитов.

В экономически обоснованных случаях кредит может быть направлен на текущий (расчетный) счет кредитополучателя (на восстановление затрат при ведении строительства хозяйственным способом, на выплату заработной платы и др.), зачислен в установленном законодательством Республики Беларусь порядке на текущие счета его работников либо выдан наличными деньгами (на выплату заработной платы, закупку у граждан сельскохозяйственной и другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь, и др.). Д-т 2х20 или 2х3х К-т счет кредитополучателя; 3500 «Средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; 370х – счета по учету местных бюджетов.

С разрешения руководителя банка или другого уполномоченного лица за счет кредита могут осуществляться расчеты в порядке авансовых и (или) предварительных платежей, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в течение не более 30 дней после их оплаты или иные сроки, предусмотренные договорами.

По истечении этих сроков, но не позднее 30 дней банк осуществляет последующий контроль за фактической поставкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. При непоступлении материальных ценностей или невыполнении работ банк вправе предъявить кредит к досрочному взысканию и применить другие меры, предусмотренные кредитным договором.

Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, возможно в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена в банк реальная программа по выходу на рентабельную работу.

Кредитный договор может предусматривать выдачу суммы кредита единовременно либо открытие кредитной линии, когда банк в течение срока, установленного в договоре, обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.

Кредитная линия может быть и возобновляемой, когда при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленного кредитным договором лимита задолженности по кредитной линии.

При открытии кредитной линии, в том числе возобновляемой, сумма разрешенного, но не предоставленного кредита, приходуется на внебалансовый счет 99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

По мере фактического предоставления кредита на цели, предусмотренные кредитным договором, сумма выданной части кредита отражается на соответствующих балансовых счетах групп 202, 203, 212, 213, 232, 233, 241, 242, 252, 253 с одновременным списанием этой суммы с внебалансового счета 99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

В случае если в течение срока предоставления кредита, предусмотренного условиями кредитного договора, кредит был предоставлен не в полном объеме, сумма неиспользованной части кредита списывается в расход с внебалансового счета 99159.

При возобновляемой кредитной линии сумма погашенной (возвращенной) части кредита приходуется на внебалансовый счет 99159.

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором. Оприходование обеспечения исполнения обязательств по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками: Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»; 9955х «Залог» - на сумму полученного обеспечения.

3. Учет операций по погашению кредитов.

Погашение (возврат) кредита и уплата процентов по нему производятся юридическими лицами в установленной законодательством очередности платежей в безналичном порядке:

- путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании его платежной инструкции;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя - юридического лица платежным требованием или мемориальным ордером банка-кредитодателя, а при отсутствии средств - с текущего (расчетного) счета обособленного подразделения юридического лица, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя - обособленного подразделения юридического лица платежным требованием или мемориальным ордером банка-кредитодателя, а при отсутствии или недостаточности средств - с текущего (расчетного) счета юридического лица, если такой порядок предусмотрен условиями кредитного договора;

- путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платежным требованием банка-кредитодателя на основании исполнительных документов;

- списания денежных средств платежным требованием или мемориальным ордером банка с гарантийного депозита денег, если такой порядок предусмотрен условиями договора.

Погашение основного долга по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т текущие счета кредитополучателя

К-т 2х20 – счета по учету краткосрочных кредитов;

2х3х – счета по учету долгосрочных кредитов.

Списание с внебалансовых счетов обеспечения исполнения обязательств осуществляется при окончательном погашении кредита:

Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»;

9955х «Залог» - на сумму обеспечения.

Остаток непогашенного долга относится на соответствующие счета по учету просроченных кредитов и процентов:

Д-т 2х82 – счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам;

2х83 – счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам;

К-т 2х20 – счета по учету краткосрочных кредитов;

2х3х – счета по учету долгосрочных кредитов.

При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по погашению кредита, по его обоснованному письменному ходатайству банк вправе, соблюдая предельные сроки кредитования, пролонгировать срок возврата кредита (за исключением кредитов на выплату заработной платы), обеспеченного залогом, гарантией, поручительством и др., на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору, с отнесением данного кредита на счет по учету пролонгированной задолженности.

Отнесение суммы кредита на счет пролонгированной задолженности отражается в учете следующими проводками:

Д-т 2х62 – счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам;

2х63 – счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам

К-т 2х20 – счета по учету краткосрочных кредитов;

2х3х – счета по учету долгосрочных кредитов.

Изменение промежуточных сроков погашения кредита возможно без совершения операций по переносу соответствующей части кредита на счет по учету пролонгированной задолженности.

Банки обеспечивают контроль за целевым использованием предоставляемых кредитов и своевременным их погашением. Для этого производятся проверки наличия и условий хранения кредитуемых ценностей на месте у кредитополучателя, периодичность и объем которых банк определяет самостоятельно.

Результаты проверки на месте оформляются актом или другим документом, который подписывается представителем банка и руководителем кредитополучателя, а решение по нему принимается руководителем банка или другим уполномоченным лицом.

Кредиты, использованные не по целевому назначению, подлежат досрочному погашению на основании платежных инструкций кредитополучателя или взыскиваются платежным требованием или мемориальным ордером банка в установленной законодательством очередности.

При взыскании кредита, использованного не по целевому назначению:

Д-т текущие счета кредитополучателей

К-т счета по учету кредитов.

По истечении пяти рабочих дней с момента установления факта нецелевого использования кредита остаток непогашенного кредита относится на счет по учету просроченной задолженности по кредитам платежным требованием или мемориальным ордером банка.

При неисполнении кредитополучателем в установленные кредитным договором сроки своих обязательств банк проводит комплекс предусмотренных законодательством мер по их погашению. Выручка от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством или кредитным договором направляется на погашение не исполненных обязательств по кредитному договору и других затрат банка, связанных со взысканием долга, минуя текущий (расчетный) счет кредитополучателя, независимо от наличия претензий к данному счету.

В случае заключения банком договора страхования риска непогашения кредита банк при наступлении страхового случая вправе получить от страховщика страховую сумму.

В рамках принятия мер о погашению просроченной задолженности по кредиту банк может потребовать от кредитополучателя и его вышестоящего органа принятия комплекса мер по улучшению финансового состояния должника.

В ходе проведения разработанных мероприятий по оздоровлению деятельности кредитополучателя Совет директоров или иной орган управления банка-кредитодателя может принять решение о предоставлении рассрочки (распределения на несколько сроков) погашения просроченной задолженности по кредиту на срок, определенный в мероприятиях по оздоровлению деятельности кредитополучателя, но не более 5 лет, снизить процентную ставку по имеющейся кредитной задолженности, отказаться от начисления процентов в течение определенного времени на всю или часть задолженности, отсрочить уплату процентов, аннулировать часть или всю задолженность по процентам, принять решение об обмене части или всей кредитной задолженности на акции либо долю в уставном фонде кредитополучателя. Принятое решение оформляется соглашением сторон.

4. Особенности кредитования по специальному ссудному счету.

По специальному ссудному счету осуществляется кредитование торговых и снабженческо-сбытовых организаций, обеспечивающих наращивание собственных источников для покрытия оборотных активов.

Специальный ссудный счет может быть открыт только в том банке, где находится текущий (расчетный) счет кредитополучателя. В случае необходимости выдачи кредита по отдельному объекту допускается открытие в этом банке отдельного лицевого (ссудного) счета к специальному ссудному счету.

Со специального ссудного счета кредит предоставляется на оплату платежных инструкций за товары, включая стоимость их транспортировки и возвратной тары и сумму налога на добавленную стоимость, а также производится перечисление денежных средств за реализованные торговыми предприятиями товары, транспортные средства и иное имущество, обращенное таможенными и налоговыми органами Республики Беларусь в доход государства. Предоставление денежных средств в форме кредита со специального ссудного счета отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

2520 «Краткосрочные кредиты некоммерческим организациям»

К-т счет продавца (поставщика).

Перечисление денежных средств со специального ссудного счета за реализованное имущество, обращенное таможенными и налоговыми органами Республики Беларусь в доход государства, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 2120 или 2520

К-т 3602 «Транзитные счета органов взыскания платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды».

С этого счета допускается перечисление средств на покупку иностранной валюты для расчетов с нерезидентами за поставленные товары, а также для погашения задолженности по кредиту в иностранной валюте в пределах выручки в белорусских рублях, поступившей от реализации товаров, ранее оплаченных за счет кредита в иностранной валюте.

Для кредитования по спецссудному счету банк совместно с кредитополучателем определяет плановый размер кредита, в пределах которого осуществляются платежи по этому счету. При исчерпании планового размера кредита платежные требования могут помещаться в картотеку к спецссудному счету, если это предусмотрено кредитным договором.

При возникновении временной потребности в сверхплановых товарных запасах возможно превышение установленного планового размера кредита. В каждой конкретной ситуации банк совместно с кредитополучателем определяет сумму и сроки допустимого превышения планового размера кредита.

Плановый размер кредита может быть определен на год, квартал или месяц, а при необходимости изменен. Изменения планового размера кредита оформляются дополнительными соглашениями к кредитному договору.

Кредитный договор на предоставление кредита по спецссудному счету заключается на срок до одного года. При оформлении нового кредитного договора после истечения срока действия предыдущего договора не требуется полного погашения задолженности по спецссудному счету.

Со спецссудного счета независимо от наличия просроченной задолженности по кредитам и другим платежам перечисляется на текущий (расчетный) счет кредитополучателя сумма валового дохода (торговых надбавок, сбытовых накидок).

Перечисление валового дохода со специального ссудного счета на текущий (расчетный) счет кредитополучателя отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 2120 или 2520

К-т текущие (расчетные) счета кредитополучателей.

С этой целью ежемесячно или ежеквартально банк совместно с торговой или снабженческо-сбытовой организацией определяет долю валовых доходов в выручке от реализации товаров.

Расчет доли валовых доходов, подлежащих перечислению на текущий (расчетный) счет, может быть произведен из фактически сложившихся показателей за истекший период либо исходя из расчетных показателей на планируемый период.

Банк не реже одного раза в квартал на основании представленных кредитополучателем данных производит сопоставление перечисленной на текущий (расчетный) счет суммы валового дохода и фактически полученного за тот же период валового дохода. Излишне перечисленные со специального ссудного счета средства восстанавливаются на этот счет в порядке и в сроки, предусмотренные кредитным договором, а недоперечисленные средства по ходатайству кредитополучателя могут быть зачислены на его текущий (расчетный) счет.

Погашение задолженности по кредиту осуществляется путем зачисления на специальный ссудный счет суммы выручки от реализации товаров (включая поступления за возвратную тару).

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

текущие счета покупателей;

ссудные счета покупателя.

Кредитовое сальдо по специальному ссудному счету перечисляется на текущий (расчетный) счет торговой (снабженческо-сбытовой) организации.

Погашение кредита, выданного с отдельного лицевого счета, производится со специального ссудного счета за счет выручки от реализации прокредитованных товаров. По усмотрению торговой организации выручка от реализации оплаченных с отдельного счета товаров может зачисляться непосредственно на данный счет, то есть без предварительного зачисления ее на специальный ссудный счет. В этом случае расчет доли валовых доходов, подлежащих перечислению со специального ссудного счета на текущий (расчетный) счет, производится с учетом выручки, зачисленной в погашение кредита на отдельный лицевой счет.

Перечисление на текущий (расчетный) счет валового дохода, кредитового сальдо, погашение кредита, выданного с отдельного лицевого счета, производятся платежными инструкциями кредитополучателя.

5. Классификация кредитных операций по группам кредитного риска.

В соответствии с требованиями Национального банка коммерческие банки должны формировать резерв по подверженным кредитному риску активам.

Под кредитным риском понимается риск неудовлетворения должником требований банка в установленный договором и (или) законодательством срок.

Резерв не создается по активам, связанным с деятельностью по обеспечению собственных нужд банка.

Активы банка, подверженные кредитному риску, классифицируется на несколько групп в зависимости от финансового состояния должника, способности должника погасить основную сумму долга и уплатить обусловленные договором проценты, комиссионные и иные платежи, длительности просроченной задолженности.

Способность должника вернуть долг определяется путем анализа его платежеспособности (кредитоспособности), рентабельности, стабильности доходов, зависимости от государственных субсидий и других факторов.

При оценке финансового состояния должника банк может использовать критерии, изложенные в Правилах по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 апреля 2000 г. N 46/76/1850/20 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 8/3453), а также формировать собственную систему оценки.

Качество и достаточность обеспечения своевременного возврата кредитов определяются стоимостью и ликвидностью залога и/или имущества и имущественных прав, правовой титул на которые переведен на банк, и/или надежностью и обеспеченностью гарантий (поручительств).

В зависимости от качества обеспечения кредиты подразделяются на:

обеспеченные - имеющие обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), обеспеченной(ого) залогом имущества гаранта или поручителя, перевода на банк правового титула (на имущество и имущественные права). При этом реальная (рыночная) стоимость имущества, имущественных прав, переданных банку в залог либо по правовому титулу, определяемая на момент оценки риска по конкретному кредиту и операции с использованием векселей, должна быть достаточна для компенсации банку основной суммы долга, процентов, неустойки в соответствии с договором, возможных убытков, расходов, связанных с содержанием заложенного имущества и имущества, правовой титул на которое переведен на банк, расходов по взысканию, а также реализация которых не вызывает сомнений;

К обеспеченным также относятся межбанковские кредиты и депозиты, размещенные в Национальном банке Республики Беларусь и первоклассных банках; учтенные векселя, выпущенные республиканскими органами государственного управления Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь и первоклассными банками, кредиты и операции с использованием векселей под гарантии Правительства Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь, под залог государственных ценных бумаг Республики Беларусь и (или) Национального банка Республики Беларусь, под залог собственных векселей банка-кредитора; кредиты, выданные под гарантии правительств стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития, международных финансовых организаций, первоклассных банков под мобилизационные резервы, под гарантийный депозит денежных средств в белорусских рублях (по кредитам, выданным в белорусских рублях), в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой долга) и в свободно конвертируемой валюте, под залог государственных ценных бумаг стран - членов ОЭСР, а также векселя, авалированные правительствами стран - членов ОЭСР и первоклассными банками;

недостаточно обеспеченные - имеющие частичное обеспечение, по стоимости менее 100 процентов, но более 70 процентов от размера кредита и процентов по нему. К недостаточно обеспеченным кредитам также относятся кредиты, выданные под банковскую гарантию банков стран - членов ОЭСР, и векселя, содержащие обязательства этих банков;

необеспеченные - не имеющие обеспечения, либо у которых реальная (рыночная) стоимость залога составляет менее 70 процентов от размера кредита и процентов по нему и возможность его реализации сомнительна.

С учетом вышеизложенных критериев ссудную задолженность делят на 4 группы: стандартные, субстандартные (частично сомнительные), сомнительные и безнадежные.

Классификация кредитов по группам кредитного риска

Обеспеченность Критерии классификации	Обеспеченные	Недостаточно обеспеченные	Необеспеченные
Задолженность без признаков ухудшения финансового состояния должника (кроме межбанковских кредитов и депозитов):
срочная	I	I	II
пролонгированная не более 1 раза	I	I	II
пролонгированная более 1 раза	II	II	II
Задолженность по межбанковским кредитам и депозитам с признаками ухудшения финансового состояния должника:
срочная	II	II	II
Обеспеченность Критерии классификации	Обеспеченные	Недостаточно обеспеченные	Необеспеченные
пролонгированная 1 и более раз	II	II	II
Задолженность просроченная:
до 90 дней	II	III	III
от 91 дня до 180 дней	III	III	IV
свыше 180 дней	IV	IV	IV

К I группе риска "Стандартные активы" относятся:

кредитная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей, обеспеченная гарантиями Правительства Республики Беларусь;

обеспеченная и недостаточно обеспеченная срочная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей без признаков ухудшения финансового состояния должника и не вызывающая сомнений в своевременном и полном возврате банку суммы основного долга и уплате процентов;

обеспеченная и недостаточно обеспеченная кредитная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей без признаков ухудшения финансового состояния должника и не вызывающая сомнений в своевременном и полном возврате банку суммы основного долга и уплате процентов, пролонгированная не более одного раза;

обеспеченная, недостаточно обеспеченная и необеспеченная задолженность по межбанковским кредитам и депозитам без признаков ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная один и более раз;

необеспеченная срочная задолженность по межбанковским кредитам и депозитам без признаков ухудшения финансового состояния должника;

срочная и пролонгированная задолженность по лизингу без признаков ухудшения финансового состояния должника, а также задолженность по факторингу и учтенным векселям, не вызывающая сомнений в своевременном полном возврате банку суммы основного долга и уплате процентов;

задолженность по средствам до востребования и на корреспондентских счетах в банках, не вызывающая сомнений в своевременном и полном возврате банку суммы основного долга и уплате процентов;

задолженность по иным активам, подверженным кредитному риску, не вызывающая сомнений в своевременном и полном возврате банку денежных средств.

Резерв по этой группе риска не создается.

Ко II группе риска "Субстандартные (частично сомнительные) активы" относятся:

обеспеченная и недостаточно обеспеченная срочная кредитная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей при наличии признаков ухудшения финансового состояния должника;

необеспеченная срочная кредитная задолженность (за исключением задолженности по межбанковским кредитам и депозитам) и задолженность по операциям с использованием векселей без признаков ухудшения финансового состояния должника;

необеспеченная кредитная задолженность (за исключением задолженности по межбанковским кредитам и депозитам) и задолженность по операциям с использованием векселей без признаков ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная не более одного раза;

обеспеченная, недостаточно обеспеченная и необеспеченная кредитная задолженность (за исключением задолженности по межбанковским кредитам и депозитам) и задолженность по операциям с использованием векселей без признаков ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная более одного раза;

обеспеченная, недостаточно обеспеченная кредитная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей с признаками ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная один и более раз;

необеспеченная срочная задолженность по межбанковским кредитам и депозитам с признаками ухудшения финансового состояния должника;

необеспеченная задолженность по межбанковским кредитам и депозитам с признаками ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная один и более раз;

обеспеченная кредитная задолженность и задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная до 90 дней;

срочная и пролонгированная задолженность по лизингу с признаками ухудшения финансового состояния должника;

задолженность по лизингу, факторингу, учтенным векселям, не погашенная в течение 90 дней с момента наступления срока погашения;

средства в банках до востребования и на корреспондентских счетах при неисполнении банками-корреспондентами обязательств по платежам до 30 дней с момента наступления срока платежа;

задолженность по исполненным банковским гарантиям в случае, если банк имеет право регрессного требования к должнику, и поручительствам до 90 дней с момента исполнения;

задолженность по иным активам, подверженным кредитному риску, не погашенная в течение 30 дней с момента наступления срока платежа.

Признаки ухудшения финансового состояния должника и подходы банка к их использованию при классификации задолженности должны быть установлены в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации.

К таким признакам, в частности, относятся:

наличие у должника убытков за отчетный период;

несвоевременная уплата процентов по кредитам;

наличие просроченной задолженности по другим кредитам, рост дебиторской задолженности;

другие признаки, предусмотренные внутренними документами банка.

Резерв по этой группе риска создается в размере 30 процентов от общей суммы задолженности.

К III группе риска "Сомнительные активы" относятся:

необеспеченная срочная кредитная задолженность (за исключением задолженности по межбанковским кредитам и депозитам) и задолженность по операциям с использованием векселей с признаками ухудшения финансового состояния должника;

необеспеченная кредитная задолженность (за исключением задолженности по межбанковским кредитам и депозитам) и задолженность по операциям с использованием векселей с признаками ухудшения финансового состояния должника, пролонгированная один и более раз;

необеспеченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная до 90 дней;

недостаточно обеспеченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная до 180 дней;

обеспеченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная от 91 до 180 дней;

задолженность по лизингу, факторингу, учтенным векселям, не погашенная в срок от 91 до 180 дней с момента наступления срока погашения;

средства в банках до востребования и на корреспондентских счетах при неисполнении банками-корреспондентами обязательств по платежам от 31 до 90 дней;

задолженность по исполненным банковским гарантиям, если банк не имеет права регрессного требования к должнику, до 90 дней с момента исполнения;

задолженность по исполненным банковским гарантиям, если банк имеет право регрессного требования к должнику, и поручительствам от

91 до 180 дней с момента исполнения;

задолженность по иным активам, подверженным кредитному риску, не погашенная в срок от 31 до 90 дней с момента наступления срока платежа;

срочная, пролонгированная и просроченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, отнесенная банком на счета по учету сомнительной задолженности, - в течение 90 дней с момента отнесения. Критерии отнесения банком задолженности по данным активам на счета по учету сомнительной задолженности должны быть установлены в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации.

К таким критериям, в частности, относятся:

открытие в отношении должника конкурсного производства, введение санации, заключение мирового соглашения при банкротстве должника;

наступление определенных в договоре форс-мажорных обстоятельств, нанесших должнику материальный ущерб, позволяющих сомневаться в его способности вернуть долг, но не повлекших прекращения его деятельности;

другие критерии, предусмотренные внутренними документами банка.

Резерв по этой группе риска создается в размере 50 процентов от общей суммы задолженности.

К IV группе риска "Безнадежные активы" относятся:

необеспеченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная свыше 90 дней;

обеспеченная и недостаточно обеспеченная кредитная задолженность, а также задолженность по операциям с использованием векселей, просроченная свыше 180 дней;

задолженность по лизингу, факторингу, учтенным векселям, не погашенная в срок свыше 180 дней с момента наступления срока погашения;

средства в банках до востребования и на корреспондентских счетах при неисполнении банками-корреспондентами обязательств по платежам свыше 90 дней;

задолженность по исполненным банковским гарантиям, если банк не имеет права регрессного требования к должнику, свыше 90 дней с момента исполнения;

задолженность по исполненным банковским гарантиям, если банк имеет право регрессного требования к должнику, и поручительствам свыше 180 дней момента исполнения;

задолженность по активам должников, ликвидированных в установленном законодательством порядке;

задолженность по активам должников, объявленных в установленном законодательством порядке экономически несостоятельными (банкротами), по которым открыто ликвидационное производство;

задолженность по активам при наступлении определенных в договоре форс-мажорных обстоятельств, причинивших должнику ущерб, не позволяющий ему продолжать свою деятельность.

задолженность по иным активам, подверженным кредитному риску, не погашенная свыше 90 дней с момента наступления срока платежа.

Резерв по этой группе риска создается в размере 100 процентов от общей суммы задолженности.

Резерв создается банком для поддержания ликвидности своих активов и обеспечения более стабильных условий финансовой деятельности.

6. Порядок создания и учет резервов по сомнительным долгам.

Резерв, созданный по II - IV группам риска, учитывается на счетах гр. 94 согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.

Отчисления в резерв относятся на расходы банка до налогообложения и включаются в затраты в полном размере независимо от величины полученных доходов.

При создании (увеличении) специального резерва в белорусских рублях совершается бухгалтерская проводка:

Д-т 94XX "Отчисления в резервы"

К-т 199X "Резерв под сомнительную задолженность банков";

29XX "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";

439X "Резерв под сомнительную задолженность".

При уменьшении (аннулировании) специального резерва, созданного в белорусских рублях, совершаются бухгалтерские проводки:

если специальный резерв создан в текущем году:

Д-т 199X "Резерв под сомнительную задолженность банков";

29XX "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";

439X "Резерв под сомнительную задолженность"

К-т 94XX "Отчисления в резервы";

если специальный резерв создан в предшествующие годы:

Д-т 199X "Резерв под сомнительную задолженность банков";

29XX "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";

439X "Резерв под сомнительную задолженность"

К-т 84XX "Уменьшение резервов".

Общая величина резерва регулируется банками не реже одного раза в месяц. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

В Национальный банк одновременно с представлением отчетности по форме 2801 "Расчет достаточности капитала банка" банком представляются расчет размера специального резерва и сведения о движении специального резерва.

Резерв, начисленный по группам кредитного риска, не включается в собственные средства (капитал) банка.

По долгосрочным кредитам, лизингу, кредитам, предоставленным для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, на срок свыше двенадцати месяцев резерв может создаваться не на всю сумму долга, а на его часть согласно графикам погашения кредитов, задолженности по лизингу.

Под выданные банковские гарантии и поручительства резерв создается с момента исполнения банком-гарантом (поручителем) своих обязательств независимо от условий договора, заключенного между банком и принципалом.

Резерв по задолженности по просроченным процентам не создается.

Для анализа задолженности по активам и их классификации банки составляют таблицу классификации активов. Данные этой таблицы используются для классификации кредитного портфеля банка и составления аналитических записок руководству.

Активы, классифицированные по III и IV группам риска, учитываются на счетах по учету сомнительной задолженности (198х, 28хх).

Резерв используется для списания задолженности по активам банка, отнесенным к безнадежным (IV группа риска) в части основного долга. Списание безнадежной задолженности за счет созданного по ней резерва производится по истечении одного года с момента отнесения ее к IV группе риска.

При наличии решения о предоставлении должнику рассрочки погашения задолженности, отнесенной к IV группе риска, списание непогашенной задолженности за счет созданного по ней резерва производится по окончании срока рассрочки.

При списании безнадежной задолженности за счет созданного резерва закрываются соответствующие ссудные и другие активные счета клиентов, а также производится списание с баланса просроченных процентов.

Списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва не является основанием для прекращения обязательств должника.

Списанная за счет созданного резерва безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

При погашении (списании) безнадежной задолженности по активам банка в белорусских рублях за счет созданного специального резерва совершается бухгалтерская проводка:

Д-т 199X "Резерв под сомнительную задолженность банков";

29XX "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";

439X "Резерв под сомнительную задолженность"

К-т 198X "Сомнительная задолженность банков";

28XX "Сомнительная задолженность по кредитным операциям с клиентами";

438X "Векселя, не оплаченные в срок";

Приход 99191 "Долги банков по кредитным операциям, списанные в убыток";

99195 "Долги клиентов по кредитным операциям, списанные в убыток".

При списании с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным процентам (основной долг по которым списан с баланса), совершаются бухгалтерские проводки:

Д-т 6871 "Доходы к получению по межбанковским операциям - проценты" или 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты";

К-т 159X, 209X, 219X, 239X, 249X, 259X - просроченные проценты;

Приход 9918X "Не взысканные в срок проценты".

Банки регулярно, не реже одного раза в квартал направляют клиенту-должнику выписки по внебалансовому учету, подтверждающие наличие остатка задолженности клиентов банка по основному долгу.

При возврате должником задолженности, ранее списанной с баланса банка, совершаются бухгалтерские проводки:

при поступлении денежных средств в сумме основного долга:

Д-т счет плательщика

К-т 8490 "Поступления по ранее списанным долгам";

Расход 99191 "Долги банков по кредитным операциям, списанные в убыток";

99195 "Долги клиентов по кредитным операциям, списанные в убыток";

при поступлении процентов, числящихся на внебалансовых счетах, при их фактическом получении:

Д-т счет плательщика

К-т 80XX "Процентные доходы";

Расход 9918X "Не взысканные в срок проценты".

7. Порядок начисления и взыскания процентов за кредит в банках

За пользование кредитом заемщик уплачивает проценты банку в размерах, предусмотренных кредитным договором.

Проценты начисляются за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита (закрытия счета), если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления.

Уплата процентов ранее наступления указанного в соответствующем договоре первого срока платежа по ним не допускается. В случае поступления банку процентов сверх суммы, причитающейся за расчетный период, сумма превышения перечисляется на счета 677Х "Доходы будущих периодов - проценты" - для банков.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году).

При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2):

n Ст%

СП = SUM Oi * ------------, (1)

i=1 100 * ДГ

О *%Ст * n

СП= -----------------, (2)

100 * ДГ

где:

СП - сумма начисленных процентов за расчетный период;

SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период

i=1 начисления (процентное число);

%Ст - годовая процентная ставка;

n - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году;

О - средний остаток по счету за период начисления, определяемый

по формуле средней хронологической (3):

1/2О1+ O2 + O3 + ... + Оn-1 +1/2Оn

О = ----------------------------------------------- , (3)

n - 1

где:

O1, Оn - фактические остатки на начало и конец периода

O2, O3, ..., Оn-1 - фактические ежедневные остатки на последующие даты внутри периода;

n - число дней в соответствующем периоде.

В случаях, предусмотренных законодательством, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем внесения платежей по процентам равными долями в течение всего периода погашения кредитов, рассчитанных по формуле (4):

СП

П =-----, (4)

ПМ

где:

П - ежемесячный платеж по процентам за кредит;

СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования

кредитом, рассчитанная по формуле (5);

ПМ - количество платежных месяцев, определяемое по

формуле (6):

%Ст МП + 1

СП = С* ------------ *----------- , (5)

12 x 100 2

ПМ = МП - МДП , (6)

где:

С - сумма кредита;

%Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МП - количество месяцев пользования кредитом;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

В случае досрочного погашения основного долга по кредиту банк производит перерасчет суммы процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день полного его погашения исходя из фактически сложившейся задолженности.

Суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов, которая ведется на бумажных или машинных носителях и содержит следующие обязательные реквизиты:

- наименование учреждения банка;

- период начисления;

- дата составления ведомости;

- номер счета, по которому начисляются проценты;

- сумма фактических ежедневных или средних остатков за период начисления;

- процентная ставка;

- дата установления процентной ставки;

- сумма начисленных процентов;

- общий итог начисленных процентов по ведомости;

- отметка о дате уплаты процентов.

При выдаче ведомости на бумажный носитель ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя (либо другого контролирующего работника по поручению главного бухгалтера).

Порядок хранения ведомости начисленных процентов определяется банком самостоятельно.

Округление начисляемых по счетам юридических и физических лиц осуществляется в следующем порядке:

расчет начисляемых процентов в иностранной валюте производится с округлением до двух знаков после запятой (целые числа - количество денежных единиц, десятичные - разменная монета соответствующего государства).

Округление осуществляется с учетом четырех знаков после запятой математическим способом по следующим правилам:

если первая из отбрасываемых цифр (четвертая цифра после запятой) больше или равна пяти, то последняя из сохраняемых цифр (третья цифра после запятой) увеличивается на единицу (сумма начисленных процентов увеличивается);

если первая из отбрасываемых цифр меньше пяти, то увеличение не производится (отбрасывается четвертая цифра после запятой).

Таким же образом осуществляется округление до сотых, рассматривая третью цифру после запятой;

расчет начисляемых процентов в белорусских рублях производится с округлением до наименьшего номинала банкноты, находящейся в обращении на территории Республики Беларусь.

Процентные доходы по кредитным операциям, причитающиеся банку в отчетном периоде, в соответствии с принципом наращивания должны найти отражение в этом периоде, независимо от времени поступления. В соответствии с этим же принципом процентные доходы, полученные в отчетном периоде, но приходящиеся на следующие периоды, не должны включаться в доходы банка за отчетный период. Такие процентные доходы отражаются в отчетности следующих периодов и учитываются на счетах доходов будущих периодов. При этом взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не разрешается. Но в случае поступления процентов сверх суммы, причитающейся за отчетный период, сумма превышения перечисляется на счет 677 "Доходы будущих периодов". При получении процентных доходов:

Дебет счета клиентов на всю сумму выплаченных процентных доходов

Кредит процентные доходы (сч.80) в части сумм, относящихся к текущему отчетному периоду

Кредит 677Х на сумму превышения.

В конце каждого следующего отчетного периода:

Дебет 677Х (в части относящейся к текущему отчетному периоду)

Кредит процентные доходы (сч.80).

Отражать в учете наращенные проценты каждый месяц необходимо в том случае, если расчетный период для начисления процентов не совпадает с отчетным периодом. Расчетный период установлен в банках, как правило, с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца. Следовательно, наращенные проценты должны быть отражены в учете за период "несовпадения" расчетного и отчетного периодов, то есть с 21 по 30 (31) число отчетного) месяца. За период с 1 по 20 число месяца, то есть за период совпадения отчетного и расчетного периодов банк на основании ведомости начисленных процентов делает проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит процентные доходы (сч.80)

За оставшиеся 10 дней текущего месяца банк наращивает проценты и отражает их в учете следующим образом:

Дебет 2Х7Х "Наращенные проценты к получению"

Кредит 687Х "Доходы к получению".

Необходимо иметь в виду, что наращенные проценты – это проценты, относящиеся к данному отчетному периоду, но фактически еще не полученные, поскольку срок уплаты по ним еще не наступил (не следует путать наращенные проценты с просроченными).

При фактическом поступлении процентов, наращенных в прошлом отчетном периоде, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит 2Х7Х,

и одновременно:

Дебет 687Х

Кредит процентные доходы (сч.80).

При отсутствии средств у клиента банк относит наращенные проценты на счета по учету просроченных процентных доходов:

Дебет 2Х9Х "Просроченные проценты по кредитам"

Кредит 2Х7Х.

В части сумм, по которым проводка по наращиванию не осуществлялась, банк делает проводку:

Дебет 2Х9Х

Кредит 687Х.

Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах не более 30 дней. По истечении 30 дней (то есть при втором и последующем фактах неуплаты) вновь начисленные и невзысканные в срок проценты учитываются на внебалансовом счете 99187 "Невзысканные в срок проценты по кредитам".

Списание просроченных процентов с балансовых счетов и отнесение на внебалансовый счет 99187 на основании уполномоченного органа управления банком осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 687Х

Кредит 2Х9Х

Приход 99187.

При поступлении средств от ссудозаемщиков на погашение просроченных процентов, учитываемых на балансовых счетах, совершаются проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит 2Х9Х,

И одновременно:

Дебет 687Х

Кредит процентные доходы (сч.80).

При поступлении средств от ссудозаемщиков в уплату процентов, числящихся за балансом:

Дебет счета клиентов

Кредит процентные доходы (сч.80),

Расход 99187.

При поступлении средств от клиентов в погашение процентов, числящихся на балансовых счетах и за балансом, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

В соответствии с Правилами формирования и представления банками отчетности о средних процентных ставках кредитно-депозитного рынка от 11 июля 2003 г. № 228 банки обязаны представлять:

- отчет по форме 1704 "Сведения об объемах, стоимости и сроках новых кредитов и депозитов (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за отчетный календарный месяц;

- отчет по форме 1708 "Сведения о накопленных остатках и начисленных процентах по балансовым счетам (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за отчетный календарный месяц;

- отчет по форме 1709 "Сведения о накопленных остатках и начисленных процентах по ссудным счетам в разрезе видов деятельности и форм собственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" за отчетный календарный месяц;

- отчет по форме 1710 "Сведения об объемах и процентных ставках по межбанковским кредитам (депозитам) (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за каждый банковский (операционный) день, представляется не позднее 10.00 следующего операционного дня.

9. Учет межбанковских кредитов

Порядок предоставления межбанковских кредитов регламентируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г. № 153 "Об особенностях размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредитов и депозитов в банках Республики Беларусь".

Размещение денежных средств в форме кредитов (депозитов) может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Банки самостоятельно разрабатывают и утверждают локальные нормативные акты, определяющие политику банка по размещению денежных средств в банках, процедуру принятия решения о размещении денежных средств, распределения соответствующих функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, а также при необходимости порядок участия филиалов (отделений) банка в осуществлении указанных операций.

Филиалы (отделения) банков имеют право осуществлять операции по размещению денежных средств в кредиты (депозиты) только от имени банка и при наличии соответствующих полномочий, закрепленных положением о филиале (отделении) банка.

Межбанковский кредитный (депозитный) договор может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами.

В случае если предполагается многократное размещение межбанковского кредита (депозита) в одном банке на сходных условиях, может быть заключен генеральный договор (рамочное соглашение), который устанавливает общие условия для всех заключаемых между сторонами в течение срока его действия сделок по размещению денежных средств в форме кредита (депозита), а также определяет обязательные для сторон требования к документам, обмен которыми осуществляется при заключении сделки, каналам связи, используемым при ведении переговоров, процедуре ведения переговоров и другие условия, необходимые для заключения сделок и разрешения споров.

Требование о целевом использовании полученных денежных средств на межбанковский кредитный договор не распространяется, если иное не предусмотрено договором.

При размещении денежных средств в форме кредитов и депозитов банк, осуществляющий размещение, принимает решение о возможности размещения средств с учетом кредитоспособности банка-контрагента, в том числе о своевременности исполнения им своих обязательств. С этой целью банк, осуществляющий размещение средств, может потребовать от банка, являющегося получателем кредита (депозита), представлять баланс на последнюю отчетную дату и другую информацию о финансовом состоянии в согласованных формах и объемах, которая позволит делать оценку его рыночной устойчивости, деловой активности, эффективности управления и ликвидности как при заключении договора, так и в период его действия.

Для уменьшения степени риска банков исполнение обязательств по межбанковскому кредитному (депозитному) договору может обеспечиваться способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором.

Банки вправе заключить межбанковский кредитный (депозитный) договор, не предусматривая способов обеспечения исполнения обязательств по договору.

Исполнение обязательств по предоставлению межбанковского кредита (депозита), а также его погашению (возврату депозита) и уплате процентов (иной форме уплаты дохода по депозиту) осуществляется в порядке и сроки, установленные договором.

Условия заключенного договора могут быть изменены по соглашению сторон, при этом соглашение об изменении условий договора подлежит оформлению.

Изменение условий межбанковского кредитного договора в части продления срока пользования кредитом независимо от повлекших его причин считается пролонгацией кредита. Пролонгированная задолженность по кредитам подлежит отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

За неисполнение (несвоевременное исполнение) обязательств банки несут ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь и договором.

Продажа кредитных ресурсов другим банкам отражается на активных счетах группы 153 "Кредиты, предоставленные другим банкам". По дебету счетов отражаются суммы выданных кредитов, а также кредитов реклассифицированных из сомнительных в обычные. По кредиту отражаются суммы поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженностей. Аналитический учет ведется по каждому заключенному договору. Пролонгированная задолженность учитывается на счетах группы 156 "Пролонгированная задолженность по основному долгу". Просроченная и сомнительная задолженность по основному долгу учитывается на счетах групп 158 и 198 соответственно. Резерв на покрытие возможных убытков банка по межбанковским кредитам учитывается на счетах группы199 "Резерв под сомнительную задолженность банков".

Покупка кредитных ресурсов у других банков отражается на пассивных счетах группы 173 "Кредиты, полученные от других банков". По кредиту счетов отражаются суммы поступивших кредитных ресурсов. По дебету счетов отражаются суммы погашенных кредитов, а также суммы списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженностей.

Процентные доходы и процентные расходы по межбанковским кредитам учитываются на счете 8013 "Процентные доходы по кредитам, предоставленным другим банкам" и 9013 "Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков".

Для учета кредитных ресурсов, предоставленных головным банком своим филиалам, а также кредитов, где кредитором и заемщиком являются филиалы одного коммерческого банка, используются счета групп 612 "Кредитные ресурсы, переданные филиалам" и 613 "Кредитные ресурсы, полученные филиалом".

10. Порядок проведения банками факторинговых операций

Порядок проведения банками операций факторинга регулируется Правилами проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга) от 30 августа 2001 г. № 229, разработанными в соответствии со статьей 26 Банковского кодекса Республики Беларусь.

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Фактор - банк, небанковская кредитно-финансовая организация, предоставляющая право осуществлять финансирование под уступку денежного требования (факторинг) в валюте факторинга.

За осуществление финансирования под уступку денежного требования (факторинга) фактор получает вознаграждение (плату) в виде дисконта. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.

Дисконт может быть исчислен либо в виде твердой суммы, либо в виде процентов, начисленных на сумму денежного обязательства. При этом размер дисконта вместе с суммой, которая выплачивается фактором кредитору, не должен превышать сумму денежного обязательства должника. Размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга.

Условиями договора факторинга дополнительно могут быть предусмотрены иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за ведение учета оплаты денежных требований должниками, а также предоставление кредитору других финансовых услуг.

Правовой основой взаимоотношений фактора с кредитором является договор факторинга, заключенный в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В договоре факторинга указываются следующие существенные условия:

- наименование фактора, кредитора, их юридические адреса;

- сумма уступаемого денежного требования, валюта факторинга и сроки финансирования под уступку денежного требования, предоставляемого фактором кредитору;

- предмет договора факторинга;

- наименование должника; номер и дата договора, заключенного между кредитором и должником;

- форма факторинга (открытый или скрытый);

- условия платежа (с правом регресса или без права регресса);

- размер дисконта, порядок его определения;

- ответственность фактора, кредитора.

При факторинге с правом регресса, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором, в условия договора факторинга могут быть включены условия договора поручительства либо договор поручительства оформляется отдельно в письменной форме.

Срок финансирования под уступку денежного требования (факторинга) определяется сторонами самостоятельно.

В целях снижения возможных рисков фактор вправе потребовать от кредитора представления дополнительного обеспечения исполнения обязательств по договору факторинга.

Фактор осуществляет финансирование под уступку денежного требования за фактически отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги.

Перечень документов, в том числе и документов, подтверждающих платежеспособность, финансовое состояние, способность возврата предоставляемых денежных сумм, необходимых для проведения финансирования под уступку денежного требования (факторинга), фактором определяется самостоятельно.

Должник вправе предъявить фактору к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с кредитором, которые уже имелись у должника ко времени получения им уведомления об уступке денежного требования фактору.

При исполнении должником своих обязательств по оплате денежного требования, являющегося предметом уступки, путем зачета однородных встречных денежных требований к кредитору фактор независимо от формы факторинга и условий договора факторинга имеет право требовать от кредитора возврата суммы финансирования, если условиями договора факторинга не предусмотрено иное.

11. Учет и документооборот факторинга платежных документов в банках

Учет факторинговых операций банков осуществляется на основе Правил бухгалтерского учета финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь от 04. 04. 2002 № 112.

Операции финансирования под уступку денежного требования (факторинга) отражаются в учете следующими проводками:

1. предоставление денежных средств:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

2310 "Факторинг индивидуальным предпринимателям"

К-т текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка - на сумму финансирования;

2. учет суммы дисконта:

Д-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

2371 "Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты";

3. оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу" - в сумме предъявления плательщику;

4. оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.

Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корреспондентский счет банка

К-т 2110, 2310 - на сумму дисконта:

Д-т 2110"

К-т 2171, 2371

Д-т 6873

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

8041 "Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям".

Расход 99811 , 99034, 9955Х.

В случае невозврата кредитором суммы финансирования в указанный в договоре факторинга срок фактор на следующий рабочий день непогашенную сумму задолженности по факторингу относит на счета просроченной задолженности с созданием резерва.

1. отнесение на счета просроченной задолженности:

на сумму основного долга:

Д-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

2381 "Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2110, 2310;

Вам также может быть полезна лекция "Андижанское восстание".

на сумму дисконта:

Д-т 2191 "Просроченные проценты по факторингу коммерческим организациям",

2391 "Просроченные проценты по факторингу индивидуальным предпринимателям"

К-т 2171, 2371;

2. отнесение на счета сомнительной задолженности:

Д-т 2811 "Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям",