Исчисление себестоимости продукции растениеводства
Тема 5. Исчисление себестоимости продукции растениеводства
Цель лекции: изучить особенности исчисления себестоимости зерновых культур, кукурузы на зерно, технических культур, овощей, кормовых культур, продукции садоводства
Основные вопросы:
Зерновые культуры
Кукуруза на зерно
Технические культуры
Овощи открытого и закрытого грунта
Кормовые культуры, силос сенаж
Продукция садоводства
Рекомендуемые материалы
Зерновые культуры
Объект калькуляции: основная продукция - полноценное зерно, побочная - солома.
Предварительно определяют себестоимость побочной продукции - соломы - исходя из отнесенных на нее затрат по нормативам, установленным на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.
Затем по данным учета определяют общую сумму затрат, включая переходящие с прошлого года остатки НЗП и выход продукции за год.
3. По затратам по возделыванию, уборке за минусом стоимости соломы составляют себестоимость зерна и зерновых отходов.
По данным лабораторных анализов устанавливают процент полноценного зерна, содержащегося в зерновых отходах. Отходы по этому проценту переводят в полноценное зерно и определяют его общее количество. Зерновые отходы приходуют по себестоимости содержащегося в них полноценного зерна.
Разделив затраты на зерно на количество полученного полноценного зерна находят себестоимость 1 центнера.
Пример. Сельскохозяйственное предприятие получило 70000 ц зерна (в том числе 5600 ц зерновые отходы с содержанием зерна по данным лаборатории 42%) и 811000 ц соломы. Затраты по выращиванию зерновых культур составили 414148411 тенге. Определим себестоимость 1 ц зерна, используемых зерновых отходов и соломы.
При исчислении себестоимости различных учетных групп возникает необходимость исчислять себестоимость 1 ц зерна каждой культуры, входящей в группу культур. Для этого расчета затраты между зерном, полученным от разных культур, распределяют пропорционально его оценке по закупочным ценам, либо по учетной стоимости 1 ц зерна.
Если на конец года зерновые культуры оказались не обмолоченными, то фактические затраты распределяют в следующем порядке:
• из общей суммы фактических затрат по убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культуре исключают расходы по обмолоту и вывозке продукции с поля;
• оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально количеству гектаров между убранной обмолоченной и убранной, но не обмолоченной культуре;
• для определения фактической себестоимости убранных и обмолоченных культур к сумме
затрат, относящихся к убранным культурам, прибавляют затраты по их обмолоту и вывозке. В следующем году к стоимости не обмолоченных зерновых культур добавляют затраты
по их обмолоту, очистке и транспортировке.
Учет затрат на производство и выход зерновой продукции в бухгалтерском учете отражается следующими записями.
1. Затраты на производство продукции:
Дебет 8110 «Материалы» используемые в основном производстве
Кредит 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Семена и посадочный материал»
Дебет 8110 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
Дебет 8110 «Отчисления от оплаты труда» работников основного производства
Кредит 3150 «Социальный налог»
Дебет 8110 «Накладные расходы» основного производства
Кредит 8410 «Накладные расходы»
Дебет 8110 «Основное производство» субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры» Кредит 8110 «Материалы, 8110 «Оплата труда производственных рабочих», 8110 «Отчисления от оплаты труда», 8110 «Накладные расходы»
2. Оприходована готовая продукция
Дебет 1320 «Готовая продукция»
Кредит 8110 «Основное производство» субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры»
3. Оприходована побочная продукция (солома после обмола), используемая в собственном хозяйстве
Дебет 1310 субсчет «Прочие материалы»
Кредит 8110 «Основное производство» субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры».
4. Затраты, относящиеся к необмолоченным культурам
Дебет 1341 «Незавершенное строительство»
Кредит 8110 «Основное производство» субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры».
5. В начале следующего отчетного периода
Дебет 8110 «Основное производство» субсчет «Зерновые и зернобобовые культуры»
Кредит 1341 «Незавершенное строительство»
и к оставшейся величине затрат добавляют затраты по обмолоту, очистке и транспортировке зерна, а затем приходуют готовую продукцию.
2. Кукуруза на зерно
В связи с тем что кукуруза дает несколько видов основной продукции и побочную продукцию (сухие стебли и кочерыжки от обмолота кукурузы), затраты по этой культуре целесообразно учитывать на аналитических счетах: «Кукуруза на зерно в полной спелости»; «Кукуруза молочно-восковой спелости на силос»; «Кукуруза на зеленый корм».
В отчетности количество кукурузы для использования на зерно показывают в весе початков без обертки и в пересчете на сухое зерно. Объектом калькуляции является сухое зерно в зачетном весе, калькуляционной единицей — один центнер.
Побочная продукция оценивается так же, как и солома (по нормативам затрат на уборку, транспортировку и т. д.).
При определении себестоимости одного центнера зерна кукурузы вес принимается в пересчете на сухое зерно. Обычно для перевода в зерно початков кукурузы в полной спелости применяют соотношение: зерно — 78%, стержни — 22%. .
Более точный пересчет осуществляется по фактическому выходу зерна, определенному лабораторным путем в результате обмолота среднесуточных образцов.
Полученный физический вес зерна корректируют на базисную влажность зерна в початках, которая принимается в размере 22%, и на базисную засоренность в размере 1%.
Себестоимость одного центнера зерна кукурузы определяется делением затрат на производство (без стоимости побочной продукции) на зачетную массу зерна.
3. Технические культуры
К техническим культурам относятся:
масленичные — подсолнечник, клещевина, соя, горчица и др.;
прядильные культуры — лен-долгунец, конопля, канатник и др.;
сахарная свекла.
Объектами калькуляции по масличным культурам считаются семена и побочная продукция (стебли, корзинки, полова, солома), калькуляционной единицей является один центнер. Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию, которая не калькулируется, а оценивается по нормативам затрат на заготовку. Себестоимость одного центнера семян масличных культур определяют в порядке, установленном для зерновых культур.
Объектом калькуляции по прядильным культурам является сопряженная продукция — семена и солома, калькуляционной единицей — один центнер. Метод калькуляции — пропорциональный.
При исчислении себестоимости продукции льна-долгунца производственные затраты на выращивание и уборку распределяют на семена и солому пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость тресты льна-долгунца включает в себя стоимость соломы и затраты на расстил, оборачивание, замочку и подъем тресты со стлища.
Исчисление себестоимости других прядильных культур осуществляется аналогично.
Объектом калькуляции по сахарной свекле являются корнеплоды, калькуляционной единицей — один центнер, метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (используемая ботва). Фактическая себестоимость одного центнера корнеплодов свеклы определяется путем деления затрат по ее выращиванию (без стоимости ботвы) на физическую массу свеклы. Ботва сахарной свеклы оценивается по нормативам затрат на уборку.
Если сахарная свекла выращивается на семена, то фактическая себестоимость одного центнера семян определяется путем деления фактических затрат по выращиванию на количество полученных семян.
Овощи открытого и закрытого грунта
Методика исчисления себестоимости овощей зависит от специализации организации, т. е.1 от того, как учитываются затраты по каждой овощной культуре или в целом по группе овощных культур. В неспециализированных хозяйствах учет затрат и выхода продукции овощей открытого грунта ведут на одном аналитическом счете «Овощи открытого грунта». Объектом учета являются все овощи, объектом калькуляции — овощи отдельных видов. Объект учета не совпадает с объектом калькуляции. Побочная продукция (ботва, капустный лист) оценивается по нормативам затрат на уборку. Метод калькуляции — комбинированный.
Чтобы исчислить фактическую себестоимость продукции овощеводства, необходимо распределить фактические затраты между видами продукции пропорционально удельному весу реализованной стоимости каждого вида в итоговой реализационной стоимости.
Учет затрат в овощеводстве закрытого грунта ведется не по культурам, а по видам сооружений (теплица, парники). Объектами калькуляции являются овощи отдельных видов, рассада овощных культур, калькуляционной единицей —1ц, 1000 шт. рассады.
Если в теплицах и парниках выращивается одна культура, то себестоимость исчисляется путем деления затрат на массу продукции. Если в теплице несколько культур, то затраты распределяются пропорционально количеству квадратных метро-дней.
Фактическая себестоимость 1 ц овощей каждого вида определяется так:
1) определяется количество квадратных метро-дней;
2) определяется сумма затрат по уходу за растениями на 1 метро-день2;
3) распределяются затраты по уходу за растениями на каждый вид продукции;
4) определяется сумма затрат на каждый вид продукции;
5) рассчитывается фактическая себестоимость 1 ц овощей каждого вида;
5. Кормовые культуры, силос, сенаж
К кормовым культурам относятся сеяные однолетние и многолетние травы, другие кормовые культуры.
По сеяным однолетним травам объектами калькуляции являются отдельные виды получаемой продукции. При получении однолетних сеяных трав, нескольких видов продукции (сена, семян, зеленой массы) исчисление себестоимости каждого вида осуществляется с помощью коэффициентов: для сена — 1,0; для семян — 9,0;
для соломы — 0,1; для зеленой массы — 0,25. Вся продукция переводится в условную, затем путем деления учтенных затрат по однолетним травам на количество условной продукции определяют себестоимость одной условной единицы.
Для расчета фактической себестоимости необходимо:
перевести всю продукцию в условную;
определить сумму фактических затрат, приходящихся на 1 условную единицу;
рассчитать сумму фактических затрат, относящихся на каждый вид продукции, путем умножения затрат на одну условную единицу на количество условных единиц по каждому виду продукции;
4) определить фактическую себестоимость 1 ц каждого вида продукции;
Для распределения затрат между отдельными видами продукции многолетних трав используются следующие коэффициенты:
для сена — 1,0;
для семян — 75,0;
для зеленой массы — 0,3.
Исчисление себестоимости силоса и сенажа обусловлено технологией заготовки. Силос изготавливается из зеленой массы различных культур, которая вместе с добавками укладывается в специальные траншеи, ямы, трамбуется, и не раньше чем через 20 дней молочно-кислого брожения она превращается в силос. В результате брожения вес зеленой массы уменьшается на 10—20%.
Готовый силос приходуется через 20 дней после загрузки силосного сооружения. Следовательно, себестоимость готового силоса состоит из стоимости зеленой массы, затрат по силосованию (загрузка и трамбовка силосных сооружений, укрытие их пленкой и т. д.) и содержанию силосных сооружений. Для учета затрат на заготовку силоса в составе счета «Растениеводство» открывается отдельный аналитический счет.
Перед исчислением себестоимости силоса необходимо исчислить фактическую себестоимость зеленой массы в установленном порядке.
Себестоимость одного центнера силоса определяется делением затрат, отнесенных на силос, на количество готового силоса.
Сенаж получают при сохранении провяленных многолетних и однолетних злаковых трав, имеющих влажность не более 60%, в бескислородных условиях. Обмер готового сенажа производят через 10—15 дней после закладки сенажной массы в хранилище.
Методика исчисления себестоимости сенажа аналогична методике исчисления себестоимости силоса.
6. Продукция садоводства
В специализированных садоводческих организациях учет затрат и выхода продукции ведут на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, в неспециализированных — на одном аналитическом счете «Садоводство». Если многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, то объектом калькуляции является основная продукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относятся черенки у семечковых и косточковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины и т. д.
Порядок исчисления себестоимости продукции садоводства аналогичен расчету себестоимости продукции овощеводства.
Побочная продукция при этом оценивается по ценам возможной реализации.
Рассчитывается себестоимость продукции, следующим образом:
Определяется стоимость продукции в ценах реализации. Находится удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации. По найденному удельному весу распределяются фактические затраты по выращиванию
Делением найденных затрат на количество полученной продукции определяют фактическую себестоимость одного центнера каждого вида продукции
Затем выявляется калькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.
При выращивании многолетних насаждений с целью получения посадочного материала объектом калькуляции являются черенки, отводы, усы. Калькуляционная единица — 1 тыс. шт. Учет затрат ведут по породам и видам насаждений.
В организациях, специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитываются на аналитических счетах: «Цветоводство открытого грунта» и «Цветоводство защищенного грунта». Объектами калькуляции являются все виды получаемой продукции: срезанные цветы, луковицы, корневища, клубнелуковицы, черенки, саженцы, цветы в горшках, рассада, семена. Себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
Вопросы для самоконтроля
Как исчисляется себестоимость зерновых культур?
Как исчисляется себестоимость технических культур?
Как исчисляется себестоимость овощей открытого грунта, закрытого грунта?
Как исчисляется себестоимость кормовых культур?
Как исчисляется себестоимость продукции садоводства?
Рекомендуемая литература:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 года № 185
Тема 6. ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОМФОРТНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.
2. НСФО № 1 Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21. 06. 2007 года № 218
3. Методические рекомендации по применению МСФО. Алматы 2007г.
4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе - Москва, 2006
5. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях - Москва, 2004
6. Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007 г. № 216.
7.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21.06.2007 г. № 215.