Учет исполнения бюджета
Тема 6. Учет исполнения бюджета
Вопросы для рассмотрения:
1. Организация учета исполнения бюджета.
2. Учет денежных средств и доходов бюджета.
3. Учет расходов бюджета.
4. Результаты исполнения бюджетов.
Изложение вопросов темы:
1. Организация учета исполнения бюджета.
Организация ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности об исполнении бюджета и операций бюджетных учреждений определяются Законом Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Рекомендуемые материалы
Целью ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой, исчерпывающей информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств.
Единое правило бухгалтерского учета всех финансовых операций, активов и финансовых обязательств государства определяется Государственным казначейством Украины по согласованию с Министерством финансов Украины. Бухгалтерский учет всех операций по исполнению Государственного бюджета Украины осуществляют органы Государственного Казначейства Украины. Такой учет должен отражать все активы и обязательства государства. Все поступления в бюджет и расходы бюджета должны заносится на счета в хронологическом порядке, согласно установленного законодательством порядка. Все бухгалтерские записи должны подтверждаться документально.
Ведение бухгалтерского учета всех уровней бюджетной системы Украины базируется на следующих принципах:
- беспрерывность проведения;
- проведение по установленной методике;
- базируется на определенном плане счетов исполнения бюджета;
- учет всех поступлений в бюджет и расходов бюджета в валовых показателях независимо от того, предусматривается или не предусматривается в бюджетных назначениях взаиморасчет этих показателей;
- хронологичность порядка ведения записей, документальное подтверждение этих записей.
Задачами учета исполнения бюджета является полное, своевременное и достоверное отображение процесса исполнения Государственного и местных бюджетов.
Составными организации учета являются:
- первичные документы, которыми оформляются операции по исполнению бюджета;
- учетные регистры, в которых отображаются операции;
- план счетов по учету исполнения бюджета государства и органы местного самоуправления.
Для бухгалтерских записей операций по исполнению бюджета в органах госказначейства и финорганах применяются надлежаще оформленные документы:
- годовая роспись бюджета с помесячным распределением;
- реестр доходов, поступивших в Государственный, местный бюджеты за определенный период;
- распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета на счета учреждений, организаций, предприятий;
- уведомления по взаимным расчетам;
- платежные поручения на перечисление средств распорядителям средств;
- протокол взаиморасчетов между распорядителем средств и плательщиками налогов;
- мемориальный ордер;
- периодическая и годовая отчетность распорядителей средств об использовании выделенных бюджетных средств, т.е. об исполнении сметы доходов и расходов бюджета.
Принятые к учету документы оформляются общим мемориальным ордером по всем операциям за день.
Бухгалтерский учет операций по выполнению всех видов бюджетов ведется в учетных регистрах следующих форм:
- книга журнал- «главная»- реестр синтетического учета (ф. № 1-Ф)
- книга текущих регистрационных счетов распорядителей средств и кассовых расходов, реестр аналитического учета (ф. № 3-Ф)
- книга расчетов с другими бюджетами, реестр аналитического учета (ф. № 4-Ф)
- книга доходов, реестр аналитического учета (ф. № 5-Ф)
Для учета операций по выполнению доходов и расходов распорядителей бюджетных средств получателей к каждому аналитическому счету открываются лицевые карточки по кодам бюджетной классификации по установленной форме. Данные лицевых карточек должны соответствовать оборотно - сальдовой ведомости и сальдовой ведомости, что является основание для составления органами Государственного казначейства отчетности об исполнении бюджета.
Синтетический и аналитический учет исполнения бюджета ведется по правилам, установленным Государственным казначейством Украины.
План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета операций по выполнению Государственного и местных бюджетов.
План счетов включает 7 классов, каждый из которых имеет счета другого порядка, счета третьего порядка.
Активные счета предназначены для учета ресурсов бюджета по их составу и размещению, а пассивные счета предназначены для учета источников бюджетных средств, активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов.
На основе текущего учета каждый месяц составляется баланс об исполнении бюджета, который включает в себя активы – финансовые ресурсы бюджета и пассивы – источники образования ресурсов бюджета.
Аналитический учет доходов осуществляется в разрезе отдельных видов доходов, согласно с бюджетной классификацией. Учет доходов ведется в книге формы ф. № 5-Ф.
Аналитический учет финансирования расходов ведется в разрезе распорядителей средств. Учет ведется в книге текущих регистрационных счетов распорядителей средств и кассовых расходов в книге формы ф. № 3-Ф и в карточке учета ассигнований. В конце месяца выводят остатки.
Данные аналитического учета используются для оперативного руководства исполнением бюджета.
Счета для учета операций исполнения местных бюджетов открываются на балансе управлений Государственного казначейства в АРК, областях, г. Киеве и г. Севастополе. Указанные счета открываются согласно балансовых счетов, плана счетов бухгалтерского учета исполнения государственного и местных бюджетов.
Операции по обработке платежей, поступившие в местные бюджеты, осуществляются в такой последовательности:
- возврат излишне или ошибочно поступивших платежей;
- распределение платежей в бюджеты по нормативам, определенными Бюджетным Кодексом Украины и решениями соответствующих советов местных бюджетов;
- перечисление в Государственный бюджет и местные бюджеты средств, которые передаются с местных бюджетов согласно с законом Украины на соответствующий год и решением соответствующих советов о местных бюджетах;
- проведение расчетов по межбюджетным трансфертам;
- перечисление остатков поступлений на счета для учета средств общего и специального фондов местных бюджетов.
2.Учет денежных средств и доходов бюджета.
Платежи в местные бюджеты согласно с решениями являются доходами общего фонда местных бюджетов на соответствующий год, зачисляются на аналитические счета, открытые в управлениях Государственного Казначейства Украины по балансовому счету 3141 « Поступления в общий счет местных бюджетов» Плана счетов. Излишне поступившие или ошибочно уплаченные платежи в местные бюджеты одновременно отражаются на аналитических счетах счета 6121 « Доходы общего фонда местного бюджета».
Возврат платежей осуществляется в пределах поступивших за день. В случае недостаточности средств, проводится подкрепление со счета 3142 «Средства общего фонда местных бюджетов».
Платежи в местные бюджеты, которые согласно с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины» на соответствующий год и решением соответствующих советов являются доходами специального фонда, зачисляются на балансовых счет 3151 «Поступления средств специального фонда местных бюджетов, которые направляются на специальные расходы» Плана счетов. Информация по поступлению и возврату платежей одновременно отражается на соответствующих счетах, открытых по счету бюджетного учета 6122 «Доходы специального фонда, которые направляются на специальные расходы».
Кредитовый остаток по каждому счету бюджетного учета, отражает информацию о поступлениях с учетом возвратов каждого вида доходов.
Платежи, которые согласно решений местных советов в текущем году распределяются между общим и специальным фондами зачисляются на аналитические счета, открытые по балансовому счету 3161 « Средства, которые распределяются между общим и специальным фондами местных бюджетов» Плана счетов. Информация с учетом возвратов одновременно отражается на аналитических счетах, открытых по счету бюджетного учета 6123 « Доходы местного бюджета, которые подлежат распределению между общим и специальным фондом».
Кредитный остаток по счету бюджетного учета 6123 отражает информацию о поступлении платежей, которые распределяются между общим и специальными фондами.
По результатам распределения платежей формируется Ведомость распределения платежей, которые поступили на аналитические счета 3161 « Средства, которые распределяются между общим и специальным фондами местных бюджетов».
Платежи, которые согласно с Законом Украины государственном бюджете Украины на соответствующий год и решениями местного совета в текущем году распределяются между уровнями местных бюджетов, зачисляются на аналитические счета, открытые по балансовому счету 3321 «Средства, которые подлежат распределению между уровнями бюджета» Плана счетов. Одновременно информация о поступлениях с учетом возвратов, отражается на аналитических счетах, открытых по счету бюджетного учета 6221 «Доходы, которые подлежат распределению между уровнями бюджета».
Кредитовый остаток отражает поступление платежей подлежащих распределению. По результатам распределения платежей между уровнями бюджета формируется Ведомость.
Платежи, временно отнесенные на доходы отражаются на счете 3421 «Средства, временно отнесенные на доходы местного бюджета, которые подлежат распределению» Плана счетов. Остатки средств в конце дня распределяются по установленным нормативам на аналитические счета балансового счета 3141 «Поступления в общий фонд местных бюджетов», 3151 «Поступления средств специального фонда местных бюджетов», которые направляются на специальные расходы, часть средств, которая принадлежит другим получателям (фондам), перечисляется на счета собственников.
По результатам распределения формируется Ведомость.
3.Учет расходов бюджета.
Учет финансирования и расходов бюджета ведется на разных счетах. Использование перечисленных средств характеризуют расходы бюджета.
Расходы бюджета – средства, направленные на осуществление программ и мер, предусмотренные соответствующим бюджетом, за исключением средств на погашение основной суммы долга и возврат избытка оплаченных в бюджет сумм.
Для учета расходов бюджета используют активные счета.
Бухгалтерский учет операций, которые осуществляются в ходе выполнения местных бюджетов, ведется по правилам установленным государственным казначейством Украины.
Государственное казначейство отвечает за формирование базы данных сети распорядителей средств местных бюджетов. Не позднее чем за 15 дней до начала бюджетного года главные распорядители и распорядители бюджетных средств низшего уровня подают органу Госказначейства по месту нахождения данные о сети учреждений и организаций, согласованные с финансовым органом.
Распорядители бюджетных средств – бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченные на получение бюджетных ассигнований, взятие бюджетных обязательств и осуществление расходов их бюджета.
Аналитический учет расходов бюджета ведется в разрезе главных распорядителей средств отдельно по расходам непосредственно главного распорядителя средств, распорядителей средств второй и третей степени и на централизованные мероприятия.
С целью совершенствования механизма использования бюджетных средств Госказначейство устанавливает специальный порядок учета обязательств, распорядителей средств бюджета. Органы Госказначейста принимают от распорядителей средств бюджета, в которых они обслуживаются, реестры обязательств и финансовых обязательств вместе с первичными документами в пределах остатков на соответствующих счетах открытых по счетам забалансового учета 9241 « Ассигнования на взятие обязательств по общему фонду местных бюджетов» и 9242 « Ассигнования на взятие обязательств по специальному фонду местных бюджетов».
Финансовые органы согласно помесячной росписи ассигнований проводят распределение средств общего фонда местных бюджетов, зачисленные на счета 3142 «Средства общего фонда местных бюджетов», с учетом зарегистрированных финансовых обязательств и подают органам казначейства распоряжения о выделении средств в разрезе главных распорядителей средств. Распоряжение утверждается органом исполнительской власти в лице головы или его заместителя. Согласно с распоряжением казначейством зачисляются средства на счета главных распорядителей средств открытых на балансовом счете 3531 «Особые счета распорядителей по средствам, полученным из общего фонда местного бюджета».
Выписка из лицевого (особого) счета выдается распорядителю средств.
Средства специального фонда местного бюджета, зачисленные на балансовый счет 3152 «Средства специального фонда местных бюджетов, которые направляются на социальные расходы», органы казначейства направляют на счета распорядителей, открытые на балансовом счете 3532 «Особые счета распорядителей по средствам, полученным из специального фонда местного бюджета», на основании распоряжения в разрезе распорядителей средств, средствами программного обеспечения.
Перечисление средств на осуществление расходов, предусмотренных в специальном фонде проводится в порядке аналогичном для общего фонда местных бюджетов.
Особенностью кассового исполнения бюджетов является взаимодействие всех бюджетных потоков, входных и выходных.
Учет бюджетных ссуд. В процессе исполнения бюджета может образовываться кассовый разрыв. Согласно Бюджетного кодекса Украины местные государственные администрации, исполнительные органы соответствующих рад могут получать краткосрочные ссуды на покрытие временных кассовых разрывов, которые возникают в период исполнения общего фонда местных бюджетов и осуществлять займы в бюджет развития местных бюджетов.
Краткосрочные ссуды для покрытия временных кассовых разрывов, которые возникают в период исполнения общего фонда местного бюджета, зачисляются на счетах, открытых по балансовому счету 3252 «Счет для зачисления в общий фонд местных бюджетов прочих кредитов». В регламентированный час средствами программного обеспечения на основе мемориальных документов средства перечисляются (списываются) на счета открытые по балансовому счету 3142 « Средства общего фонда местных бюджетов». Возврат ссуд осуществляется со счета 3252.
Ссуды в бюджет развития местных бюджетов зачисляются на счета балансового счета 3254 «Счет для зачисления в специальный фонд местных бюджетов прочих кредитов». В установленный час средства зачисляются на счета балансового счета 3152 ««Средства специального фонда местных бюджетов, которые направляются на социальные расходы».
Бюджетные краткосрочные ссуды дают только в размерах, которые не превышают фактическую потребность, т.е. на сумму образованного кассового разрыва. Бюджетные ссуды отражаются на балансе.
Учет взаимных расчетов. В процессе исполнения бюджета после его утверждения могут возникнуть ситуации, которые приводят к проведению взаимных расчетов.
Взаимные расчеты – это расчеты, которые возникают между бюджетами в процессе планирования и исполнения местных бюджетов. Взаимные расчеты в части межбюджетных отношений возникают при смене административно- территориального распределения, действующего законодательства, изменение ведомственной подчиненности учреждений и организаций и др.
Определение сумм, отнесенных на взаимные расчеты, и срок ее погашения проводится финансовым органом по результатам поквартальной отчетности, о чем уведомляется финансовый орган, с которым необходимо провести взаимные расчеты, а также орган казначейства в форме справки.
Взаимные расчеты между бюджетами должны быть погашены до конца бюджетного года. Операции по взаимным расчетам с Государственным бюджетом и между местными бюджетами осуществляется исключительно в денежной форме, если другие расчеты не предусмотрены действующим законодательством.
4. Результаты исполнения бюджетов.
Учет операций по годовому заключению счетов. В связи с завершением бюджетного года органы Государственного казначейства и НБУ в срок до 15.00 часов последнего рабочего дня года обязаны обеспечить проведение платежей распорядителей и получателей бюджетных средств в пределах сметных назначений.
Для завершения бюджетного года согласно статьи 57 Бюджетного кодекса остатки неиспользованных средств общего фонда государственного бюджета в национальной валюте, числятся на счетах, открытых непосредственно на имя распорядителей бюджетных средств, осуществляется следующие операции:
В лекции "63 Критерии успешности исследовательского поиска и мониторинг процесса и результатов исследования" также много полезной информации.
а) с балансовых счетов зачисляются на счет Государственного казначейства;
б) со счетов областных управлений Государственного казначейства по балансовым счетам 3921 «Прочие счета органов Государственного казначейства» последний рабочий день года зачисляются на счет Государственного казначейства Украины общей суммой без расшифровки по кодам бюджетной классификации ( в платеже указывается «Завершение бюджетного года»).
Остатки средств общего фонда, которые остаются на счетах распорядителей бюджетных средств, относятся в счет уменьшения ассигнований в предстоящем бюджетном году.
Взаимные расчеты должны быть завершены до 31 декабря текущего года. В конце бюджетного года счета, связанные с учетом исполнения бюджета закрываются, определяют результаты исполнения бюджета и составляют заключительный баланс.
Годовое заключение счетов имеет несколько этапов. После проведения подготовительной работы, проверки правильности оборотов остатков, завершения взаимных расчетов начинается заключительный этап – осуществляется списание кассовых доходов и расходов на результаты исполнения бюджета.
Для учета результатов исполнения бюджета предназначен активно-пассивный счет « результаты исполнения бюджета». В кредите отображают списание кассовых доходов, а по дебету –списание кассовых расходов. Кредитовое сальдо показывает повышение доходов над расходами, дебетовое – превышение расходов над доходами.
